1、新準則權益抵銷應用解決方案目錄1 應用背景 32 業務流程 33 權益法應用前提 43.1 理論依據 53.2 舉例說明 63.3 權益法上線特別注意事項 84 權益法的基本應用 84.1 維護股權關系、設置抵銷參數 94.2 編制長期股權投資明細表 104.3 定義權益抵銷分錄模板 134.4 生成抵銷持股比例清單并分配相應抵銷分錄模板 154.5 自動生成抵銷分錄 175 復雜投資業務的應用 185.1 持股比例變動權益的調整與抵銷處理 195.2 連續年度分紅及提取盈余公積 215.3 分配利潤比例與實際投資比例不同 275.4 國有獨享資本公積 275.5 間接持股“等效持股比例”特珠

2、情況 295.6 順序法合并多層縱向控股投資收益確認問題 33新準則權益抵銷應用解決方案1 應用背景2006 年財政部頒布了新企業會計準則體系，有關長期股權投資、企業合并和合并財 務報表會計處理的規定發生了很大的變化。 其中一項重要變化是要求母公司在個別財務報表 中對子公司的長期股權投資采用成本法核算， 編制合并財務報表時調整為權益法， 基于長期 股權投資調整成為權益法核算后編制集團合并報表。2 業務流程EAS 系統提供了滿足新企業準則要求的權益法抵銷，即投資公司的長期股權投資日常 賬務采用成本法進行核算， 在進行報表合并的時候， 先將長期股權投資調整為權益法核算后 再進行權益抵銷的合并方法，

3、權益法的業務操作流程如下：糜錄鶴'定5U又益袪調整抵鎮分錄模扳編制鶴霞股權、希傭整眄查看楓藝法抵謂分錄權益法的具體操作是： 區分投資公司和被投資公司,在上線合并報表模塊之前，需要維細表生成握謂持般比例蓿單護以下幾個方面的信息:? 投資公司：股權關系、長期股權投資明細表、權益抵銷分錄模板? 被投資公司：上報資產負債表、利潤表、所有者權益變動表等需要數據取數的報表從上面業務流程可以看出， 權益法抵銷的關鍵操作是 “定義抵銷分錄模板” 中的取數公式。權益抵銷一直是集團編制合并報表最為復雜、最難處理的業務流程，也就是說最為簡單的模板取數公式中隱含著極其復雜的權益抵銷業務邏輯。為了解決開發人員、

4、測試人員、集團內部一線顧問及集團客戶對權益法自動抵銷的困惑， 我們進行各種復雜投資業務下的權益法應用專題研究。3權益法應用前提3.1 理論依據企業會計準則講解 ：新準則將投資企業能夠對被投資單位實施控制的情況由原來采 用權益法核算改為采用成本法來核算，但編制合并報表時應按照權益法進行調整。在合并工作底稿中， 按照權益法調整對子公司的長期股權投資時， 應當按照 企業會計 準則 2 號長期股權投資所規定的權益法進行調整。權益法下合并抵銷的基本原理及分錄：1、成 本法調整為權益法權益法下“長期股權投資”明細科目核算主要內容：投資成本：初始投資成本損益調整： 投資企業取得長期股權投資后， 應當按照應享

5、有或應分擔的被投資單位實現 的凈損益的份額， 確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。 投資企業按照被投資單位 宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其他所有者權益變動： 在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權益 的其他變動， 企業按持股比例計算應享有的份額， 借記或貸記“長期股權投資”科目， 貸記 或借記“資本公積其他資本公積”科目。（1 ）調整投資收益借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（ 2 ）調整資本公積借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷? 借：實收資本（股本）?資本公積年初?- 本年

6、?盈余公積年初?- 本年?未分配利潤年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權投資（母公司）?少數股東權益（子公司所有者權益X少數股東投資持股比例）? 未分配利潤年初（合并當期為“營業外收入”）（貸方差額）? 注：同一控制下的企業合并，沒有借貸方差額，即沒有商譽。3、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷? 借：投資收益?少數股東損益?未分配利潤年初?貸：提取盈余公積?對所有者（或股東）的分配?未分配利潤年末? 注：應說明的是，“未分配利潤”項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目（如 利潤表中的項目） 的抵銷計算確定的。 本期合并財務報表中 “未分配利潤年初” 項目

