1、成本管理會計（第三版）成本管理會計（第三版）主主 編編 胡國強胡國強 陳春艷陳春艷副主編副主編 劉小虎劉小虎 馬英華馬英華學習網址：學習網址：http:/ 1第五章第五章 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析第一節第一節 成本報表概述成本報表概述第二節第二節 成本報表的分析方法成本報表的分析方法第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析2 2第五章第五章2 2 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析一、教學目的和要求一、教學目的和要求（1 1）掌握）掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、期產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、期間費用明細表的編

2、制間費用明細表的編制（2 2）掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表的分析掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表的分析二、重點、難點及其處理二、重點、難點及其處理重點：重點：掌握主要成本報表的編制發法及其分析掌握主要成本報表的編制發法及其分析難點：難點：成本報表的分析成本報表的分析三、教學方法三、教學方法提示性講解，提示性講解，討論和案例教學討論和案例教學四、課時安排四、課時安排4 4學時學時3 3第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析一、成本報表的編制一、成本報表的編制二、成本分析二、成本分析第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析產品生產成本表產品生產成本表

3、成本報表的編制成本報表的編制 主要產品單位成本表主要產品單位成本表 制造費用明細表制造費用明細表 1.1.結構結構 2.2. 按產品品種類別編制按產品品種類別編制3.3. 按成本項目編制按成本項目編制1 1結構結構2 2編制編制 1 1結構結構2 2編制編制 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析一、成本報表的編制一、成本報表的編制（一）產品生產成本表（一）產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的是反映企業在報告期內生產的全部產品全部產品( (包括包括可比產品和不可比產品可比產品和不可比產品) )的的總成本總成本以及各種以及各種主主要商品產品要商品產品的的單位成本單位成本和和總

4、成本總成本的報表。的報表。 1.1.產品生產成本表的結構產品生產成本表的結構企業一定會計期間企業一定會計期間全部產品的生產成本全部產品的生產成本總額，可以按照總額，可以按照產品產品反映，也可以按照反映，也可以按照反映反映 。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析2.2.產品生產成本表（按產品品種類別）的編制產品生產成本表（按產品品種類別）的編制列出它們的單位成本列出它們的單位成本本月總成本本月總成本本年累計總成本本年累計總成本不可比產品不可比產品可比產品可比產品全部產品全部產品去年或者以前年度正式去年或者以前年度正式生產過，具有較完備成生產過，具有較完備成本資料的產品本資料的產

5、品 去年或以前年度末正式去年或以前年度末正式生產過的產品；去年試生產過的產品；去年試制成功，今年正式投產制成功，今年正式投產的產品。的產品。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析8 8第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析9 9第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析本表補充資料中的本表補充資料中的“可比產品成本降低額可比產品成本降低額”和和 “可比產品成本降低率可比產品成本降低率”的本年累計實際數，的本年累計實際數，應按下列公式計算填列。應按下列公式計算填列。可比產品按上年可比產品按上年實際平均單位成實際平均單位成本計算的本年度本計算的本年度累計

6、總成本合計累計總成本合計可比產品本可比產品本年度累計總年度累計總成本合計成本合計可比產品可比產品 成本降低額成本降低額可比產品可比產品 成本降低率成本降低率=100%100%=可比產品成本降低額可比產品成本降低額可比產品按上年實際平均可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計單位成本計算的本年累計總成本合計總成本合計【例例5-25-2】安民公司根據安民公司根據20102010年年1212月份的相關資料，編制了如下報表。月份的相關資料，編制了如下報表。 產品產品計計量量單單位位實際實際產量產量單位成本單位成本本月總成本本月總成本本年累計總成本本年累計總成本本本月月本本年年累累計計上年上年實際實

7、際平均平均本年本年計劃計劃本月本月實際實際本年本年累計累計實際實際平均平均按上按上年實年實際平際平均單均單位成位成本計本計算算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算本月本月實際實際按上年按上年實際平實際平均單位均單位成本計成本計算算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算本年本年實際實際主要主要產品產品910008852089125100000972500969250甲產甲產品品件件55625120011641175115866006402064625750000727500723750乙產乙產品品件件25250100098098098225000245002450025000024

8、5000245500非主非主要產要產品品2775026625277500265500丙產丙產品品件件252501110106510602775026625277500265500合計合計11627011575012500001234250表表5-2 產品生產成本表（按產品品種類別編制）產品生產成本表（按產品品種類別編制）編制單位：安民公司編制單位：安民公司 2010年年12月月 單位：元單位：元 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析3.3.產品生產成本表（按成本項目）的編制產品生產成本表（按成本項目）的編制項項 目目行次行次上年實際上年實際本月實際本月實際本年累計實際本年累計

