1、結轉成本時材料和產成品應轉 多少才合理結轉成本時材料和產成品應轉多少才合理？費用、工資、材料如何分配？產成品結轉銷售成本時應轉多少？一、制造成本核算的基本賬戶制造成本核算的基本賬戶有："生產成本"、"制造費用"。生產成本的明細核算按"基本生產成本"、" 輔助生產成本”及其核算對象和成本項目設置明細賬。制造費用按為生產產品和提供勞務而發生的間接費 用項目設置明細賬戶。"生產成本"、"制造費用”的明細賬（表），一般可按成本費用項目設計成多欄式。 發生各項生產費用，借記"生產成本”及其有關明

2、細賬，結轉已完工并驗收入庫的產成品、半成品及已提供 的勞務，貸記 生產成本”及其有關明細賬；"生產成本”的余額在借方，反映尚未完工的產品成本。發生制 造費用，借記"制造費用”及其有關明細賬；分配制造費用，貸記"制造費用”及其有關明細賬，期末無余額。二、基本生產成本的賬務處理1、直接材料費用的賬務處理程序1）填到領料憑證并附注領料部門和用途。2）月末編制"耗用材料匯總表"并送至財會部門。3）財會部門編制記賬憑證。4）外購動力中直接耗用于生產的部分，也應作 "直接材料"處理。5）如果企業采用計劃 成本進行材料核算，則在計入生產成

3、本時分攤材料成本差異。2、直接人工及其福利費用的賬務處理程序1）按工資及應付福利費發生的部門和用途編制 "工資及福利費分配表"、進行歸集和分配；2）對于應 付福利費，如果在成本項目中設有 "其他直接支出",則與直接生產人員工資一樣計入 "直接人工”項目。3、制造費用的賬務處理程序1）制造費用首先在“制造費用”賬戶中進彳f歸集；2）每月費用歸集完，按一定標準進行計算計入受益 對象；3）賬務處理時，借記"生產成本-基本生產成本"的"制造費用"項目，貸記"制造費用”及其有關明細 賬戶。三、輔助生產成本

4、的賬務處理輔助生產是指不直接從事商品生產，而是直接或間接地為基本生產車間、廠部管理部門提供服務，而 進行輔助性生產和勞務供應。輔助生產有兩類：一類是單一的只生產一種產品或提供一種勞動的輔助生產， 如供電、供水、供氣和運輸等；一類是可以提供多種產品或勞務的輔助生產，如工具、模具制造和機器設 備修理等。1、輔助生產費用發生的賬務處理輔助生產所發生的生產費用，通過 "生產成本-輔助生產成本"賬戶歸集，該賬戶也設置直接材料、直 接人工、制造費用等明細科目。輔助生產發生的直接材料、直接人工、間接費用以及其他輔助生產車間、 部門轉入的費用，應按照輔助生產車間所提供的產品、勞務的種類和成

5、本項目，借記生產成本-輔助生產成本"。2、輔助生產的勞務和產品成本的計算輔助生產費用的歸集與成本計算有關，輔助生產的類型不同，則處理方式也不同。1）提供勞務的輔助生產車間，其發生的費用都是直接費用，可按成本項目直接歸集。由于這類輔助生產大都無在產品，將每月歸集的生產費用總額（即該車間提供的勞務的成本總額），除以勞務總量得到每 一勞務的單位成本。2）提供工具、模具等產品的輔助生產車間，其發生的生產費用有直接費用、也有間接費用。直接費用 應直接歸入某產品的成本；間接費用應采用適當的分配標準，在多產品之間進行分配、然后確定出的總成 本和單位成本。3、輔助生產成本的分配和賬務處理輔助生產車間

6、往往要向其他輔助車間、基本生產車間、企業總部和分部、管理機構、在建工程、對外 服務和其他一些部門單位提供勞務和產品。這些受益的對象則應承擔提供的勞務和產品成本，又由于受益 程度不盡一致，必然要對輔助生產成本進行妥善有序的分配。輔助生產成本的分配方法很多。諸如直接 分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法。1）直接分配法。該方法假設：不考慮輔助生產車間相互提供的產品或勞務，而是將各輔助生產成本的明細賬戶所歸集的成本費用直接分配給生產車間以外的各受益對象。計算公式為：某輔助生產車間生產費用分配率=該輔助生產車間成本費用總額+ （該生產輔助生產車間提供勞務（產品）總量-其他輔助生產車間耗用

