1、公司治理與審計(jì)開展九十三年十月十八日陳維仁公司治理與防弊 會(huì)計(jì)師對(duì)重要會(huì)計(jì)科目應(yīng)再加強(qiáng)查核事項(xiàng):一、 加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)之緣由公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過會(huì)計(jì)師查核才能公開出去，這是一個(gè)循環(huán)或是流程見仁見智，根本上這套制度最重要的關(guān)鍵是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師，但是公司的經(jīng)營(yíng)態(tài)度也是很重要，公司需要編財(cái)務(wù)報(bào)告，而會(huì)計(jì)師要對(duì)這一財(cái)務(wù)報(bào)告查核，然后表示意見，會(huì)計(jì)師查核報(bào)告的意見型態(tài)有5種包括：1、 無(wú)保存意見。2、 修正式無(wú)保存意見。3、 保存意見。4、 否認(rèn)意見。5、 無(wú)法表示意見。這整個(gè)架構(gòu)里面會(huì)計(jì)師在這個(gè)角色扮演是非常重要，大家可以看到一般的投資群眾在上市公司發(fā)行之后，就依賴這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，看會(huì)計(jì)師所編著的報(bào)表所表示意見

2、來(lái)做為他的投資決策的重要參考，到底是要買股票呢或是賣股票等，根本上他在參考的時(shí)候，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)不管是國(guó)內(nèi)我或是國(guó)外，我們可以看到都會(huì)等到他公布財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)之后，才來(lái)做為我的買進(jìn)和賣出的投資決策，其實(shí)這里財(cái)務(wù)報(bào)表里面有很多角色1、公司部份誰(shuí)來(lái)編財(cái)務(wù)報(bào)表，在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上面蓋章的有三位，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及會(huì)計(jì)主管那么是屬于公司的這一局部，這三個(gè)人要在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上面簽名以示負(fù)責(zé)。2、會(huì)計(jì)師制度，又加上了一個(gè)會(huì)計(jì)師的角色，照理說(shuō)這是一種制衡的、或是背書的機(jī)制，應(yīng)該也滿好的，但是為什么在整個(gè)證券市場(chǎng)里面，公開發(fā)行的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生那么多財(cái)務(wù)報(bào)告的虛偽不實(shí)，例如公司確實(shí)的營(yíng)運(yùn)情況的虧損，但是財(cái)務(wù)

3、報(bào)表表現(xiàn)出來(lái)卻是賺錢，這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)應(yīng)該要?dú)w咎于誰(shuí)，誰(shuí)來(lái)承當(dāng)這不實(shí)的后果，首先需要面對(duì)問題的就是公司本身，但是在一些群眾媒體例如，會(huì)計(jì)師月刊有提到，博達(dá)案在主管機(jī)關(guān)也難逃監(jiān)督不實(shí)的責(zé)任，但是在這個(gè)架構(gòu)里面六百多家上市公司，每一家都有3個(gè)人在財(cái)務(wù)報(bào)表上面簽名蓋章以示負(fù)責(zé)，而且又經(jīng)過會(huì)計(jì)師簽證，如果公司里面的3個(gè)人以及會(huì)計(jì)師都不用負(fù)責(zé)，投資群眾該如何來(lái)判斷財(cái)報(bào)的實(shí)在與否，該如何做決策，他應(yīng)該相信誰(shuí)，如果是這樣會(huì)對(duì)上市市場(chǎng)失去信心，而不敢買股票，在這么多機(jī)制都沒方法對(duì)公司做好約束的工作，最終將使整個(gè)上市市場(chǎng)發(fā)生信心危機(jī)，因此在這幾年以來(lái)會(huì)計(jì)師的數(shù)量快速的成長(zhǎng)，期望能夠讓會(huì)計(jì)師承當(dāng)起對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)

