1、存貨計價方法的比較存貨計價方法的選擇，應符合稅法的規定。企業所得稅暫行條例實施細則規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本 價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法等 方法中任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要 改變計價方法的，應當在下一年度開始前報主管稅務機關備案。 因此，企業應在每年度末搜集有關信息，力求準確判斷材料價格走勢，結合自身情況，選擇合理的存貨計價方法，發出存貨計價 方法的不同，對企業財務狀況、企業價值、納稅和現金流量、管 理人員業績、盈虧情況會產生不同的影響， 適合企業的存貨計價 方法才是最好的存貨計價方法， 企業才會從中受益。所以必須全 面考慮

2、，揚長避短，選擇最適合企業的存貨計價方法。一、選擇存貨計價方法的標準存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉與實物流轉不一 致和同質的存貨實際取得的成本不同而產生的。存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩方面： 在通常情況下，外購或自制的存貨與 出售商品的成本流轉是不一致的， 因此產生了存貨成本在庫存與 銷售之間的分配問題。為了恰當反映存貨流轉，在確定存貸計價 的方法時，要堅持以下標準：（一）以歷史成本為基礎企業流動資產中的一個主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史成本入賬的。而事實上，存貨極有可能以比該成本高許多的價格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現金數額往往比計算流動 比率時所使用的數額要大。同時隨著

3、時間的推移與通貨膨脹的持 續，存貨的歷史成本與重置成本必然會產生偏差。（二）堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的，如采用后進先 出法核算，其結果可能與實際情況不符。采用先進先出法時，期 末存貨均按后期進價計算， 比較接近編表日重置成本， 使資產計 價較為合理。當采用后進先出法時，期本存貨按較早期的單價計 量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現 象越明顯。在通貨膨脹時期，后進先出法所產生的期末存貨數偏 低，使資產計價失去意義。結果，財務分析也受到相當大的影響， 營運成本、流動比率、投資報酬率偏低。（三）堅持謹慎性原則，保證企業所有

4、者和潛在投資者作出決 策時，盡可能規避風險，使風險收益最大化。后進先出法在傳統理論中被認為是“合理地計量銷貨成本， 減少存貨利潤，從而公允地表示企業財務狀次和經營成果”的較為科學有效的存貨計價方法。但是，嚴格地講，后進先出法所體 現的只是有條件、有步驟、有限制的謹慎原則，而不是純粹意義 下的謹慎原則。因此后進先出法并不是真正意義上的謹慎做法， 而是體現了有條件、有步驟、有限制的謹慎原則的暫時做法。由 于后進先出法日常核算工作量大，容易引發不經濟的購貨行為， 而且外界環境變化可能導致后進先出法核算的結果有失公允，所以新準則取消了這一存貨計價方法。存貨計價方法的選擇還受客觀經濟環境的影響，在選擇存

5、貨計價方法時必須綜合考慮，統籌安排，科學決策。二、存貨核算計價方法的分析概括的說，存貨核算的計價方法包括六大類： 按實際成本計 價，按計劃成本計價，按商品進價或售價進行核算，成本與市價 孰低法，估價法，重置成本法與可實現凈值法。下面對這六大類 做詳細的分析。（一）按實際成本計價按實際成本計價進行存貨核算時， 存貨收入與發出均按實際 成本進行計價，存貨的總帳和明細賬均按實際成本設置與登記。 按實際成本計價發出存貨實際成本的計算方法：1. 個別計價法個別計價法，又稱分批實際法，個別認定法，具體辨認法。這種方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認分批發出存貨和期末存貨所屬的購

6、進批別或生產批 別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出 存貨和期末存貨成本的方法。 采用這種方法計算發出存貨的成本 和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對 發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批 次，實務操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易 被用作調節利潤的手段。因為如果營業不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤。企業中一般不能互換使用的存貨、 或為特定的項 目專門購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易 識別、單位價值較高的貴重物資，一般采用個別計價法。并且這 種方法

7、在實地盤存制和永續盤存制下均可使用。2. 加權平均法加權平均法也稱月末一次加權平均法， 指以期初存貨數量和 本月購進存貨數量作為權數去除本月全部收貨成本加上月初存 貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本， 來確定本期存貨發出 成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次，比較方便。 但只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結存 金額，不利于加強存貨的日常管理。 同時無論在上漲還是下跌情 況下，計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距，并且這種方法在實地盤存制下才可用。3. 先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流 轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。 采

