1、五、實(shí)物題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制 Q公司。 同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為 40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為 2000萬元，盈 余公積為800萬元，未分配利潤為 7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

2、（金額單位用萬元表示。）2007年1月1日投資時：借：長期月權(quán)投資-Q公司 33000貸：銀行存款33000 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800（ 1000*80%）貸：長期股權(quán)投資-Q公司 800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：應(yīng)收月禾U =1100*80%=880萬元應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=800+880=1680萬元投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=0+4000*80%=3200萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資一Q公司800 貸：投資收益 1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880（2） 2007

3、年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800） +800+4000*80%-1000*80%=35400萬元。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800) +4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520萬元。（3） 2007年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積 2000盈余公積一年初 800 盈余公積一本年 400未分配利潤一年末9800(7200+4000-400-1000 )商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資35400(33000-40000*80%)少數(shù)股東權(quán)益 86

4、00(30000+2000+1200+9800) *20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益 800 未分配利潤一年初 7200貸:提取盈余公積400對所有者（或股東）的分配1000未分配利潤-年末 98002）內(nèi)部商業(yè)銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500(100*5 )貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本8040*(5-3)貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)-原價40借：固定資產(chǎn)- 2008年抵銷分錄累計(jì)折舊4(40/5*6/12 )貸：管理費(fèi)用 41）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積 2000盈余公積一年初 1200 盈余公積一本年 500(38520-46900*

5、80%)未分配利潤-年末 13200 (9800+5000-500-1100 ) 商譽(yù) 1000貸：長期股權(quán)投資 38520 少數(shù)股東權(quán)益 9380 （30000+2000+1700+13200） 20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤一 年初 9800貸：提取盈余公積 500對投資者（或股東）的分配 1100未分配利潤一年末 132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤一年初80 貸：營業(yè)成本 80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本6020*（6-3） 貸：存貨 603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤一年初40貸：固定資產(chǎn)-原價40借：固定資產(chǎn)

6、一累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤一年初4借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用 82、A公司為B公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司 B公司，B公司（商業(yè)企業(yè)）將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，其折 舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。 A公司該機(jī)器的售價為 40000元，成本為30000元。假設(shè)第一年年末、第二年年末該機(jī)器的科 受賄金額分別為30000元、21500元。要求：編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期）及第二年合并抵銷分錄。解：（1）在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本30000固定資產(chǎn)-原價10000交易當(dāng)期就末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊編制抵

7、銷分錄時：借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2000 貸：管理費(fèi)用2000第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值 =40000-8000=32000元第一年年末從集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)的賬面價值=30000-6000=24000元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于B公司固定資產(chǎn)賬面價值 2000元，B公司在個別財(cái)務(wù)報表中計(jì)提了2000元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團(tuán)該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著從集團(tuán)角度固定資產(chǎn)沒有減值，應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提 的減值準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備2000 貸：資產(chǎn)減值損失2000（2）第二年編制合并財(cái)務(wù)報表是，將固定資產(chǎn)原價中包含

8、的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤-年初 10000 貸：固定資產(chǎn)-原價10000 將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2000 貸：未分配利潤一年初 2000將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷：借：固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備2000 貸：未分配利潤一年初 2000將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：第二年年末B公司該項(xiàng)機(jī)器計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限 =（40000-8000-2000 ） /4=7500 （元）第二年年末從集團(tuán)角度抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計(jì)

9、提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利北I后固定資產(chǎn)原值-期初抵銷后累計(jì)折舊-集團(tuán)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限 =（30000-6000） 4=6000 （元）第二年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為1500 （7500-6000 ）元，編制抵銷分錄時：借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1500 貸：管理費(fèi)用1500將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷：第二年年末 B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值 =（40000-8000-2000-7500 ） =22500 （元）由于第二年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值1000元，B公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000元。第二年年末從集團(tuán)角度

10、該固定資產(chǎn)的賬面價值=（30000-6000-6000 ） =18000 （元）由于第二年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，第二年合并財(cái)務(wù)報表編制時應(yīng)將B公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失10003、20X2年1月1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為 5年。辦公用房原賬面價值為 25000000元，預(yù)計(jì)使用年 限為25年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金

11、 90000元，第五年末支付租金 240000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公 司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行 會計(jì)處理。解：（1）承租人（甲公司）的會計(jì)處理該項(xiàng)租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑處理。在確認(rèn)租金費(fèi)用時，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租憑租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：2002年1月1日（租憑開始日）借：長期待攤費(fèi)用1150000貸：銀行存