9、實際生產費用生產費用1.直接材料直接材料1 415 550 44 000 475 475其中：原材料其中：原材料 2 345 000 36 000 390 000 燃料及動力燃料及動力 32.直接人工直接人工 4 330 300 36 500 395 2003.制造費用制造費用 5 319 650 34 000 364 3254.其他直接費用其他直接費用 6生產費用合計生產費用合計 7 1 065 500 114 500 1 235 000加：在產品、自制半產品期初余額加：在產品、自制半產品期初余額 8 62 500 60 000 58 000減：在產品、自制半產品期末余額減：在產品、自制半產

10、品期末余額 9 58 000 58 750 58 750產品生產成本合計產品生產成本合計10 1 070 000 115 750 1 234 250表表5 53 3 產品生產成本表（按成本項目編制）產品生產成本表（按成本項目編制） 編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年1212月月 單位：元單位：元 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（二）主要產品單位成本表的編制（二）主要產品單位成本表的編制 是反映企業在報告期內生產的各種是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本主要產品單位成本的的構成情況構成情況和各項和各項主要技術經濟指標執行情況主要技術經濟指

11、標執行情況的報表。它是對的報表。它是對商品產品成本表的有關單位成本作進一步補充說明的報表。商品產品成本表的有關單位成本作進一步補充說明的報表。考核各種主要產品考核各種主要產品單位成本計劃的執行結果單位成本計劃的執行結果，分析各，分析各成成本項目和消耗定額的變化及其原因本項目和消耗定額的變化及其原因，并便于在生產同種，并便于在生產同種產品的企業之間進行產品的企業之間進行成本對比成本對比，以利于，以利于找出差距找出差距，挖掘，挖掘潛力，降低產品成本。潛力，降低產品成本。 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析主要產品單位成本表的結構可分為上半部和下半部主要產品單位成本表的結構可分為

12、上半部和下半部反映內容反映內容上半部上半部 反映單位產品的成本項目，并分別列出歷史先進反映單位產品的成本項目，并分別列出歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本年累計實際平均的單位成本下半部下半部反映單位產品的主要技術經濟指標，這些指標也反映單位產品的主要技術經濟指標，這些指標也分別列出了歷史先進水平、上年實際平均、本年分別列出了歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位用量計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位用量1 1主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的格

13、式和內容見表主要產品單位成本表的格式和內容見表5-45-4。表表5-4 5-4 主要產品單位成本表主要產品單位成本表 編制單位：編制單位：工廠工廠 20102010年年12 12 月月 單位：元單位：元產品名稱產品名稱甲產品甲產品本月計劃產量本月計劃產量2000規格規格本月實際產量本月實際產量2100計量單位計量單位臺臺本年累計計劃產量本年累計計劃產量25000銷售單價銷售單價168元元本年累計實際產量本年累計實際產量26000成本項目成本項目行行次次歷史先進水平歷史先進水平200X年年上年實際上年實際平均平均本年計劃本年計劃本月本月實際實際本年累計本年累計實際平均實際平均13345直接材料直

14、接材料直接工資直接工資制造費用制造費用12361.2372.917064.8067.0940.5741.484042.0045.898.210.611010.2012.02合計合計4110125120117125主要技術主要技術經濟指標經濟指標5用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量1普通鋼材普通鋼材665737069.668.82工時工時710121212.513第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析 “本月計劃產量本月計劃產量”和和“本年累計計劃產量本年累計計劃產量”項目，應根項目，應根據本月和本年產品產量計劃資料填列。據本月和本年產品產量計劃資料填列。2 2主要產品單位

15、成本表的編制主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表應按每種主要產品分別編制。主要產品單位成本表應按每種主要產品分別編制。 “本月實際產量本月實際產量”和和“本年累計實際產量本年累計實際產量”項目，應根項目，應根據統計提供的產品產量資料或產品入庫單填列。據統計提供的產品產量資料或產品入庫單填列。 “成本項目成本項目”項目，應按規定進行填列。項目，應按規定進行填列。 “主要技術經濟指標主要技術經濟指標”項目，是反映主要產品每一單位項目，是反映主要產品每一單位產量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數量。產量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數量。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和