7、的金額應與上期合并財務報表中的“未分配利潤年末”項目的金額一致，因 此，上期編制合并財務報表時涉及的影響未分配利潤的具體項目，在本期編制合并 財務報表時均應用“未分配利潤年初”項目代替。如：上期編制合并會計報表時 的抵銷分錄為：借記“應收賬款 - 壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，在本期編 制合并財務報表時，應借記“應收賬款 - 壞賬準備”，貸記“未分配利潤年初”。3.2 舉例說明 例：A股份有限公司（以下簡稱 A公司）于2007年1月1日以貨幣資金投資 7100萬元， 取得B公司90%的股權。A公司和B公司屬于非同一控制下的兩個子公司， 假設A公司B 公司均不計提盈余公積。有關資料如下：20

8、07 年 1 月 1 日， B 公司賬面股東權益為 7700 萬元， 其中股本為 5000 萬元， 資本 公積為 700 萬元，盈余公積 200 萬元，未分配利潤 1800 萬元。假設 B 公司 2007 年 1 月1日凈資產的公允價值與賬面價值相等， 2007年B公司實現凈利潤340萬元。（假定不 存在需要對凈利潤進行調整的因素）權益法下長期股權投資核算和權益抵銷分錄如下：（ 1 ）長期股權投資日常核算（ A 公司在總賬中錄入會計分錄）借：長期股權投資成本7100(2 )編制合并報表前將長期股權投資日常的成本法核算調整為權益法核算(在合并報表系統中通過定義權益法抵銷調整分錄模板自動取數生成)

9、借：長期股權投資-損益調整340 X 90 %= 306貸：投資收益340 X 90 %= 306(3)編制合并報表權益抵銷分錄(在合并報表系統中通過個別公司上報的股權投資明細表 和定義權益法抵銷分錄模板自動取數生成)(1 )借：實收資本5000資本公積700盈余公積200未分配利潤期末數1800+340 = 2140商譽7100-7700 X 90 %= 170貸：長期股權投資7100+306=7406少數股東權益8040 X 10 %= 804(2 )借：投資收益306少數股東損益34未分配利潤年初數 1800貸：未分配利潤-期末數2140生成工作底稿:報表項目A公司B公司抵銷數合并數資產

10、負債表項目長期股權投資7406(1 ) -74060實收資本5000(1 ) -50000資本公積700(1 ) -7000盈余公積200(1 ) -2000未分配利潤3062140(1 ) -2140306商譽(1 ) 170170少數股東權益(1 ) 804804利潤表項目投資收益306（2）-3060少數股東損益（2）3434凈利潤306340（2）-306（2）-34306年初未分配利潤1800（2）-18000期末未分配利潤3062140（2）-1800（2）-306（2）：34_306注：合并利潤表中凈利潤和期末未分配利潤的抵銷數由影響當期損益的抵銷分錄數計算得出。3.3 權益法上

11、線特別注意事項1、定義合并范圍參數（選擇新準則權益抵銷、順序法）2、維護報表項目控制屬性（只需要維護“長期股權投資、投資收益”兩個報表項目的控制屬性。后續如還需要擴展功能，就需要將其他權益類報表項目的控制屬性也維護好）3、編制個別報表模板（長期股權投資明細表：注意只有長期股權投資和投資收益科目設置了客戶或供應商或公司輔助賬時才能自動從總賬系統中自動取數）4、定義權益法調整抵銷分錄模板（詳見后續分錄模板取數公式編制說明）5、定義權益法抵銷分錄模板（詳見后續分錄模板取數公式編制說明）6、生成抵銷持股比例清單（根據股權關系中的比例自動生成也可根據客戶特殊情況手工修改維護抵銷持股比例）6、根據抵銷持股