7、勞務（產品）量）各受益單位（對象）應分配輔助生產費用=該受益單位（對象）耗用勞務（產品）數量粉配率例1:輔助生產車間提供勞務數量資料如下表：輔助費用 計量單位輔助車間生產車間管理合計供電修理A產品一車間B產品二車間供電度 4000 10000 2000 20000 1000 7000 44000修理工時 500 1200 1000 600 3300供電車間直接歸集的費用是：直接材料8 000元，人工1 600元、制造費用1 400元、合計11 000元;修理車間直接歸集的費用是：直接人工2 400元、制造費用4 530元、合計6 930元。根據以上資料，對輔助生產成本分配處理如下：供電車間生產

8、費用分配率=供電生產車間成本費用總額+（供電車間提供電力總量一修理車間耗用電力總量）=（8 000+ 1 600+ 1 400） + （44 000-4 000） = 0.275修理車間生產費用分配率=修理車間成本總量總額+（修理車間提供工時總量-供電車間耗用工時總量)=(2 400+4 530) + (3 300-500) = 2.475義產品A耗用電力總量=0.275X10 000=2義產品B耗用電力總量=0.275 >20 000=5渾間的耗用電力總量十修理車間生產產品A應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率750元產品B應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率500元一

9、車間的應承擔的輔助生產費用=供電車間生產費用分配率費用分配率間的耗用修理工時總量=0.275 >2 000 + 2.475X1 200 =550+2 970= 3 520元二車間的應分配輔助生產費用=供電車間生產費用分配率心間的耗用電力總量十修理車間生產費用分配率 炸間的耗用修理工時總量=0.275 M 000+2.475X1 000275+2 475=2 750難:業管理部門耗用電力總量十修理車企業管理部門應分配的生產費用=供電車間生產費用分配率間生產費用分配率x企業管理部門耗用彳理工時總量=7 000X0.275+ 600X2.475 = 3410 賬務處理如下借：生產成本-基本生產

10、成本-A產品2750-基本生產成本-B產品55003520制造費用-一車間二車間2750管理費用3410貸：生產成本-輔助生產成本-小電車間11 000-輔助生產成本-修理車間6 9302) 一次交互分配法假設：考慮輔助生產車間相互提供產品或勞務。分配標準如下：在相互提供出和勞務的輔助生產車 間之內交互分配生產費用；將輔助生產分配前的費用，加上分配進來的費用，減去分配出去的費用，再 將其分配給基本生產成本及車間、部門等受益單位。根據上例資料，采用一次交互分配法對輔助生產成本分配處理如下：確定交互分配前交互分配率：供電車間生產費用分配率A =本月供電車間總生產費用 維電總量=11000+4400

11、0= 0.25修理車間生產費用分配率B =本月修理車間總生產費用 推理工時總量=6930+3300= 2.10供電車間和修理車間相互承擔對方發生的費用：供電車間承擔彳理費用=BX耗用修理工時總量=2.10 >500 = 1050元修理車間承擔供電費用= AX耗用電力總量=0.25 >4000= 1000元確定分配給基本生產成本車間及部門的費用總量、勞務量和分配率應分配的供電費用總量=原發生供電費用總量十供電車間發生修理費用量一修理車間供電費用總量=11 000+ 1 650-1 000=11050 元對應的勞務量=44 000-4 000=40 000供電車間生產費用分配率=應分配

12、的供電費用總量訓應的供電電力總量=11 050F0 000=0.27625同理：修理車間生產費用分配率=(6 930+ 1 000-1 050) + (3 300500) =2.45714根據上一步得出的供電車間、修理車間輔助生產費用分配率，計算各產品、車間及管理部門分別應承擔的供電費用金額、修理費用金額。這和直接分配法中的步驟二完全相同，讀者可以自行完成其分配過 程。根據費用分配結果，作如下的會計處理：首先，作輔助生產車間之間交互分配的處理：借：生產成本-輔助生產成本-修理車間1000貸：生產成本-輔助生產成本-供電車間1000借：生產成本-輔助生產成本-小電車間1050貸：生產成本-輔助生

13、產成本-修理車間1050然后，作結轉輔助生產成本的分配處理：借：生產成本-基本生產成本-A2762.50-基本生產成本-B5525.00制造費用-一車間3501.07-二車間2733.79管理費用3408.04貸：生產成本-輔助生產成本-供電車間11050-輔助生產成本-修理車間6 880四、制造費用的歸集與分配的賬務處理1、制造費用的歸集制造費用屬于間接費用，其最大的特點就是：費用承擔對象不明確，因此不能直接分清應由各成本計 算對象負擔多少，只能先在“制造費用”賬戶的借方歸集，確定了分配標準后，再將制造費用結轉到各對象 的成本中去。2、制造費用的分配我們更注重的是企業生產多種產品的情況，鑒于