16、分析 “ “歷史先進水平歷史先進水平”，是指本企業歷史上該種產品成，是指本企業歷史上該種產品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量，應根本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量，應根據歷史成本資料填列。據歷史成本資料填列。 “上年實際平均上年實際平均”，是指上年實際平均單位成本和單，是指上年實際平均單位成本和單位用量，應根據上年度本表的本年累計實際平均單位成位用量，應根據上年度本表的本年累計實際平均單位成本和單位用量的資料填列。本和單位用量的資料填列。“本年計劃本年計劃”，是指本年計劃單位成本和單位用量，是指本年計劃單位成本和單位用量，應根據年度成本計劃中的資料填列。應根據年度成本計劃

17、中的資料填列。“本月實際本月實際”，是指本月實際單位成本和單位用量，是指本月實際單位成本和單位用量，應根據本月完工的該種產品成本資料填列。應根據本月完工的該種產品成本資料填列。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析“本年累計實際平均本年累計實際平均”，是指本年年初至本月末止該，是指本年年初至本月末止該種產品的實際平均單位成本和單位用量，應根據年初至種產品的實際平均單位成本和單位用量，應根據年初至本月末止的己完工產品成本計算單等有關資料，采用加本月末止的己完工產品成本計算單等有關資料，采用加權平均法計算后填列，其計算公式如下：權平均法計算后填列，其計算公式如下：某產品的實際平均單

18、位成本某產品的實際平均單位成本= =某產品的實際平均單位用量某產品的實際平均單位用量= = 該產品累計計劃總成本該產品累計計劃總成本該產品累計產量該產品累計產量該產品累計產量該產品累計產量該產品累計總用量該產品累計總用量第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析( (三三) )制造費用明細表的編制制造費用明細表的編制 是反映企業在報告期內發生的各項制造費用的報表。是反映企業在報告期內發生的各項制造費用的報表。 利用制造費用明細表所提供的資料，可以分析利用制造費用明細表所提供的資料，可以分析制造費用制造費用的構成和各項費用增減變動情況的構成和各項費用增減變動情況，考核制造費用，考核制

19、造費用預算的預算的執行結果執行結果，以便進一步采取措施，節約開支，降低費用，以便進一步采取措施，節約開支，降低費用，從而降低產品的制造成本。，從而降低產品的制造成本。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析1.1.制造費用明細表的結構制造費用明細表的結構 按規定的制造費用項目，分別反映按規定的制造費用項目，分別反映“本年計劃數本年計劃數”、“上年同期實際數上年同期實際數”和和“本年累計實際數本年累計實際數”。 表表5-5 5-5 制造費用明細表制造費用明細表編制單位：編制單位： 20102010年年1212月月 單位單位: :元元 項目項目行次行次本年計劃數本年計劃數上年同期實際

20、數上年同期實際數本年累計實際數本年累計實際數職工薪酬職工薪酬折舊費折舊費租賃費租賃費修理費修理費機物料消耗機物料消耗低值易耗品低值易耗品取暖費取暖費水電費水電費辦公費辦公費差旅費差旅費保險費保險費設計制圖費設計制圖費檢驗試驗費檢驗試驗費勞動保護費勞動保護費其他其他123456789101112131415110 00090 00012 00045 00016 00023 00052 00050 00030 00040 00050 00018 00030 00045 00020 00090 00085 00011 60045 00017 50023 10052 80050 50031 40038

21、 00062 00018 20032 00043 00020 800115 00083 40013 20041 10015 50022 80051 50048 30033 00037 90050 30018 10031 70042 20021 000合計合計631 000620 900625 000第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析2.2.制造費用明細表的編制制造費用明細表的編制（1） “本年計劃數”各項數字，根據制造費用的年度計劃數填列。（2 2） “上年同期實際數上年同期實際數”各項數字，根據上年各項數字，根據上年同期本表的同期本表的“本年累計實際數本年累計實際數”填列

22、。如果表填列。如果表內所列項目和上年度的費用項目在名稱或內容內所列項目和上年度的費用項目在名稱或內容上不一致，應對上年度的各項數字按照表內規上不一致，應對上年度的各項數字按照表內規定的項目進行調整。定的項目進行調整。（3 3） “本年累計實際數本年累計實際數”各項數字，填列自年各項數字，填列自年初起至編報月月末止的累計實際數，應根據初起至編報月月末止的累計實際數，應根據“制造費用明細賬制造費用明細賬”的記錄計算填列。的記錄計算填列。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析成本分析成本分析成本報表的分析成本報表的分析全部產品成本計劃完成情況分析全部產品成本計劃完成情況分析主要產品成

