1、第十一章銷售與收款循環審計一、單項選擇題（在下列每小題的四個備選答案中選出一個正確答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1 .為了確保所有發出的貨物均已開具發票，注冊會計師應從本年度的（） 中抽取樣本，與相關的發票核對。A.貨運文件B .銷售合同C .銷售訂單 D .銷售記賬憑證2 .為了證實已發生的銷售業務是否均已登記入賬，有效的作法是 （）。A.只審查銷售日記賬B.由日記賬追查有關原始憑證C.只審查有關原始憑證D.由有關原始憑證追查銷售日記賬3 .下列內容不屬于應收賬款實質性程序的是（）A.獲取或編制應收賬款明細表B.分析應收賬款賬齡C.核對貨運文件樣本與相關的銷售發票D.抽查有無不屬于結

2、算業務的債權4 .進行應收賬款的賬齡分析，有助于幫助財務報表使用者（）A. 了解款壞賬準備的計提是否充分B.發現銷售業務中發生的差錯或舞弊行為C.確信應收賬款賬戶余額的真實性、正確性D.分析應收賬款的可收回性5 .在下列哪種情況下，注冊會計師可以采用積極式函證（）。A.重大錯報風險評估為低水平B.預期不存在大量的錯誤C.有理由相信被詢證者不認真對待函證D .涉及大量余額較小的賬戶6 .應收賬款詢證函應當由（）發送。A.注冊會計師或會計師事務所B.被審計單位財會人員C.被審計單位應收款專管員D.被審計單位財務主管7 .下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是（）。A.應收賬款在全部資產中所占的

3、比重較小8 .被審計單位內部控制較為薄弱C.以前期間函證中未發現過重大差異D.采用消極式函證而非積極式函證9 .銷售與收款循環業務的起點是 （）A.顧客提出訂貨要求B.向顧客提供商品或勞務C.商品或勞務轉化為應收賬款D.收入貨幣資金10 為了確保銷售收入截止的正確性，注冊會計師最希望被審計單位（）。A.建立嚴格的賒銷審批制度B.發運單連續編號并順序簽發C.經常與顧客對賬核又tD.年初及年末停止銷售業務11 .注冊會計師對被審計單位實施銷貨業務的截止測試，其主要目的是為了檢查（）。A.年底應收賬款的真實性B.是否存在過多的銷貨折扣C.銷貨業務的入賬時間是否正確D.銷貨退回是否已經核準12 .收入

4、截止測試的關鍵所在是檢查發票開具日期或收款日期、記賬日期、發貨日期是否（）。A.在同一天B .相差不超過15天C.相差不超過30天D .在同一適當會計期間13 .對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應（）。A.檢查所審計期間應收賬款回收情況B. 了解大額應收賬款客戶的信用情況C.檢查與銷貨有關的銷售訂單、發票、發運憑證等文件D.提請被審計單位提高壞賬準備提取比例13 .如果大額逾期的應收賬款經第二次乃至第三函證仍未回函，注冊會計師應當執行的審計程序是（）A.增加對應收賬款的控制測試B.提請被審計單位多提壞賬準備C.檢查應收賬款明細賬D.檢查顧客訂貨單、銷售發票及產品出庫記錄14

5、 .下列各項中，不屬于應收票據實質性程序的審計目標的是（）A.確定應收票據的內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循B.確定應收票據是否存在、完整和歸被審計單位所有C.確定應收票據年末余額是否正確D.確定應收票據在財務報表上的列報是否恰當15 .注冊會計師審計應收賬款的目的，不應包括（）A.確定應收賬款的存在性B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收期D.確定應收賬款在財務報表上列報的恰當性一、單項選擇題（在下列每小題的四個備選答案中選出一個正確答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1 . A 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.B 8. A 9.D 10.C 11. D 12.

6、C 13.D 14.A 15.C二、多項選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標號填入題干的括號內）2 .被審計單位在銷售及收款循環中的主要業務活動有（）。A.批準賒銷B .按銷售單裝運貨物C.辦理和記錄現金收入D .辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓3 .銷售與收款循環業務包括的利潤表項目主要有（）。A.主營業務收入B .銷售費用C.管理費用 D .所得稅費用4 .在審計實務中，注冊會計師實施營業收入的截止測試的起點有（）。A.以銷售發票為起點 B .以賬簿記錄為起點C.以報表為起點D .以發運憑證為起點5 .由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產生