8、用這種方法， 先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。采用這種方法的具體做法是： 先按存貨 的期初余額的單價計算發出的存貨的成本，領發完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算， 依此從前向后類推，計算發出存貨 和結存貨的成本.4. 移動加權平均法移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨 的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發出存貨成本依據 的一種方法。（二）按計劃成本計價存貨核算按計劃成本計價時，存貨的總帳和明細帳均按計劃 成本進行登記，實際成本與計劃成本的差異， 則作為存貨的成本 差異另

9、行組織核算，并要將發出存貨的計劃成本調整為實際成 本，將期末存貨的計劃成本調整為實際成本后在資產負債表上列 示。采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發 頻繁的企業。如大中型企業中的各種原材料、低值易耗品等。自 制半成品、產成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計 劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本核算。 按計劃成本法計 價分為兩部分實施：1. 計劃成本的制定按計劃成本進行存貨核算，正確地制定各類存貨的計劃成本 是進行存貨核算的前提，存貨計劃成本的制定，應根據存貨實際 成本的組成內容，考慮供貨單位，運輸方式和其他方面的因素予 以制定，力求與實際成本盡可能相接近， 而且應保持相

10、對的穩定， 除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不做變動。2. 存貨成本差異的計算存貨成本的差異是指實際成本與計劃成本相比較的差額，一般分為超支差異與節約差異兩種情況。超支差異是實際成本大于計劃成本的差額，或稱不利差異，節約差異是實際成本少于計劃 成本的差額，或稱有利差異。在實際工作中，應先計算出存貨成 本差異率，然后計算出發出存貨應負擔的成本差異，并將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。（三）按商品進價或售價進行核算1. 經營商品批發的商品流通企業可按進價進行核算， 購入的 商品按商品的進貨原價作為庫存商品的實際成本， 銷售商品的實 際成本可按先進先出法，加權平均法，后進先出法，個別計價法，

11、 毛利率法等方法進行計算， 但一經先用其中一種方法后， 則不得 隨意變動。2. 經營商品零售的商品流通企業，一般采用售價進行核算，購入的商品按商品的售價增加庫存商品，商品售價與進價的差額作為商品進銷差價進行核算。 銷售商品的實際成本平時可按商品 的售價進行結轉，月末時應按商品的存銷比例分配商品成本的差 異，將本月銷售商品的售價調整為實際成本。（四）成本與市價孰低法該法是指當期末存貨的計價， 當成本低于市價時，就按原始 成本計算，而當存貨成本高于市價時，改按市價計算存貨成本。 這里所說的市價是指存貨的重置成本。這里所說的成本指的是存貨的原始成本。所以，成本與市價孰低法也可稱為重置成本法和原始成本

12、法。采用這種方法計算存貨價值時， 其重置成本或再生 產成本下跌時可能帶來的損失，在當期就應予以確認，這雖與原 始成本原則相背離，但符合穩健性原則。由于考慮到示來可能發 生的損失而提前處理，在市價不穩定的情況下，按成本與市價孰 低法計價的期末存貨成本不低于實際成本而接近于重置價格，將來這些存貨出售時，不會受價格變化太大的影響，這樣能保持各 個期間的正常利潤幅度。成本與市價孰代低法在工作中的運 用有下面三種方法：1. 逐項比較法：即按存貨的每一項目比較其成本和市價，取其較低者作為該項存貨的金額。2. 分類比較法：即按每類存貨比較其成本和市價， 取其較低 者作為該類存貨的金額。3. 總額比較法：即比

13、較全部存貨的總成本和總市價， 取其較 低者作為全部存貨的金額。一經采用上面三種方法的一種后，依據一貫性原則，不得隨意變更。在比較市價與成本時，所用的市價即重置成本不得超過 正常經營過程中銷售價格減去合理預計的加和處置成本后的可 變現凈值，也不得低于可變現凈值減去估計的正常毛利。（五）估價法公司在編制月度財力報表時，需要在每月末計算出存貨的成 本。但在采用實地盤存制時，每月進行存貨的清查，不公費時， 而且也要付出較多的費用，因此一般每年年末盤存一次。這樣， 在編制月份財務報表時，就需要對期末存貨成本進行估價。 估價 的方法通常有兩種：1. 毛利率法該法是用毛利率來估算本期的銷貨成本，并推算出期末