23、本計劃完成情況分析主要產品成本計劃完成情況分析產品單位成本計劃完成情況分析產品單位成本計劃完成情況分析制造費用預算執行情況分析制造費用預算執行情況分析車間班組成本分析車間班組成本分析車間成本分析車間成本分析班組成本分析班組成本分析第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析 二、成本分析二、成本分析 （一）成本報表的分析（一）成本報表的分析1.1.全部產品成本計劃完成情況分析全部產品成本計劃完成情況分析 通過分析，查明全部產品和各種產通過分析，查明全部產品和各種產品成本計劃的完成情況：查明全部品成本計劃的完成情況：查明全部產品總成本中，各個成本項目的成產品總成本中，各個成本項目的成本

24、計劃完成情況，同時還應找出成本計劃完成情況，同時還應找出成本超支或降低幅度較大的產品和成本超支或降低幅度較大的產品和成本項目，為進一步分析指明方向。本項目，為進一步分析指明方向。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析表表5 56 6 產品成本計劃表產品成本計劃表 編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年 單位：單位：元元產品名稱產品名稱計量計量單位單位計劃計劃產量產量單位成本單位成本計劃產量的總成本計劃產量的總成本成本降低任務成本降低任務上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年實際單位成按上年實際單位成本計算本計算本年本年計劃計劃成本成本降低額降低額成本成本降低

25、率降低率主要產品主要產品900000875520244802.72%甲產品甲產品件件54012001164648000628560194403%乙產品乙產品件件252100098025200024696050402%非主要產品非主要產品丙產品丙產品件件2401110266400合計合計1141920（1 1）按產品類別進行的成本計劃完成情況分析）按產品類別進行的成本計劃完成情況分析【例例5 53 3】安民工廠本年產品實際生產成本的資料見表安民工廠本年產品實際生產成本的資料見表5 52 2，本年產，本年產品成本計劃資料見表品成本計劃資料見表5 56 6。成本降低額成本降低額按上年實際單按上年實際

26、單位成本計算位成本計算根據本年成本報表（表根據本年成本報表（表5 52 2）和成本計劃（表）和成本計劃（表5 56 6）的有關資料，編制）的有關資料，編制“全全部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）”見表見表5 57 7所示：所示：表表5 57 7 全部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）全部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年 單位：元單位：元 產品產品名稱名稱計計量量單單位位實際實際產量產量單位成本單位成本實際產量的總成本實際產量的總成本與計劃成本比與計劃成本比上

27、年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際按上年按上年實際單位實際單位成本計算成本計算按本年按本年計劃單位計劃單位成本計算成本計算本年本年實際實際成本成本降低額降低額成本成本降低率降低率（%）降低率降低率的構成的構成（%）主要產品主要產品100000097250096925032500.33420.26甲產品甲產品件件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙產品乙產品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要產品非主要產品丙產品丙產品件件2501110106027750026

28、5000125004.50451合計合計12500001234250157501.261.26成本降低額成本降低額按本年計劃單按本年計劃單位成本計算位成本計算成本降低額成本降低額按本年計劃單按本年計劃單位成本計算合位成本計算合計計1250000第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（2 2）全部產品按成本項目分析）全部產品按成本項目分析全部產品總成本按成本項目進行的分析，其依據是企業全部產品總成本按成本項目進行的分析，其依據是企業編制的按成本項目反映的產品生產成本表和產品成本計編制的按成本項目反映的產品生產成本表和產品成本計劃表。劃表。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表

29、的編制和分析【例例5 54 4】安民公司根據本年成本計劃和成本報表（見表安民公司根據本年成本計劃和成本報表（見表5 56 6）的有關資料，編制按成本項目反映的全部產品總成本）的有關資料，編制按成本項目反映的全部產品總成本計劃完成情況分析表如下（見表計劃完成情況分析表如下（見表5 58 8）所示。）所示。 表表5 58 8 全部產品成本計劃完成情況分析表（按成本項目分析）全部產品成本計劃完成情況分析表（按成本項目分析）編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年 單位：萬元單位：萬元 成本成本項目項目實際產量的總成本實際產量的總成本與計劃比與計劃比按本年計劃單按本年計劃單位成本計算

30、位成本計算本年本年實際實際成本降成本降低額低額成本降成本降低率低率降低率降低率的構成的構成直接材料直接材料 500000 485825 14125 2.825% 1.13%直接人工直接人工 362500 363625 -1125 -3.103% -0.09%制造費用制造費用 387500 384750 2750 0.7097% 0.22%合計合計 12500001234250 15750 1.26% 1.26%成本降低額成本降低額按本年計劃單按本年計劃單位成本計算位成本計算成本降低額成本降低額按本年計劃單按本年計劃單位成本計算合位成本計算合計計1250000第三節第三節 成本報表的編制和分析成