7、差異，其主要表現包括（）A.貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物或未經驗收入庫B.債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款C.記賬錯誤D.債務人在函證日前已付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項5 .當債務符合下列哪些條件時，注冊會計師不應采用消極式函證方式。（）A.預計差錯率較低B.有理由相信大多數被函證者能認真對待詢證函C.相關的內部控制不存在或沒有得到遵循D.欠款金額較大的客戶6 .下列（）情況下，注冊會計師應采用積極式的詢證函A.上年度的積極式函證回復率特別低B.少數幾個大額賬戶占應收賬款總額比重大C.余額較大的債務人D.被審計單位內部控制有效7 .注冊會計師可以利

8、用應收賬款賬齡分析表（）A.作為測試相關內部控制有效性的抽樣總體8 .作為核對應收賬款總賬金額的依據C.作為控制應收賬款回函的依據D.作為分析壞賬準備是否足夠的依據8 .銷貨及收款循環中所使用的重要憑證和記錄有（）。A.銷貨單B .庫存現金日記賬C.應收賬款明細賬D.往來對賬單9 .注冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（）。A.檢查發運憑證連續編號的完整性B.檢查賒銷業務是否經適當的授權批準C.檢查銷售發票連續編號的完整性D.觀察已經寄出的對賬單的完整性10 .注冊會計師確定應收賬款函證數量的大小、范圍時，應考慮的主要因素有（）A.應收賬款在全

9、部資產中的重要性B.被審計單位內部控制的強弱C.以前年度的函證結果D.函證方式的選擇11 .在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括（）。A.銷售截止測試實施日期B.發票開具日期或者收款日期C.記賬日期D.發貨日期或提供勞務日期12 .登記入賬的銷貨業務是真實的，對這一目標，注冊會計師一般關心錯誤類型有（）。A.未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬B.銷貨業務重復入賬C.向虛構的顧客發貨D.銷貨業務發生不入賬二、多項選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1 .ABCD 2.AB 3.AB

10、D 4.ABD 5.CD 6.BC 7.BD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC 11.BCD 12.BCD 13.ABC三、判斷（正確的在題后括號中打“，”，錯誤的打“X”）2 .對期末余額較大的應收賬款，審計人員往往應采取積極式函證方式。（）3 （）4 （）5 .應收賬款在資產總額中的重要性越高，所需函證數量越大。（）6 .如果函證的應收賬款無差異，則表明全部應收賬款余額正確。（）7 .同應收賬款不同的是，其他應收款往往數額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。（）8 .開票職能不能由銷售部門負責，一般由會計部門辦理。（）9 （）10 主營業務收入截止測試，注冊會計師應當以該年度的

11、銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收入。（）11 .對主營業務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計紀錄歸屬其是否正確；應計入本期或下期 的主營業務收入有否被推遲到下期或提前至本期。（）12 .在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據明細賬實有數與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據余額，以避免不必要的重復審 計。（）13 .由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性目標。（）14 .采用委托其他單位代銷產品的被審計單位，注冊會計師應提請其在代銷產品發出時確認收入的實現。（）15 .詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應

12、收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發；回函也應直接寄給被審計單 位并由其轉交給會計師事務所。（）三、判斷（正確的在題后括號中打“，”，錯誤的打“X”）11. V 12. X 13. X1.V 2. X 3. V 3. V 4. X 5. X 6. V 7. V 8. X 9. V 10. X四、簡答1 .銷售與收款循環中的哪些業務活動是注冊會計師審計時要了解的？2 .當被審計單位銷售業務內部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業務的真實性，應采取哪些方法測試？3 .注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應收賬款進行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計師應選擇

13、的函證 對象，并說明理由。單位名稱金額賬齡備注A公司20 000 0002.5年B公司100 0001年內C公司30 0002年因產品質量問題發生糾紛D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年3 .答案注冊會計師應選擇 A、C、D E公司進行函證。A公司，屬于金額大的應收賬款，而且賬齡較長，注冊會計師應采用積極式函證。C公司，屬于有糾紛的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。D公司，屬于關聯方的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。4 .注冊會計師柳婭接受了華財公司的審計委托，請回答：(1)柳婭在對華財公司銷貨業務的

14、真實性實施實質性程序時，應關心哪些種類的可能錯誤？(2)針對每類可能的錯誤，柳婭應選擇何種實質性程序進行測試？5 .答案(1)柳婭至少應關心三類可能的錯誤：未曾發貨將銷貨業務登記入賬；銷貨業務重復入賬；虛構顧客，作為銷貨業務入賬。(2) 針對不同的情況，柳婭應選擇不同的實質性測試程序：對于第類可能的錯誤，柳婭可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證，必要時進一步追查存貨的永續盤 存記錄。對于第類可能的錯誤，柳婭首先應核實發運憑證的編號是否有重復，然后復核有序號的銷貨交易記錄清單。對于第類可能的錯誤，柳婭應審查主營業務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷審批及