12、款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費(fèi)用350000貸：銀行存款90000長期待攤費(fèi)用2600002006年12月31日借：管理費(fèi)用350000貸：銀行存款240000 長期待攤費(fèi)用110000(2)出租人(乙公司)的會計(jì)處理此項(xiàng)租憑租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：2002年1月1日借：銀行存款 1150000 貸：應(yīng)收賬款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款90000 應(yīng)收賬款260000貸：租憑收入 3500002006年12月31日借：銀行存款2400

13、00 應(yīng)收賬款 110000 貸：租憑收入 3500004、2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：(1)租憑資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租憑開始日是2005年1月1日，租憑期3年(即2005年1月1日2008年1月1日)。(2)自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。(3)該設(shè)備的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)。估計(jì)每年約為 12000元。(4)該設(shè)備在2005年1月1日的公允價值為742000元。(5)該設(shè)備估計(jì)使用年限為 8年，已使用3年，期滿無殘值。(6)租憑合同規(guī)定的 利率為7%(6個月利率)(7)租憑期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)

14、備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計(jì)該日租憑資產(chǎn)的公允價值.要求：根據(jù)以上資料，(1)判斷租憑類型；(2)計(jì)算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價值。已知： PA (6期, 7% =4.767; PV (6期，7% =0.666; (3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用；(4)編制M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄；(5)編制 M公司支付初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄。解：(1)判斷租賃類型由于租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價值 (1000/82000=1.2%<5%),因此2001年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán)，

15、符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。 (2)計(jì)算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額 =160000*6+1000=961000 (元) 最低租賃付款額現(xiàn)值=160000*4.767+1000*0.666=763386742000根據(jù)2006年2月發(fā)布的CAS21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租憑資產(chǎn)公允價值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中 較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價值”，確定租憑資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為 742000元。(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租憑付款額-租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價值=961000-7420

16、00=219000元(4) M公司2001年1月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)742000未確認(rèn)融資費(fèi)用219000貨：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租憑款961000(5) M公司2000年11月16日初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)24200貸：銀行存款242005.甲企業(yè)在2008年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年1月21日單位：元除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)固定資產(chǎn)中有一原值為 600000元，累計(jì)折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000元

17、提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有20000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貸款，應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備， 價值150000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(5)存貨中有原材料200000元，庫存商品404279元。(6)除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為1780000元，累計(jì)折舊為240313元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。角牟：確

18、認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn) 400000破產(chǎn)資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)150000 累計(jì)折舊 50000貸：固定資產(chǎn)-房屋 600000（2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)一應(yīng)收賬款一甲企業(yè) 20000 貸：應(yīng)”賬款-一甲企業(yè) 20000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一 設(shè)備 150000 貸：清算損益 150000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金 10000- 銀行存款89380-現(xiàn)金1000-原材料200000-庫存商品404279-交易性金融資 55000- 應(yīng)收賬款64000-其他應(yīng)收款17023-固定資產(chǎn)1539687-無形資產(chǎn)439922 -在建工程1476320- 工程物資

19、200000-長期股權(quán)投資635900累計(jì)折舊240313貸：現(xiàn)金1000 銀行存款 89380 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產(chǎn)55000 原材料 200000庫存商品 404279應(yīng)收賬款 64000 其他應(yīng)收款 17023 固定資產(chǎn) 1780000 在建工程 476320工程物資200000無形資產(chǎn)439922長期股權(quán)投資6359001、2008年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價值與公允價值如下表：根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。解：A公司的購買成本為180000元，而取得

20、B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn)30000 固定資產(chǎn) 120000 商譽(yù)42000 貸：銀行存款 180000 負(fù)債 120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā) 1500萬股普通股（每股面值為 1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了 B公司70%勺股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)

21、取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資52500 000 貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定 B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=5 250 -6 570 X 70%= 5 250 -4 599 = 651 （萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000長期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000 無形資產(chǎn)

22、 6 000 000 實(shí)收資本 15 000000資本公積9 000 000 盈余公積 3 000 000未分配利潤6 600 000 商譽(yù) 6 510 000貸：長期股權(quán)投資52500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1） 2008年2月16日，甲公司和乙公.取得乙公司80%勺股份。（2） 2008年6月30日，甲值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為 800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為 80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并

23、成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益 =2100-（2000-200）=300 萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理1800 累計(jì)折舊200借：長期股權(quán)投資2980無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)2000100 營業(yè)外支出-處置無形資產(chǎn)損失100貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理1800 銀行存款80營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益30

24、0（6）購買日商譽(yù)=2980-3500 X80%=180萬元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%勺股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所標(biāo)。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資900 000 貸：銀行存款900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要將甲公司的長期股權(quán)

25、投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤其中盈余公積調(diào)增10000元，未分配利潤調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)40 000 股本 800 000資本公積 50 000 盈余公積 20 000未分配利潤 30 000貸：長期股權(quán)投資900 000盈余公積10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬

26、款554000應(yīng)收賬款380000長期借款1580000存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000長期股權(quán)投資940000 固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)340000資本公積1000000其他資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤590000所有權(quán)益合計(jì)4146000M產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每月面值1元）自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示:要求：根據(jù)上述資料編制 A公司

27、取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報表工作底稿。解：對B公司的投資成本 =600000 X90%=540000（元）應(yīng)增加的股本=100000股X 1元=100000 （元）應(yīng)增加的資本公積 =540000- 100000 = 440000 （元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000 X 90%=99000 （元）未分配利潤=8公司未分配利潤 50000 X90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資540 000 貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)車專A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144

28、000 貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng) 目金額現(xiàn)金310000短期借款I(lǐng) 380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計(jì)1000000其他流動資產(chǎn)370000長期股權(quán)投資810000股本I 700000固定資產(chǎn)540000資本公積26000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤1145000所有者權(quán)益合計(jì)11460000資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合 計(jì)2460000在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)將 A公司

29、對B公司的長期股權(quán)投資與 B公司所有者權(quán)益中 A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在 B公司所 有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本 400 000資本公積40 0C）0盈余公積 110 000 未分配利潤50 000貨：長期股權(quán)投資540 000少數(shù)股東權(quán)益60 000A公司合并財(cái)務(wù)報表的工作底稿下表所示：A公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司B公司（賬面金額）合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款24000018000042

30、0000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積426000400004

31、6600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001520000抵銷分錄合計(jì)6000006000001、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制 Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為.40000萬元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為 30000萬元，資本公積為 2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤

32、為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)解：(1)2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資一Q公司33000 貸：銀行存款330002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800 (1000X 80吩 貸：長期股權(quán)投資一 Q公司800借：銀行存款800 貸：應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利

33、1100萬元：應(yīng)收股利=1100X80%=88而元、應(yīng)收月利累積數(shù) =800+880=1680萬元、投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000X 80%=3200萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資一Q公司800 貸：投資收益1680借：銀行存款880 貸：應(yīng)收股利880(2)2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800) +800+4000 X 80%-1000X 80%=35400萬元2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800 ) + (800-800 ) +4000 X 80%-10

34、00X 80%+5000X 80%-1100X 80%=38520萬元(3)2007年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本 30000資本公積2000盈余公積1200 (800+400)未分配利潤 9800 (7200+4000-400-1000 ) 商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資 35400 少數(shù)股東權(quán)益 8600 (30000+2000+1200+9800) X 20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤一年初7200貸：本年利潤分配一一提取盈余公積400本年利潤分配一一應(yīng)付股利1000未分配利潤98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入 500 ( 100X5)貸：營業(yè)成本 500借：營

35、業(yè)成本 80 40 X (5-3) 貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100 貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 4 (40+5X6/12)貸：管理費(fèi)用42008年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)未分配利潤 13200 (9800+5000-500-1100 )借：股本 30000 資本公積2000 盈余公積1700(800+400+500)商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益 9380 (30000+2000+1700+13200) X 20%借：投資收益4000貸：提取盈余公積500少數(shù)股東損益1000未分配利北I一年初9800應(yīng)付股利1100 未分配利潤

36、132002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤一年初80貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60 203)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：未分配利潤一年初X (6-3)貸：存貨6040貸：固定資產(chǎn)一一原價40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：未分配利潤一年初貸：管理費(fèi)用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支

37、付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)處理：(1) 2004年2007年的抵銷分錄。(2)如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理(3)如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。(4)如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄解：(1) 20042007年的抵銷處理:2004年的抵銷分錄:借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100 固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4貸:管理費(fèi)用42005年的抵銷分錄:借：年初未分配利潤借：固定資產(chǎn)4借：固定資產(chǎn)42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20借：固定資產(chǎn)8借：固定資產(chǎn)42007年的抵銷分錄：借：年初未

38、分配利潤 20借：固定資產(chǎn)12借：固定資產(chǎn)420 貸：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤 4貸：管理費(fèi)用4貸：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤 8貸：管理費(fèi)用4貸：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤12貸：管理費(fèi)用4(2)如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤16借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4(3)如果2008年末清理該設(shè)備,則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4貸：管理費(fèi)用4(4)如果乙公司使用該設(shè)備至 2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下:借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤 20

39、3、甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%要求：對此業(yè)務(wù)編制 2008年合并會計(jì)報表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備40 000 貸：年初未分配利潤40 000借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款500 000借：管理費(fèi)用20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備20 0001、資料：H公司2007年初成立并正式營業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表單位：元頃目|2007年1月1日2007年12月31日金|3000040000k收賬款，5