31、本報表的編制和分析2. 2. 主要產品成本計劃完成情況的分析主要產品成本計劃完成情況的分析什么是主要產品什么是主要產品企業主要產品是指分析期正常生產、大量生產的產品，企業主要產品是指分析期正常生產、大量生產的產品，主要產品的產量、消耗、成本、收入、利潤等都在企業主要產品的產量、消耗、成本、收入、利潤等都在企業全部產品中占很大比重，是產品成本分析的重點。全部產品中占很大比重，是產品成本分析的重點。企業主要產品一般在上年生產過，通常有上年成本資料企業主要產品一般在上年生產過，通常有上年成本資料可以比較，因此，也稱為可比產品。可以比較，因此，也稱為可比產品。主要產品成本分析的內容是什么主要產品成本分

32、析的內容是什么重點是主要產品成本降低任務完成情況的分析。重點是主要產品成本降低任務完成情況的分析。 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（1 1）確定分析對象）確定分析對象企業主要產品成本降低任務完成情況的分析，其分析對象是企業主要產品成本降低任務完成情況的分析，其分析對象是主要產品實際成本降低額與計劃成本降低額的差額主要產品實際成本降低額與計劃成本降低額的差額，以及，以及主主要產品實際成本降低率與計劃成本降低率的差異要產品實際成本降低率與計劃成本降低率的差異。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析【例例5-55-5】安民公司生產的甲產品和乙產品是主要產品，根

33、據表安民公司生產的甲產品和乙產品是主要產品，根據表5-5-6 6提供的資料，該廠主要產品計劃產量按上年實際平均單位成本提供的資料，該廠主要產品計劃產量按上年實際平均單位成本計算的總成本為計算的總成本為900000900000元，計劃總成本元，計劃總成本875520875520元，元，計劃成本降計劃成本降低額為低額為2448024480元（元（900000900000875520875520），），計劃成本降低率為計劃成本降低率為2.72%2.72%（2448024480900000900000）。可見，主要產品的計劃成本降低額和降低。可見，主要產品的計劃成本降低額和降低率，都是與上年比較計算的

34、。因此，為了便于考核，主要產品實率，都是與上年比較計算的。因此，為了便于考核，主要產品實際成本降低額和降低率也應與上年比較計算。際成本降低額和降低率也應與上年比較計算。3131第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析表表5 56 6 產品成本計劃表產品成本計劃表 編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年 單位：元單位：元產品名稱產品名稱計量計量單位單位計劃計劃產量產量單位成本單位成本計劃產量的總成本計劃產量的總成本成本降低任務成本降低任務上年上年實際實際本年本年計劃計劃按上年實際單按上年實際單位成本計算位成本計算本年本年計劃計劃成本成本降低額降低額成本成本降低率

35、降低率主要產品主要產品900000875520244802.72%甲產品甲產品件件54012001164648000628560194403%乙產品乙產品件件252100098025200024696050402%非主要產品非主要產品丙產品丙產品件件2401110266400合計合計1141920第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析根據表根據表5-75-7提供的資料，該提供的資料，該廠主要產品實際產量按上年平廠主要產品實際產量按上年平均單位成本計算的總成本為均單位成本計算的總成本為10000001000000元元，實際總成本為實際總成本為969250969250元元，與上年比

36、較，與上年比較，主要產品實際成本降低額為主要產品實際成本降低額為3075030750元（元（10000001000000969250969250），），實際成本降低率為實際成本降低率為3.075%3.075%（307503075010000001000000）。計算結果表明，。計算結果表明，企業主要企業主要產品實際成本降低額超計劃產品實際成本降低額超計劃62706270元（元（30750307502448024480），），實際成本降低率超計劃實際成本降低率超計劃0.355%0.355%（3.075%3.075%2.72%2.72%），），企企業較好的完成了主要產品成本降低目標。業較好的完成了

37、主要產品成本降低目標。3333表表5 57 7 全部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）全部產品成本計劃完成情況分析表（按產品類別分析）編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年 單位：元單位：元 產品產品名稱名稱計計量量單單位位實際實際產量產量單位成本單位成本實際產量的總成本實際產量的總成本與計劃成本比與計劃成本比上年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際按上年按上年實際單位實際單位成本計算成本計算按本年按本年計劃單位計劃單位成本計算成本計算本年本年實際實際成本成本降低額降低額成本成本降低率降低率（%）降低率降低率的構成的構成（%）主要產品主要產品1000000

38、97250096925032500.33420.26甲產品甲產品件件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙產品乙產品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要產品非主要產品丙產品丙產品件件25011101060277500265000125004.50451合計合計12500001234250157501.261.26第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（2 2）確定影響成本降低任務完成的因素）確定影響成本降低任務完成的因素影響主要產品成本降低任務完成的因素影