14、企業生產的特點不同，采用的費用分配標準不同。分 配制造費用的標準一般是：生產工時（實際或定額）；生產工人人數；生產工人工資；機器工作 工時；直接材料成本；直接生產成本等?！纠?】某年某月生產甲產品和乙產品，第一車間的制造費用3 600元，第二車間的制造費用4 000元，管理部門發生的制造費用2 400元，甲產品生產工時 3 000個，乙產品生產工時 3 800個。1）假定甲、乙產品的價值由各自的生產工時確定，而各個車間、部門發生的制造費用均服務于生產甲、乙產品。則：甲產品分配率=甲產品生產工時W甲乙產品生產工時合計）=3 000+ （3 000+3 800） = 0.44118乙產品分配率=乙

15、產品生產工時w甲乙產品生產工時合計）=3 800+ （3 000+3 800） = 0.558822）根據甲、乙產品分配率，確定第一車間發生的制造費用在甲、乙產品基本生產成本的分配。甲產品承擔制造費用=甲產品分配率X第一車間制造費用=0.44118 鄧 600= 1 588.25 元乙產品承擔制造費用=乙產品分配率X第一車間制造費用=0.55882 >3600= 2011.75 元同理，確定第二車間發生的制造費用在甲、乙產品基本生產成本的分配。3）制造費用分配的賬務處理借：生產成本-甲產品-制造費用1 588.25-乙產品-制造費用2 011.75貸：制造費用-車間3 600借：生產成本

16、-甲產品-制造費用1 852.96-乙產品-制造費用2 347.04貸：制造費用-二車間4200在實際工作中，分配制造費用的標準，要根據企業生產特點和管理要求慎重選定。七、基本生產成本計算及產品完工驗收入庫的賬務處理1、按對象品種組織成本計算組織形式這種形式主要適用于大量大批單步驟生產的企業，如發電、采掘、熔煉等企業，在大量大批多步驟生產的企業中，如果在成本管理上要求提供分步驟的成本資料，也可采用這種組織形式，如小型水泥、化肥、制磚業等企業。下面介紹其成本計算過程：1）設置成本計算單。成本計算單按產品品種設置，每種產品對應一份產品成本計算單；成本項目縱向細目包括：期初在產品成本、本期生產費用、

17、生產費用合計、月末在產品成本、完工產品單位成本、完工 產品總成本；成本項目橫向包括：直接材料、直接人工、制造費用等細目；合計時按橫向和縱向依次進行。2）整理和分配本期各成本要素的費用、編制各種費用分配表、分配各成本要素的費用。a）編制"原材料費用分配表"o該表縱向包括原材料、主要材料、原材料、輔助材料、原材料小計、低值易耗品等細目；該表橫向包括基本生產成本（再按產品品種細分）、輔助生產成本（按輔助生產車間細分）等細目；合計時按橫向和縱向依次進行；將橫向合計項記入借方，縱向合計項記入貸方。借：生產成本-基本生產成本-甲產品-直接材料- -基本生產成本-乙產品-直接材料- -基

18、本生廣成本-獷品-直接材料生產成本-輔助生產成本-淘車間- -輔助生產成本-南車間制造費用-基本車間- -輔助生產貸：原材料-主要材料- -輔助材料低值易耗品b）編制"工資及應付福利費分配表"o該表縱向包括：應付工資生產、應付工資分配率、應付工資金額、應付福利費等細目；該表橫向基本生產成本（按品種細分）：輔助生產成本、制造費用、工資福利費、管理費用、應付福利費等細目；合計按橫向和和縱向依次進行。將橫向合計項依次記入借方，縱向合計項依次記入貸方；借：生產成本-基本生產成本- -輔助生產成本制造費用管理費用應付福利費貸：應付工資同時：借：生產成本-基本生產成本- -輔助生產成本

19、制造費用管理費用貸：應付福利費c）結轉本月發生的各項利息費、折舊費、水電費、差旅費、勞保費等。這些費用不僅發生在廠部、車間，同時服務于產品生產。因此，在作會計處理時，應借記"制造費用"、"管理費用"，貸記"現金"、"銀行存款"及費用攤銷類科目。3）根據第二步驟中各費用分配表和記賬憑證，登記總分類賬和明細分類賬。4）將輔助生產車間發生的制造費用轉入輔助生產成本賬戶，其會計處理為：借：生產成本-輔助生產成本貸：制造費用-供電車間-供水車間5）將輔助生產成本在各產品生產、車間、廠部之間進行分配，并結轉輔助生產成本，編制輔

20、助生產成 本分配表。該表橫向為輔助生產的受益部分；縱向為輔助生產分配標準和對應的分配率及其金額；最后將 金額匯總記入貸方，將受益費用發生金額依次記入借方。會計處理如下：借：制造費用-基本車間管理費用其他業務支出貸：生產成本-輔助生產成本6）結轉基本生產車間制造費用并在產品品種之間分配，并編制制造費用分配表。該表橫向表示產品品種等細目，縱向表示分配標準、分配率和分配余額；將橫向細目合計記入貸方"制造費用-基本生產車間",會計處理如下：借：生產成本-基本生產成本貸：制造費用-基本生產車間7）計算產品總成本和單位成本。若產品無期初、期末在產品、本期費用即全部為完工產品成本；反之，