12、比例清單分配相應投資關系適用的權益法調整、權益法抵銷分錄模板7、對于系統上線前發生的長期股權調整和股利分配等影響權益抵銷的數據需要分析后錄入到系統中。（詳見5.2部分描述）4權益法的基本應用新準則權益抵銷提供設置抵銷參數、自定義抵銷比例與抵銷模板，實現自動權益法調整及自動權益法抵銷，符合新企業會計準則要求。另因權益抵銷模板支持自定義與自由擴展,用戶可自定義符合國際財務報告準則（IFRS）要求的抵銷規則，生成符合IFRS要求的抵銷分錄4.1維護股權關系、設置抵銷參數股權關系的設置，主要是為滿足集團在編制合并報表時系統能夠自動抵消內部權益事 項。主要是做內部權益投資抵銷。股權關系可維護完整的股東信

13、息，包括集團內部股東、集 團外部股東，同時支持變更管理。股權關系維護流程圖：股權關系維護流程圖股權關系維護操作演示：在金蝶EAS主界面，選擇功能菜單-> 財務會計-> 合并報表->1系統設置-> 股權關系，進入股權關系設置主界面。維護股權關系時，以被投資單位為主，設置被投資單位的股東，以及持股比例。“是否外部股東”選中時，說明股東為外部公司，在“集團外部股東”窗口，手工錄入股東的名稱。“是否外部股東”未選中，說明股東為集團內部組織，可在“集團內部股東”窗口進行選擇。抵銷參數選擇：（新準則權益抵銷）4.2編制長期股權投資明細表在金蝶EAS主界面，選擇功能菜單-> 財

14、務會計-> 合并報表-> 報表模板-個別報表模板，進入個別報表模板主界面。在個別報表模板的主界面，點擊【新增】注意：表頁管理的選擇-權益抵銷報表（新）長期股權投資抵銷明細表模板由集團統一制作的，在設置取數公式時，只需要設定模板中各報表項目的第一行的取數公式即可。注意此取數公式 ACCTAC中參數“本方公司”、“對方公司”設置為空，在下屬子公司使用此模板時，可以隨股權關系維護的信息中自動將被投資單位填充并帶出相應的取數公式。wHnrrifW o®TD iKfcirRJP0 小FW,巒尸HBE5N只餡 9 V 1 ®陽時 V)B"M | “JeOW) pw

15、10HR2I憶柑*刪61鈴4KI 1 V 1耳捋斗岐 耳樣1 口 UM#® ftMMH nwisatr mw軌,就jb*館伐*g«» «X® 給直。TM<D »«© n謝律4初公司 討方公司ieIT16冗so2122a242S2C2T»1213H)5muWBi<=- ue«fi.4.3定義權益抵銷分錄模板日常財務核算中，大多集團企業的控股公司每月不做權益法調整，新會計準則也規定對被投資公司達到控制的投資公司日常的長期股權投資按成本法核算，而是在編制合并報表時先做權益法調整，再進行權益

16、法抵銷。? 在權益類抵銷分錄模板中提供權益法調整和權益法抵銷兩種抵銷類型。? 權益類抵銷分錄模板支持自定義取數公式：ACCTITEM*抵銷持股比例、ACCTITEMSBS* 抵銷持股比例。權益類抵銷分錄模板支持取數來源選擇具體取數規則:1、借方貸方抵銷支持定義為:*ESPACCTITEM或 ACCTITEM*ESP或 ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM (n)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITE M( 3)+ACCTITEM (n )*ESP或ACCTITEM*ESP +ACCTITEM(2)*ESP +ACC

17、TITEM(3)+ +ACCTITEM (n) *ESP或 ACCTITEM*(1-ESP)+ACCTITEM( n)*(1-ESP)*(1-ESP) +ACCTITEM(3) *(1-ESP)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+或 ACCTITEM(1) *(1-ESP) +ACCTITEM(2) + +ACCTITEM (n) *(1-ESP)或常數或上述公式的相加或相減，但不能是相乘與相除;2、支持在定義上述公式后加上（或減去）某常數,但不能為乘或除某常數，如定義ACCTITEM*ESP+ 或-1000，或 ACCTITEM*(1-ESP) +或-