39、響主要產品成本降低任務完成的因素一種產品一種產品成本降低率成本降低率產品單位成本產品單位成本成本降低額成本降低額產品單位成本、產品產量產品單位成本、產品產量多種產品多種產品成本降低率成本降低率產品單位成本、產品品種結構產品單位成本、產品品種結構成本降低額成本降低額產品單位成本、產品品種結構、產品產量產品單位成本、產品品種結構、產品產量第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（3 3）計算各個因素變動對成本降低任務完成的影響程度）計算各個因素變動對成本降低任務完成的影響程度A.常規方法：常規方法：影響可比產品成本降低計劃完成情況的因素概括地講有產品產量、影響可比產品成本降低計劃完成

40、情況的因素概括地講有產品產量、產品結構、產品單位成本三個：產品結構、產品單位成本三個： 因素因素因素變動產生的影響因素變動產生的影響產品產量產品產量降低額降低額（實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）（計劃產量（計劃產量上年單位成本）上年單位成本）計劃降低率計劃降低率降低率降低率不影響，同比例增長不影響，同比例增長產量是用價值量（成產量是用價值量（成本）表示才具有可比本）表示才具有可比性，而不用實物量。性，而不用實物量。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析因素因素因素變動產生的影響因素變動產生的影響產品品種產品品種結構結構降低額降低額（實際產量（實際產量上年單位成本）

41、上年單位成本）（實際（實際產量產量計劃單位成本）計劃單位成本）（實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）計劃降低率計劃降低率降低率降低率影響的降低額影響的降低額（實際產量（實際產量上年單位成上年單位成本）本）單位成本單位成本降低額降低額（實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本）（實際（實際產量產量實際單位成本）實際單位成本）降低率降低率影響的降低額影響的降低額（實際產量（實際產量上年單位成上年單位成本）本）產品品種結構是用價產品品種結構是用價值量（成本）表示才值量（成本）表示才具有可比性，而不用具有可比性，而不用實物量。實物量。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析

42、產量變動對成本降低額的影響產量變動對成本降低額的影響（實際產量（實際產量上年單位上年單位成本）成本） （計劃產量（計劃產量上年單位成本）上年單位成本） 計劃降低率計劃降低率 （實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）1000000 1000000 表表5-75-7 （計劃產量（計劃產量上年單位成本）上年單位成本）900000 900000 表表5-65-6計劃降低率計劃降低率2.722.72 表表5-65-6降低額降低額100000010000009000009000002.722.7227202720（元）（元）3838第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析產品品種結構

43、變動對降低額的影響產品品種結構變動對降低額的影響（實際產量（實際產量上年上年單位成本）單位成本） （實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本） （實際（實際產量產量上年單位成本）上年單位成本）計劃降低率計劃降低率 產品品種結構變動對降低率的影響影響的降低額產品品種結構變動對降低率的影響影響的降低額（實際產量實際產量上年單位成本）上年單位成本） （實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）1000000 1000000 表表5-75-7 （計劃產量（計劃產量上年單位成本）上年單位成本）900000 900000 表表5-65-6計劃降低率計劃降低率2.722.72 表表5-65-6 （實

44、際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本）972500 972500 表表5-75-7降低額的影響降低額的影響10000001000000972500972500100000010000002.722.72 300300（元）（元）降低率的影響降低率的影響300300100000010000001001000.030.033939第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析單位成本變動對降低額的影響單位成本變動對降低額的影響 （實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本） （實際產量（實際產量實際單位成本）實際單位成本）單位成本變動對降低率的影響影響的降低額單位成本變動對降低率的

45、影響影響的降低額（實際產量（實際產量上年上年單位成本）單位成本） （實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）1000000 1000000 表表5-75-7 （實際產量（實際產量實際單位成本）實際單位成本）969250 969250 表表5-75-7 （實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本）972500 972500 表表5-75-7降低額的影響降低額的影響97250097250096925096925032503250（元）（元）降低率的影響降低率的影響32503250100000010000001001000.3250.325實際超計劃降低額實際超計劃降低額307503075

46、0244802448062706270（元）（元）2720272030030032503250實際超計劃降低率實際超計劃降低率3.0753.0752.722.720.3550.3550.030.030.3250.325在以上三個因素中，在以上三個因素中，單位成本降低是主要因素單位成本降低是主要因素，企業在完成品種計劃，企業在完成品種計劃的提下，的提下，根據社會需要努力增加產量根據社會需要努力增加產量，降低單位成本降低單位成本，才是完成可比，才是完成可比產品成本降低任務的正確途徑。產品成本降低任務的正確途徑。4040第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（3 3）計算各個因素變動