14、存貨的估計成本。采用毛利率法時，毛利率估計的準確程度如何，對 于期末存貨的成本是否準確有著直接影響，為了防止計算時使用不十分恰當的毛利率，選擇的毛利率必須是所從事的經營活動有 一定代表性的，如果公司的各項存貨在銷售時的毛利率差別較大 時，應將各種相近毛利率的存貨予以歸類，在計算時分別使用適合的毛利率來計算出各類存貨的成本，然后加總計算期末存貨的估計成本。2. 零售價格法該法是指對經營的每種商品都標明零售價格，在商品購進的同時，按成本和零售價格分別登記購貨業務，并按零售價格計算出期末存貨后，從按零售價格計算出的可供銷售的商品總中減去 已銷貨額，然后根據存貨的成本和零售價格計算兩者的比率，以該比率

15、乘經按零售價格計人的期末存貨額，即可得出期末存貨的估計成本。（六）重置成本法與可實現凈值法1. 重置成本法該法是指假定用現在市場價格重新購置現有的材料，商品等存貨所需發生的成本。按重置成本法確定存貨的價值， 由于受市 場漲跌的波動，存貨的價值也隨之波動，因此會使公司的損益發 生少計或虛增的情況，不能達成收入與費用相配比的原則，但從公司的資產負債表而言，以重置成本來反映存貨的價什值，可以用存貨等流動資產來正確衡量公司的知期償債能力。2. 可實現凈值法可實現凈值也可稱可變現凈值是指存貨的正常售價扣除合 理預計的加工和處置成本后的收益，采用這種方法來確定存貨的 價值時，一般適用于殘次，陳舊，冷背等商

16、品或產品的計價。三、常用存貨計價方法的綜合分析（一）從存貨的特點及管理要求角度看存貨計價方法的選擇不應該是盲目的， 應充分考慮行業存貨 的特點。例如，在造紙行業中，存貨有以下特點：第一，存放時 間不宜過長。因為商品木漿和成品紙存放時間過長則會泛黃以致 影響紙的白度，白度下降，必然導致產品售價的降低，甚至會使 產品受潮而引起霉變，直接造成產品的報廢。第二，價格變化波 動大。造紙行業對木材的依賴性強，而我國森林資源又十分匱乏， 大量的木漿要從國外進口， 木漿的價格波動一直比較大。 所以造 紙行業的存貨計價方法應根據其特點選擇先進先出法，這樣做有如下理由：一是先進先出法較之加權平均法在提供會計信息質

17、量 上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映造紙企 業的存貨價值，如前所述，造紙行業存貨價格波動性較大，采用此方法能使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業資產負債表中存貨的賬面價值與市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來，最大限度地避免了造紙行業在存貨的核算中，虛盈實虧或實盈虛虧的現象；二是由于造紙行業存貨的特點是不宜長期存放，造紙企業在原料的使用上均是先購進先使用，產品也是先入庫先銷售。所以，先進 先出法的選擇符合造紙行業的特點和會計核算的客觀要求。（二）從納稅和現金流量角度看用企業存貨進行納稅籌劃，需考慮企業所處的稅制環境及物 價波動等因

18、素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業最佳納 稅的目的，提高企業經濟效益。企業會計準則規定，納稅人的各項存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用個別計價 法、先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。 以上規定， 為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業稅收籌劃、減輕稅負，實現利潤最大化提供了依據，因此，選擇合理的存貨計 價方法，可以減輕企業的所得稅稅負（三）從管理人員業績評估角度看某種存貨計價方法的合適與否，還與企業管理人員業績評價 方法與獎勵機制有關。不少企業按利潤水平的高低來評價企業管 理人員的業績，并根據評價結果來獎勵管理人員。此時，管理人 員往往樂于采用先進先出法， 因為，這樣做會高估任職期間的利 潤水平，從而多得眼前利益。下面以一個簡單的例子進行分析某企業2009年度購銷貨情況如下：3月購進貨物50萬公 斤，單價4元;4月購進貨物60萬公斤，單價元;5月購進貨物 70萬公斤，單價元;6月銷貨160萬公斤，單價元;9月購進貨物 80萬公斤，單價元；11月購進貨物40萬公斤，單價5元;12月 銷貨100萬公斤，單價6元。方案一：采用先進先出法。除11月購進的貨物作為庫存外， 其余已售出，因此庫存存貨成本200萬元，