18、1000，但不能為ACCTITEM*ESP* 或/1000 ，或 ACCTITEM*(1-ESP) * 或 /1000 ，系統在生成抵銷分 錄時在ACCTITEM*ESP 或ACCTITEM*(1-ESP) 的取數結果上再 +或-1000，得到抵銷數。常用權益調整及權益抵銷分錄模板:4.4生成抵銷持股比例清單并分配相應抵銷分錄模板系統根據股權關系中維護的持股比例，在抵銷持股比例菜單中點“生成”自動生成當前合并范圍內股權投資比例，系統也支持手工修改此比例，用于應對特殊客戶需求。指定投資公司與被投資公司對應的抵銷分錄模板：? 在抵銷持股比例清單界面，選擇投資關系，點擊【指定抵銷分錄模板】，系統彈出

19、“權益抵銷分錄模板”，用戶選擇抵銷分錄模板后，系統將該抵銷分錄模板指定到已選擇的投資關系中。生成抵銷持股比例：指定抵銷模板:WWftSJMowri?二*廠審蘭識B W -1電力譏/：逅“山刁哲吋01 1AlJOr5l 0 jCiww捋尋SMi衡竹«t9 : B-Jt剛D TE-M.*（T/ 桃 .3_|收伶雄v. |砂d馭Q| 二皆林杰眾西轉丹W-.|gBW yir"It刖“d*?K»R（対&）H- swra< ,«>tiiir4MB&0ZCOJ敬弘阿pqnZ£C?砲和IS瀏般帯niters怡18fariZtSFQ次

20、定融BN沱t9202J a23 烈25my ID _旦口ff3tR-KHaCt<MMMEH .w>r«fFireii曰出僦曹砂牙子：司rPF申g浙這融f曲糟自碾盼2$與芋土弓fl血砂目n-sta®砂電1。益殺w酗曲映塞竇與子公AM軒L3ER-KKft事違11和*丘冷'嗷妙員J0斗卩&4削（峽#S!-Kt<E 翳幀教曲悄2竝包gR1V r.KVWJ/rurwiMVJWKItMtU冷刖0益材*口亍11八取耳4.5自動生成抵銷分錄用戶系統.f02檢查是否有指定LI權益法抵銷的抵銷W分錄模板01執行“生成”03檢查是否已生成.權益法調整抵銷分 錄抵

21、銷分錄04提示未生成權益法調整抵銷分錄05按權益法抵銷分錄模板獲取項目抵銷數并保存06生成抵銷分特別說明:a)“長期股權投資”、“投資收益”項目的取數規則：該等項目的取數須遵循公式優先原則，即若權益法抵銷分錄模板中該等項目若已定義了取數公式，則直接按取數公式取數；若未定義取數公式，則按下面規則計算取數。?長期股權投資期末數=投資公司填報的內部股權投資明細表中的長期股權投資期末數+權益法調整生成的長期股權投資期末數。投資收益本期發生數=投資公司填報的內部股權投資明細表中的投資收益本期發生數+權益法調整生成的投資收益本期發生數。投資收益本年累計數=投資公司填報的內部股權投資明細表中的投資收益本年累

22、計數+權益法調整生成的投資收益本年累計數。5復雜投資業務的應用上述操作是集團在合并報表上線時進行的基本業務操作，而合并報表上線后集團可能發這種情況下投生對內或對外追加投資、減少投資及其他所有者權益變動等復雜的投資活動, 資公司或被投資公司需要進行如下各種業務操作：5.1 持股比例變動權益的調整與抵銷處理例：2007 年年初， A 公司賬面對 B 公司的投資成本為 1 000 萬元，占 B 公司 60% 的 表決權股份， B 公司期初凈資產公允價值為 1000 萬元（為簡化處理，假設均為股本） 。 A 公司投資時在合并報表中確認的商譽為 400 萬元。 2007 年 7 月 1 日，因 B 公司

23、股權結 構變動導致 A 公司股權份額升至 70%.B 公司 2007 年上半年實現凈利潤 100 萬元，下半 年實現凈利潤 100 萬元，為簡化處理不考慮利潤分配。1 商譽確認。 A 公司年末合并報表商譽應由兩部分組成：一是初始投資中用l000 萬元對價取得 B 公司 1000 萬元凈資產公允價值 60% 的份額即 600 萬元所形成的商譽 400 萬 元。二是 2007 年 7 月 1 日 A 公司持股比例升至 70% ，但并未支付對價，按照企業合并準 則的規定， 該交易可按購買少數股東權益處理， 新增長期股權投資與按照新增持股比例計算 應享有交易日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認