47、對成本降低任務完成的影響程度）計算各個因素變動對成本降低任務完成的影響程度B.B.簡化的方法：簡化的方法：可以用余額法，可以用余額法，前提條件是實際超計劃降低額和實際超前提條件是實際超計劃降低額和實際超計劃降低率計算正確計劃降低率計算正確，因為產量不影響降低率因為產量不影響降低率，先計算，先計算單位成本影響的降低率和降低額，單位成本影響的降低率和降低額，再用總的降低率減去再用總的降低率減去單位成本影響的降低率推出產品結構影響的降低率和降單位成本影響的降低率推出產品結構影響的降低率和降低額低額，最后用總的降低額減去單位成本和產品結構影響最后用總的降低額減去單位成本和產品結構影響的降低額即得產量影

48、響的降低額。的降低額即得產量影響的降低額。第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析因素因素 因素變動產生的影響因素變動產生的影響單位成本單位成本降低額降低額（實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本）（實（實際產量際產量實際單位成本）實際單位成本） 降低率降低率影響的降低額影響的降低額（實際產量（實際產量上年單位上年單位成本）成本）產品品種結產品品種結構構降低額降低額（實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）產品品種產品品種結構降低率的影響結構降低率的影響降低率降低率降低率的總差異單位成本影響的降低降低率的總差異單位成本影響的降低率率產品產量產品產量降低額降低額降低額的

49、總差異單位成本的影響額降低額的總差異單位成本的影響額產品品種結構的影響額產品品種結構的影響額第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析資料見表資料見表5-65-6和表和表5-75-7計劃降低額計劃降低額9000009000008755208755202448024480（元）（元）計劃降低率計劃降低率24480244809000009000001001002.722.72實際降低額實際降低額100000010000009692509692503075030750（元）（元）實際降低率實際降低率3075030750100000010000001001003.0753.075實際超計劃

50、降低額實際超計劃降低額3075030750244802448062706270（元）（元）實際超計劃降低率實際超計劃降低率3.0753.0752.722.720.3550.355單位成本單位成本降低額的影響降低額的影響 （實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本） （實際產量（實際產量實際單位成實際單位成本）本）降低率的影響影響的降低額降低率的影響影響的降低額（實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本） （實際產量（實際產量上年單位成本）上年單位成本）1000000 1000000 表表5 57 7 （實際產量（實際產量實際單位成本）實際單位成本）969250 969250 表表5 5

51、7 7 （實際產量（實際產量計劃單位成本）計劃單位成本）972500 972500 表表5 57 7降低額的影響降低額的影響97250097250096925096925032503250（元）（元）降低率的影響降低率的影響32503250100000010000001001000.3250.3254343第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析產品品種結構產品品種結構降低率的影響降低率的總差異單位成本影響的降低率降低率的影響降低率的總差異單位成本影響的降低率0.3550.3550.3250.3250.030.03降低額的影響降低額的影響 （實際產量（實際產量上年單位成本）上年單

52、位成本）產品品產品品種結構降低率的影響種結構降低率的影響 100000010000000.030.03300300（元）（元）產品產量產品產量降低額的影響降低額的總差異單位成本的影響額產降低額的影響降低額的總差異單位成本的影響額產品品種結構的影響額品品種結構的影響額627062703250325030030027202720（元）（元）4444第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析在計算確定各個因素變動的影響程度以后，要對企業主要產品在計算確定各個因素變動的影響程度以后，要對企業主要產品成本降低任務的完成情況做出簡要評價。成本降低任務的完成情況做出簡要評價。本例惠民工廠主要產本

53、例惠民工廠主要產品成本降低任務的完成情況可以分析評價如下：品成本降低任務的完成情況可以分析評價如下：惠民工廠本年惠民工廠本年主要產品成本降低額和降低率都完成了計劃。主要產品成本降低額和降低率都完成了計劃。成本降低額比計成本降低額比計劃增加劃增加62706270元，成本降低率比計劃增加元，成本降低率比計劃增加0.3550.355個百分點。個百分點。該廠該廠成本降低任務的超額完成，是產品單位成本、產品產量和產品成本降低任務的超額完成，是產品單位成本、產品產量和產品品種結構三個因素共同影響的結果。品種結構三個因素共同影響的結果。在三個因素中，主要是產在三個因素中，主要是產品單位成本和產品產量較好地完