21、 則按約當產量法計算。8）編制產品成本匯總表。該表橫向是產品品種細目，縱向是直接材料、直接人工、制造費用、總成本等細目；合計時，按橫向和縱向依次進行，得出總成本數。會計處理如下：借：庫存商品貸：生產成本2、按對象投入過程的批別組織成本計算組織形式這種形式主要適用于單件小批生產的企業，如船舶制造、重型機械、精密儀器等企業；企業的產品試劑、大型設備修理等，也可采用該種組織形式。在這一組織形式下，成本計算過程如下：1）設置成本計算單。這與前有種組織形式不同，它是按批號設置，批號以產品品種為基礎。2）整理和分配本期各成本費用。3）根據各費用分配表和記賬憑證登記總分類明細賬，本步驟也類同于按對象品種組織

22、成本來計算。4）結轉輔助生產的制造費用， 并編制"輔助生產成本分配表"以分配輔助生產成本。 本步驟類同于按對 象品種組織成本計算形式之第 4、5步。5）結轉基本生產車間制造費用，編制 ”制造費用分配表",向基本生產成本分配制造費用。制造費用分配率=制造費用總額輔造費用分配標準的總額各生產費用總額=制造費用分配率恪產品耗用標準額6）計算產品總成本和單位成本。7）編制產品成本匯總表（同按品種組織形式的成本匯總表）、并作結轉完工產品的處理：借：庫存商品-甲廠品-乙產品貸：生產成本-甲產品-乙產品3、按對象在過程中的步驟組織成本計算形式隨著社會分工的發展，企業生產的專業化

23、程度越來越高。制成品要經歷許多步驟和工序才生產而成。企業集團化形成的發展，將這些專業線都集中在一個公司內部。因此分步法越來越成為一種成本核算的常 用方法。分步法有逐步結轉和平行結轉兩種形式。而逐步結轉又分為綜合逐步結轉和分項逐步結轉兩種形 式。在綜合逐步結轉形式下，各步驟半成品成本向下步驟結轉時，是以一個總額結轉的；在分項逐步結轉 形式下，各步驟半成品向下步驟結轉時，是按成本細目結轉的。假定A產品經歷第一車間、第二車間、第三車間，才最后完成產品A的生產過程。綜合逐步結轉形式下成本計算步驟如下：1）設置一、二、三車間成本計算單。2）將產品產量匯總表和月初在產品及本期發生費用匯總表的有關資料填入第

24、一車間成本計算單，計算A產品在第一階段完工半成品的總成本和單位成本以及月末在產品。3）將產品產量匯總表、月初在產品及本期發生費用匯總表及計算步驟2的數據填入第二車間成本計算單，計算A產品半成品的完工半成品總成本和單位成本，單位產品成本計算方法同第一車間。4）第三車間的成本計算同步驟 3。5）成本還原。成本還原就是將本步驟產成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各 成本項目的成本，以求得產成品原本的項目成本。成本還原一般采用成本項目比重分解法。它是以最后生 產步驟開始，將各步驟耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，按上一步驟的完工半成品的項目成本占全部成本的比重進行分解，還原為項目成本

25、的一種方法。其基本算式為：步驟項目成本比重=該步驟完工產品項目成本額拙驟完工產品全部成品額耗用上一步驟的項目成本額=耗用上一步驟的半成品綜合成本壯一步驟項目成本比重在分項結轉方式下，將各步驟半成品成本，按照項目成本分項轉入步驟的成本計算單的各個項目成本。【例3】某市鋼制品有限責任公司生產的產品，原材料在開始生產時一次性投入，M產品的工時定額為100小時，其中第一步工序的工時定額為 20小時，第二步工序的工時定額為60小時，第三步工序的工時定額為20小時。期初在產品數量為零、本期完工產品數量1 000件，期末在產品數量為 400件，其中第一道工序在產品200件，第二道工序在產品40件，第三道工序在產品160件，本期為生產 M產品共發生原材料費用560 000元，直接人工費503 200元，制造費用473 600元。完工產品和在產品成本分配按 約當產量法計算。計算完工產品成本和在產品成本。第一道工序完工程度=2 0 X5 0 % +1 0 0 M00%= 10%第二道工序完工程度=（2 0+6 0X5 0 %） -1 0 0 X100%=50%第三道工序完工程度=（ 8 0 + 2 0X5 0 %） -1 0 0 X100%= 90%本期在產品約當產量為=200X10%+ 40X50%+ 160X90%= 20+20+ 144= 184 （件）完工產