24、為商譽。交易日 B 公司的凈 資產公允價值為 1100 (1 000+100 )萬元， A 公司新增 10% 股權的成本為 0.該單項交易 的商譽(營業外收入)-110 ( 1100 X 10%)萬元。根據企業合并準則，合并報表中應確認 的商譽為每一單項交易中應確認的商譽之和，因此 2007 年末 A 公司合并報表中應確，認 290 ( 400 110 )萬元的商譽金額。2子公司實現凈損益的分配。按照長期股權投資準則權益法的規定，母公司應確認的 投資收益， 是子公司當期實現凈利潤中， 母公司按持股比例計算的應享有份額， 由于當期持 股比例發生了變動， 該份額應按子公司相應期間所實現凈利潤乘以母

25、公司相應持股比例的加 權平均數來確定。 同理確認少數股東收益。 本例投資收益為 130( 100 X 60%+100 X 70%) 萬元，少數股東收益為 70( 100 X 40%+100 X 30%)萬元。3確定長期股權投資賬面價值。根據長期股權投資準則，按權益法確認的長期股權投 資賬面價值應為初始投資 1000 萬元與應確認的投資收益 130 萬元之和， 等于 1130 萬元。 從合并報表抵銷的邏輯關系來看，其金額應為A 公司占 B 公司期末凈資產份額 840( 1200 X 70%)與商譽 290 萬元之和，等于 1130 萬元。兩者應該是一致的。4確定少數股東權益。 從權益法原理看，

26、其金額應等于期初歸屬于少數股東的權益 400 萬元加上本期 B 公司實現凈利潤中少數股東應享有的份額 70 萬元減去因股權結構變化減少 的權益份額 110 萬元，等于 360 萬元。從合并報表抵銷邏輯關系來看，其金額為少數股東 占 B 公司期末凈資產的份額 360 (1200X 30%)元。兩者結果也應一致。因此， 2007 年末 A 公司合并報表中相關抵銷分錄如下：借：股本 1 000未分配利潤 200商譽 290貸：長期股權投資 1 130少數股東權益 360借：投資收益 130少數股東損益 70貸：未分配利潤 200產品操作中應注意事項:當持股比例變動時，應在股權關系維護中使用“變更”進

27、行最新股權比例的維護，注意日期的正確填寫，系統會根據變更數據的信息自動分段計算。5.2連續年度分紅及提取盈余公積例：2007年1月1日，A公司用600萬投資B公司（新設），持股比例60%，B公 司實收資本1000萬；2007年B公司實現凈利潤100萬元，提取盈余公積10萬元。2008 年4月，B公司根據審計結果，進行07年利潤分紅60萬元（假設審計結果也是 100萬凈 利潤），08年全年B公司實現的凈利潤為 300萬元，08年12月B公司提取盈余公積 30 萬元。07年A公司賬務處理：（第一年）貸：銀行存款600調整權益法：（權益法）借：長期股權投資損益調整100 x 60 %貸：投資收益60

28、抵銷分錄：(1 )借:實收資本1000盈余公積10未分配利潤90貸：長期股權投資600 + 60 = 660少數股東權益440(2 )借:投資收益60少數股東損益40貸：提取盈余公積10未分配利潤9007年合并報表:報表項目A公司B公司抵銷數合并數資產負債表項目長期股權投資660(1 ) -6600實收資本1000(1 ) -10000資本公積0盈余公積10(1 ) -100未分配利潤6090(1 ) -90(2) -60(2) -40(2) 9050商譽少數股東權益(1 ) 440440利潤表項目投資收益60(2) -600少數股東損益(2) -40-40凈利潤60100(2) -60100

29、提取盈余公積10(2) 100年初未分配利潤0期末未分配利潤6090(1 ) -90(2) -60(2) -40(2) 905008年A公司賬務處理：（第二年）：08年4月A公司的賬面處理為：借：銀行存款 36萬元貸：投資收益36萬元08年12月該投資收益 A公司賬面對應提取盈余公積 3.6萬元借:提取盈余公積 3.6萬元貸：盈余公積 3.6萬兀調整權益法：（權益法）08年12月A公司合并時（返還為權益法）假設客戶07年沒有上系統，這時的權益調整分錄就應這樣設置：權益調整分錄一:借：長期股權投資一一損益調整240萬元（設置為取差額）貸：投資收益 180萬元 （08年度按正常取數公式設置：本年凈