40、00060000其他貨幣性資產(chǎn)155000160000存貨上00000240000設(shè)備及廠房(凈值)Il20000112000土地|360000360000卜產(chǎn)總計(jì)|840000972000流動負(fù)債(貨幣性)|80000160000£期負(fù)債（貨幣性）|520000|1520000通股|240000|40000，存收益1152000卜債及所有者權(quán)益總計(jì)|840000972000年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)

41、生，現(xiàn)行成本為 608000元；銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益= 400 000 -240 000 = 160 000已實(shí)現(xiàn)持有損益= 608 000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 =134 400 - 112 000 = 22 400、已實(shí)現(xiàn)持有損益=9 600 - 8 000 600土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000360 000 = 360 000 、未實(shí)現(xiàn)持有損益 =160 000 +22 400 + 360 000 = 542

42、400已實(shí)現(xiàn)持有損益 =232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元,頃目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400001514400M動負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益(181600)已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及

43、所有者權(quán)益總計(jì)84000015144002、資料：（1） M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）2007年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)|貨幣性資產(chǎn)|900|000 1|流動負(fù)債9000 118000 |11 11 1U(2)有關(guān)物價指數(shù)：2007年初為100、2007年末為132、全年平均物價指數(shù) 120、第四季度物價指數(shù) 125解：(1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) =900 X 132/100 = 1 188 期末數(shù)=1 000 X 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債：期初數(shù) =(9 000 + 20 000 )

44、X 132/100 = 38 280 期末數(shù)=(8 000 + 16 000 ) X 132/132 = 24 000存貨：期初數(shù) =9 200X 132/100 = 12 144 期末數(shù)=13 000 X 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù) =36 000 X 132/100 =47 520 期末數(shù)=28 800 X 132/100 = 38 016股本：期初數(shù) =10 000 X 132/100 =13 200 期末數(shù)=10 000 X 132/100 =13 200盈余公積：期初數(shù) =5 000 X 132/100 = 6 600期末數(shù)=6 600 + 1 000 =7

45、 600留存收益：期初數(shù) = (1 188 + 12 144 + 47 520) - 38 28013 200 = 9 372 期末數(shù)=(100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15544未分配利潤：期初數(shù) =2 100 X 132/100 =2 772 期末數(shù)=15 544 -7 600 =7 944(2)、根據(jù)調(diào)整后的報表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表2007年6月30日市場M公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價水平會計(jì))項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47

46、 52047 520股本13 20013 200減：累計(jì)折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 83252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 85252 7442XX7年12月31日單位：萬元3、A股份有限公司(以下簡稱 A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項(xiàng)目銀行存款外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額100 0007.25725 000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款500 0007.253625 000200 0007.2

47、51450 000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：(1) 7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美(2) 7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年11(3) 7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計(jì)元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備月完工交付使用。200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4) 7月28日，以外幣存款償還

48、6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=7.21元人民幣。(5) 7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=7.20元人民幣。要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄;(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；(3)編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)解：(1)編制借：銀行存款 借：在建工程 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄3 620 000貸：股本3 620 0002 892 000貸：應(yīng)付賬款2 892 0001 444 000貸：主營業(yè)務(wù)收

49、入 1 444 0001 442 000貸：銀行存款 1 442 0002 160 000貸：應(yīng)收賬款 2 160 000(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程。銀行存款外幣賬戶余額 =100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000 X7.2 - 5 063 000= -23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 =500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余

50、額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000 X7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應(yīng)付賬款 外幣賬戶余額 =200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000 X 7.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元)即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 =-32 000(元)23 000應(yīng)收賬款2

51、9 000(3)編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸：銀行存款1、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下:接管日資產(chǎn)負(fù)債表除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)固定資產(chǎn)中有一原值為 660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請并經(jīng)過清算組批準(zhǔn)。(3)待處理流動資產(chǎn)損失中的12000元應(yīng)由保險公司賠款 1100

52、0元，由保管員賠款 1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款2500元，應(yīng)收鐵路部門賠款 4200元，其余為應(yīng)收的租金。(4)清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。(5)無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。(6)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有 6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設(shè)備屬于工會財(cái)產(chǎn)，由工會單獨(dú)設(shè)賬核算；倉庫中有6200元的受托代銷商品，與此相適應(yīng)，“代銷商品款”賬戶有 6200元的應(yīng)付代銷款。(7)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(8) 2800278元的存貨中有材料 1443318元，包裝物 47000元，低值易耗品 46800元，產(chǎn)成品1263160元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。(本題15分)解：(1)、確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)借：擔(dān)保資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊75000 貸：固定資產(chǎn) 660000借：長期借款450000 貸：擔(dān)保債務(wù)一一長期借款 450000(2)、確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)借：抵消資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲企業(yè)22000 貸：應(yīng)收賬款一一甲