15、發貨審批手續。 檢查上述三類多報銷貨錯誤的另一種有效方法是追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄，若貸方發生額是注銷壞賬或欠款未收回，則 說明可能存在虛構銷貨的錯誤，此時應詳細追查相應的發運憑證和顧客訂貨單。5. A注冊會計師正在對 X股份有限公司2007年度財務報表進行審計。X公司為一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業務是否記錄在恰當的會計期間，決定對銷售進行截止測試。截至測試的簡化審計工作底稿如下:銷售發票號銷售收入計入銷售明細賬日期發運日發票日銷售成本789110萬元2007年12月30日12月27日12月27日6萬元789215萬元2007年12月30日1月2日1月3日9萬

16、元78938萬元2007年12月31日1月5日1月6日4 . 8萬元789420萬元2008年1月2日12月31日12月31日12萬元789510萬元2008年1月3日1月2日1月3日6萬元78965萬元2008年1月8日1月7日1月8日3萬元要求：(1)根據上述資料請指出A注冊會計師所執行的截止測試的具體方法及其目的(2)根據上述資料請分析 X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調整分錄。(3)根據上述資料請分析 X公司是否存在拖后入入賬的問題，并簡要說明理由。5.答案（1）A 注冊會計師執行的截止測試的具體方法是，從資產負債表日前后若干天的銷售明細賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發票存根和

17、發運憑證，其目的是證實已入賬的收入是否在同一期間開具發票并發貨，有無多記或漏記收入的情況。（2）X 公司銷售明細賬中2007年12月30日（發票號：7892）和2007年12月31日（發票號7893）均屬于提前入賬的銷售業務。調整分錄為：借：營業收入 23應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）3 . 91貸：應收賬款26 . 91借：存貨 13 . 8貸：營業成本13 . 8（3）X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發現有 1筆2008年1月2日入賬的銷售業務其發票和發運憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經符合銷售商品收入確認的條件。在審計時，對此情況注冊會計師

18、還應結合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認為收入。如果在2007年未能夠確認收入，則 X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。五、綜合題1.注冊會計師李明在審計 A公司2006年度營業收入時，抽查了該公司12月份的銷售業務，發現下列情況：12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產品10 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）,貨款已收到，發票賬單和提貨單交給B公司，但產品仍在倉庫，尚未入賬。12月15日，A公司"到C公司退回2005年銷售的甲產品2 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）,產品已收到，未作賬務處理。12月20日，A公司確認售給某商場丙產品

19、25 000萬元"入（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關資料顯示：合同規定 A公司需對出售的商品負責安裝檢驗，A公司5個月后才能完善安裝、檢驗任務，但A公司在交付丙產品后，馬上進行收入實現的賬務處理。12月24日，A公司確認對D公司銷售收入計2 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關記錄顯示：銷售給 D公司的產品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監督該產品生產完工后，支付了 1 000萬元款項；但該產品尚存放于 A公司，且A公司尚未開具增值 稅發票。12月25日，A公司確認對E公司銷售收入計3 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關記錄顯示：根據雙方簽

20、訂的協議，銷售給E公司該批產品所形成的債權直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關沖抵手續辦妥后，A公司已經向E公司開具增值稅發票，該批產品的成本為2 500萬元。12月27日，A公司確認對F公司銷售收入計1 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關記錄顯示：銷售給 F公司的產品系 A公司生產的半成品，其成本為 900萬元，A公司已開具增值稅發票且已經收到貨款；F公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1 287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給A公司，F公司已開具增值稅發票且已收到貨款，A公司已做存貨購進處理。要求：（1）指出A公司2006年應調整的主營業務收入的數額。指出

21、A公司在銷貨交易中存在的問題。1 . （1）A 公司2006年應調整的營業收入的數額為：10 000 2 000 25 000 1 000 = 18 000（萬元）。針對，收入已經實現，應當確認當年的收入，應當調增2006年營業收入10 000萬元；針對，收到退貨，應當沖減收到當月的收入，應當調減2006年營業收入2 000萬元；針對，收入不符合實現的條件，不能確認當年“入，需要安裝檢驗后確認收入，調減2006年營業收入25 000萬元；針對，收入已實現，應當確認當年收入；針對，收入已實現，應當確認當年收入；針對，實質上是委托加工業務，不能確認收入，應當調減2006年營業收入1 000萬元。（