54、成計劃的結果。品單位成本和產品產量較好地完成計劃的結果。由于產品單位由于產品單位成本的降低，使成本降低額增加成本的降低，使成本降低額增加32503250元，降低率增加元，降低率增加0.3250.325個個百分點；百分點；由于產品產量的增加，使成本降低額增加由于產品產量的增加，使成本降低額增加27202720元，說元，說明企業成本管理工作取得了一定成績。明企業成本管理工作取得了一定成績。但是在企業兩種主要產但是在企業兩種主要產品中，僅甲產品的單位成本和產品產量完成了計劃；乙產品單品中，僅甲產品的單位成本和產品產量完成了計劃；乙產品單位成本較計劃超支位成本較計劃超支2 2元、產量比計劃減少元、產量

55、比計劃減少2 2件，沒有完成成本降件，沒有完成成本降低目標和產品產量計劃，對乙產品成本超支的原因應進一步分低目標和產品產量計劃，對乙產品成本超支的原因應進一步分析。析。4545第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析3. 3. 產品單位成本計劃完成情況的分析產品單位成本計劃完成情況的分析a. a. 分析對象分析對象產品單位成本計劃完成情況的分析，重點分析兩類產品：產品單位成本計劃完成情況的分析，重點分析兩類產品：一是單位成本升降幅度較大的產品；一是單位成本升降幅度較大的產品；二是在企業全部產品中所占比重較大的產品。二是在企業全部產品中所占比重較大的產品。在這兩類產品中，又應重點分

56、析升降幅度較大的和所占比在這兩類產品中，又應重點分析升降幅度較大的和所占比重較大的成本項目。重較大的成本項目。 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析3. 3. 產品單位成本計劃完成情況的分析產品單位成本計劃完成情況的分析b. b. 分析依據及方法分析依據及方法產品單位成本計劃完成情況的分析，產品單位成本計劃完成情況的分析，依據的是依據的是有關成本報表資料和成本計劃資料，有關成本報表資料和成本計劃資料，分析的方分析的方法是先運用比較分析法，查明產品單位成本計法是先運用比較分析法，查明產品單位成本計劃的完成情況，即進行一般分析劃的完成情況，即進行一般分析；再運用因素再運用因素分析

57、法，查明各個成本項目成本升降的具體原分析法，查明各個成本項目成本升降的具體原因，即進行因素分析。因，即進行因素分析。 第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析（1 1）產品單位成本計劃完成情況的一般分析）產品單位成本計劃完成情況的一般分析【例例5-65-6】根據安民公司主要產品單位成本表（見表根據安民公司主要產品單位成本表（見表5-95-9）提供的資料）提供的資料和其他有關資料，運用比較分析法的原理，編制產品單位成本計劃完和其他有關資料，運用比較分析法的原理，編制產品單位成本計劃完成情況分析表見表成情況分析表見表5-105-10所示：所示： 成本項目成本項目歷史先歷史先進水平進水

58、平上年實上年實際平均際平均本年本年計劃計劃本月本月實際實際本年累計本年累計實際平均實際平均單位產品成本單位產品成本 1080 1200 1164 1175 1158其中：直接材料其中：直接材料 420 470 439 450 445 直接人工直接人工 320 370 375 375 372 其他直接費用其他直接費用 廢品損失廢品損失 制造費用制造費用 340 360 350 350 341表表5-9 主要產品單位成本表主要產品單位成本表編制單位：安民公司編制單位：安民公司 2010年年12月月 單位售價：單位售價：1350元元產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品 本月實際產量：本月實際產量：55件

59、件 本年累計產量：本年累計產量：625件件 單位：元單位：元第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析表表5 510 10 產品單位成本計劃完成情況分析表產品單位成本計劃完成情況分析表編制單位：安民公司編制單位：安民公司 20102010年年1212月月 單位：元單位：元成本成本項目項目單位成本單位成本與上年實際比與上年實際比與本年計劃比與本年計劃比上年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際降低額降低額降低率降低率（%）降低額降低額降低率降低率（%）甲產品甲產品12001164115842 3.5 60.515直接材料直接材料470439445 255.319 -6 -1.3

60、67直接人工直接人工 370375372-2-0.541 3 0.8制造費用制造費用360350341195.278 9 2.571乙產品乙產品 1000980982181.8 -2 -0.204直接材料直接材料400385371.428.67.15 13.6 3.532直接人工直接人工250255258-8-3.2 -3 -1.176制造費用制造費用 350340352.6-2.6-0.743-12.6 -3.706第三節第三節 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析根據表根據表5 51010的計算結果，可以對該廠主要產品單位成的計算結果，可以對該廠主要產品單位成本計劃的完成情況進行簡要評