30、利X比例）年初未分配利潤 60萬元（07年度或者是上系統前整理出來的累計調整數據）（這個地方可設置為取常數，把這個累計調整數據取出來，因為上系統前的數據無法取出來。）權益調整分錄二：本年度分紅沖回：（也設為權益調整分錄）借：投資收益36萬元（被投資公司利潤分配表上數據X持股比例）注意：這筆權益調整分錄需要根據被投資公司分配股利和投資公司的持股比例計算得出， 注意設置好分錄模板的取數公式。 客戶如果沒有上報利潤分配表時要有分配股利 的取數來源才可以。合并抵銷時：（1 ）借：實收資本 1000 萬盈余公積 40 萬未分配利潤 （ 270+30 ） 300 萬貸：長期股權投資 （600+240-36

31、 ） 804 萬 少數股東權益 536 萬元注：此筆分錄中長期股權投資數據來源如下：600 ：長期股權投資最初成本， 從股權投資明細表中上報的長期股權投資明細數中 取得。240 ：長期股權投資 08 年應調整數，通過權益調整分錄一中的數據生成36 ：長期股權投資在分紅時沖減原已確認的投資調整（07 年已確認），此筆通過權益調整分錄二中的數據生成。（2 ）借：投資收益 180 萬元 （ 180+36-36 ）少數股東損益 120 萬元年初未分配利潤 90 萬元 貸：利潤分配對所有者的分配 60 萬元提取盈余公積 30 萬元未分配利潤 300 注：此筆分錄中投資收益的數據來源如下： 180 ：長期

32、股權投資 08 年應調整的投資收益，通過權益調整分錄中的取數公式取得（被投資公司上報的利潤表中的凈利潤X股權關系中的持股比例）36 ：通過股權投資明細表中上報的投資收益明細數中取得。36 ：長期股權投資在分紅時沖減原已確認的投資調整（ 07 年已確認） ，此筆通過 權益調整分錄二中的數據生成。09 年處理：（以后年度也是同樣原理）貸：投資收益（09年度按正常取數公式設置：本年凈利X比例）年初未分配利潤這個數據是關鍵，詳見數據分析:年初未分配利潤=07年度或者是上系統前整理出來的年初未分配利潤累計調整數據（取常數）+ 08年度中確認的投資收益數和分紅時沖回的投資收益數據這個數據可以根據：08年的

33、權益調整分錄一和權益調整分錄二中的投資收益和年初未分配利潤借貸相抵后計算得出。（也就是說09年及以后年度要修改一下這個權益調整分錄的模 板，將“年初未分配利潤” 數據的取數公式設為： 取上一年所有“權益調整”類分錄中的“投 資收益” + “年初未分配利潤” 兩個報表項目借貸相抵后的數據，注意取數期間設為“-1”）即09年的權益調整分錄一應設為：借：長期股權投資一一損益調整（設置為取差額）貸：投資收益（09年度按正常取數公式設置：本年凈利X比例）年初未分配利潤（“ ElimData ”取上期“權益調整”分錄一和分錄二中有關“投資收益”與“年初未分配利潤”借貸相抵后的數據。） 注：這個模板設好后可

34、在 09年及其以后期間一直使用，不必再進行修改。08年合并報表：報表項目A公司B公司抵銷數合并數資產負債表項目長期股權投資804(1 ) -8040實收資本1000(1 ) -10000資本公積0盈余公積3.640(1 ) -403.6未分配利潤180-3.6=300(1 ) -300176.4176.4(2) -180(2) -120(2) 300商譽少數股東權益(1 ) 536536利潤表項目投資收益180(2) -1800少數股東損益(2) -120-120凈利潤180300(2)-180300提取盈余公積3.630(2)-303.6年初未分配利潤6090（2）9060期末未分配利潤18