22、2）A公司在銷貨交易中存在的問題有：銷售實現不及時入賬； 不符合收入條件提前確認收入;利用復雜交易虛構收入。2 .資料：ABC會計師事務所指派 A注冊會計師對Y股份有PM公司（以下簡稱。Y公司）2006年度財務報表進行審計并出具了標準無保留意見審計報告。A注冊會計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2007年度的經營形勢、管理及組織結構與2006年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，并確定了財務報表層次的重要性水平為300萬元。相關資料如下：資料一：Y公司2007年度利潤表和2006年度利潤表如下（金額單位：人民幣元）利潤表2007年度單位：人民幣元

23、項目2007年度未審數2006年度審定數一、營業收入172 000 000120 000 000減：營業成本133 000 000102 000 000營業稅金及附加860 000600 000銷售費用1 640 000800 000管理費用2 045 0003 000 000財務費用2 000 0001 400 000資產減值損失1 430 0001 500 000二、營業利潤31 025 00010 700 000加：營業外收入2 030 000l 104 300減：營業外支出55 00043 000三、利潤總額33 000 00011 761 300減：所得稅費用（稅率33% ）5 22

24、3 0003 528 300四、凈利潤27 777 0008 233 000資料二：Y公司2007年度及2006年度管理費用明細如下（金額單位：人民幣元）2007年度2006年度項目（未審數）（審定數）工資及福利780 000675 000折舊費455 ooo455 000辦公費180 000600 000勞動保護費150 ooo145 ooo業務招待費250 ooo900 000稅金（房產、車船、土地、印花）230 ooo225 000合計2 045 0003 000 000資料三：注冊會計師在對Y公司主營業務收入實施實質性程序時，注意到以下銷售業務：（1）Y公司本年度售給甲企業產品一臺，銷

25、售價款234萬元（含稅，增值稅稅率為17%）, Y公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與甲企業，甲企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于甲企業放置該產品的場地尚未確定，經 Y公司同意，該產品待次年 1月20日再予提貨。Y公司確認了 200萬元的收入。注冊會計師向甲公司發函詢證，得到證實。銷售給乙公司產品1 170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發貨單、發票、銷售合同核對后無異常，截止 2007年12月21日，尚未 收到貨款。2007年度，丫公司確認該項銷售收入 1 000萬元。注冊會計師在對應收乙公司1170萬元款項進行函證時，乙公司回函表示已經退貨。經檢

26、查，Y公司已于2008年1月10日沖減了當月主營業務收入1 000萬元，并沖減主營業務成本850萬元。資料四：A注冊會計師在對Y公司主營業務收入進行測試的同時， 一并對應收賬款進行了積極式函證， 下列情況引起了注冊會計師的關注： 丙公司回函稱：2007年12月所購貨物585萬元（含稅，增值稅稅率為17%）,根據合同已于2007年12月29日委托銀行付款，故不 存在欠Y公司貨款585萬元。丁公司回函稱：公司雖在 2007年12月與Y公司簽署了 1 170萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）的購貨合同，但截止 2007年12月31 日尚未收到任何貨物。(3)戊公司的詢證函因地址錯誤被退回。資料五：X

27、注冊會計師在對 Y公司2007年度財務報表進行審計后，發現以下事項：(1)Y股份有限公司擁有一項長期股權投資，賬面價值5 000萬元，持股比例30%。2007年12月1日，Y公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以2 000萬元的價格(市場公允價值)轉讓該項長期股權投資，已收到價款1 000萬元，但尚未辦理產權過戶手續。Y公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。(2)Y股份有限公司為 B公司向銀行借款700萬元提供擔保。2008年1月，B公司破產，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2008年2月10日，法

28、院終審判決銀行勝訴，并于 2月25日執行完畢。(3)Y股份有限公司的庫存原材料中有賬面價值為20萬元的甲材料(材料的成本35萬元，已提存貨跌價準備15萬元)，由于產品更新換代在市場中該產品的可變現凈值為8萬元。要求：(1)為確定重點審計領域，A注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計項目，并簡要說明理由。(2)請針對資料二進行分析后，指出注冊會計師對管理費用應重點審計的項目，并簡要說明理由。針對資料三，T1分別判斷 Y公司已經確認的銷售收入能否確認。若回答“不確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由并提出審計調整建議(編制審計調整分錄時不考慮流轉稅及附加以及對所得稅費用和利潤分配的影響)。針對資料四，請指出注冊會計師應實施的進一步審計程序。(5)針對資料五，不考慮重要性水平，請分別判斷是否需要提出審計處理建議？如需建議調整的，請列示調整分錄。(編制調整分錄不考慮對期末結轉損益和所得稅費用的影響)2. (1)利潤表中的重點審計項目包括：第一，營業收入。2007三度的營業收入較 2006年度增長了 43%,而Y公司2007年度的經營形勢、管理及組織結構與2006年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。第二，營業成本。公司 2006