35、0-3.6=300（1）-300176.4176.4（2）-180（2）-120（2）300應付股利60（2）-6005.3分配利潤比例與實際投資比例不同當有些項目型公司因為不同時出資等原因，導致實際出資比例與合同應出資比例不同時，雙方協商項目分紅可能與投資抵銷比例不同。對于這種情況系統可有兩種處理方式：1、我們可以通過手工修改 “抵銷持股比例”中相應的數據，并把手工修改后的特殊比 例分配給相應的抵銷模板，通過系統來解決這個問題。2、 可由用戶設置一張特殊業務數據報表，通過取此報表中相應報表項目的數據來實現抵銷分錄的自動生成。5.4國有獨享資本公積國有獨享資本公積：包括國家專項撥款、各項基金轉

36、入、土地估價入賬、按規定稅收 返還或專項減免、國家補充流動資本等因素形成的企業資本公積等例：投資公司甲與乙，被投資公司丙（甲乙持股比例分別為60 %和40 %）,以下舉例為期末數和本年累計數，假設丙公司所有者權益明細如下：（甲公司享有國有獨享部分） 實收資本： 100 萬元 資本公積：非獨享部分 10國有獨享部分 20盈余公積： 20未分配利潤： 50甲公司調整后長期股權投資的余額為： （ 100 實收資本 +10 非獨享資本公積 +20 盈余公 積 +50 未分配利潤） *60 +20 國有獨享資本公積 =128則編制合并報表時權益抵銷分錄應為：? 借：實收資本（股本） 100?資本公積30

37、?盈余公積20?未分配利潤50?貸：長期股權投資128? 少數股東權益72? 注：本例中少數股東權益就不等于子公司所有者權益X少數股東投資持股比例產品操作中應注意事項：對于這種情況系統可有兩種處理方式：?1、取數來源可設為取常數或在相應的取數公式中設置加減相應的常數?2、可由用戶設置一張特殊業務數據報表， 通過取此報表中相應報表項目的數據來實現抵銷分錄的自動生成。 曲£兩碼號哲攜営 w番曹 TAir m ZLitt 總熬 律 4 - Hl 11 博U金 «t=AS司蟲"ft直鹿竟子匸可巧右古1TH珥蟲氏目占隱KlSffal左和二a¥HT萬 F?uIE&#

38、163;車tL：ECdl1BCQt|!4LW6阿Jffll1】<LLK£IU.：?mmJU>Htfl&Ttn-&妙1uwStIrsitr4月來醍KW|l 11413+!&4ZD0E!対X坐f匸上亠打電用廠黔5 “常機甲尸槽® ； v» I J*li* .H-ffS J時IBB ”fh .| ”W號tlfl-5.5間接持股“等效持股比例”特珠情況以下舉例中第二種情況會用到 等效持股比例，請注意。從舉例中可以看出， 我們要引導客戶 使用“順序法”合并，這樣抵銷模板的設置會簡單一些。假設：B公司實收資本1000萬元，投資時凈利 oC公

39、司實收資本100萬元，投資時凈利 0 ,年底實現凈利10萬元首先明確:集團使用順序法合并報表，兩級合并B公司賬務處理（B公司日常核算用權益法，編制合并報表前不用調整）理論:20 % 50 %之間用權益法日常核算。借：長期股權投資30貸：銀行存款30借：長期股權投資10 x 30 %= 3貸：投資收益B 公司對 C 公司的抵銷：借：實收資本100未分配利潤10貸：長期股權投資30+3 =33少數股東權益77借：投資收益 3少數股東損益貸：未分配利潤103 、 A 公司賬務處理（A 公司日常核算用成本法，編合并報表前調整成權益法）理論： 20%以下和 50 %以上用成本法日常核算。A 公司日常賬上會計分錄：借：長期股權投資 B800長期股權投資 C60貸：銀行存款860調整分錄（編制合并報表時）B 公司在 A 公司投資時利潤為 0 ，但年底合并時有投資收益3 萬元。借：長期股權投資 2.43 x 80 %= 2.4貸：投資收益2.4抵銷分錄： 借：實收資本 1000未分配利潤貸：長期股權投資800 + 2.4 = 802.4少數股東權益200.64 、 A 公司對 C 公司 權益調整：借：長期股權投資貸：投資收益抵銷分錄：借：少數股東權益貸：