4、報(bào)表做好審計(jì)的工作。二、 加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)之考量面向一般來(lái)說(shuō)有，所謂的重編報(bào)表為什么需要重編報(bào)表，在什么情況之下需要做重編報(bào)的工作，誰(shuí)來(lái)重編報(bào)表，當(dāng)然是有公司重編，是誰(shuí)叫他重編報(bào)表，例如公司的報(bào)表，表現(xiàn)出來(lái)是今年賺五億，公司的資本額為10億 EPS 5塊錢，但是如果報(bào)紙上突然提到，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)主管機(jī)關(guān)命令，重編財(cái)務(wù)報(bào)表，而這種情況的結(jié)果會(huì)造成怎樣后果呢? 當(dāng)然股價(jià)一定會(huì)應(yīng)聲下跌，例如最近的例子宏達(dá)科的千萬(wàn)美元大約為3億臺(tái)幣，財(cái)務(wù)報(bào)表的重編的標(biāo)準(zhǔn)是超過3千萬(wàn)以上或是資本額15/1,000就需要重編報(bào)表，做不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，對(duì)于居心不良的公司董事長(zhǎng)或是總經(jīng)理及會(huì)計(jì)主管有很大的誘因，促使他作不實(shí)的財(cái)

5、務(wù)報(bào)表編制，為什么要這樣呢?因?yàn)橛泻玫呢?cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)值的股價(jià)會(huì)會(huì)是一個(gè)大利多，而使股價(jià)上漲，或是因?yàn)榇蠊蓶|將股票質(zhì)借，而須讓股價(jià)維持在較高的水準(zhǔn)，如果股價(jià)下跌有可能因而被斷頭，而使財(cái)富大幅度的縮水，就因?yàn)橛羞@樣的誘因，而造成許多公司的大股東要去作財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊，盜用公司資產(chǎn)。有時(shí)候這兩個(gè)是重疊的，有些公司會(huì)作一些財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊，例如將公司的資產(chǎn)挪用而在財(cái)務(wù)報(bào)表上面?zhèn)巫鲇涗洠摴P資金還在帳上，而實(shí)際上已將該筆資金移作其它用途，舉例來(lái)說(shuō)公司帳上有個(gè)課目就做預(yù)付設(shè)備款，五億元預(yù)付設(shè)備款，在資產(chǎn)負(fù)債表屬于資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上所有相關(guān)的人都已經(jīng)蓋章以示負(fù)責(zé)，但是這一筆余預(yù)付帳款掛在帳上，已經(jīng)連續(xù)好幾年，因

6、此在財(cái)務(wù)報(bào)表上面可以發(fā)現(xiàn)這一筆帳有很大的問題，這筆錢不是已經(jīng)出去了嗎?那是到了誰(shuí)個(gè)口袋里面去，有可能是公司里面相關(guān)的人或是與公司有關(guān)系角色把錢轉(zhuǎn)出去，而到達(dá)挪用公司資產(chǎn)的目的。如果公司被要求重編財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)公司來(lái)說(shuō)其殺傷力是很大，所以會(huì)計(jì)師的角色及功能是查核的機(jī)能如果沒有方法發(fā)揮的話這項(xiàng)功能的話，那么會(huì)計(jì)師簽出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)嚴(yán)重的誤導(dǎo)投資群眾，這個(gè)又牽涉到人性的問題，會(huì)計(jì)師在簽證的時(shí)候按照營(yíng)業(yè)額計(jì)算要收取簽證費(fèi)，可以到達(dá)數(shù)百萬(wàn)，當(dāng)在為該公司做財(cái)務(wù)報(bào)表簽證的時(shí)候會(huì)計(jì)師，比擬偏向公司，有一點(diǎn)像律師一樣會(huì)幫委托人，有人說(shuō)這個(gè)機(jī)制有瑕疵成心陷人入罪，因?yàn)槟闶悄萌说腻X會(huì)手軟，也會(huì)幫公司做事，所以在公司

7、的大股東以及會(huì)計(jì)師這兩個(gè)層面以往是根本上是結(jié)合在一起的，雖然會(huì)計(jì)師都有職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，超然獨(dú)立，公正客觀，專業(yè)判斷，但是在過去的案例里面我們可以看到，是乎都未發(fā)揮以上的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，可能是高收入的引誘，所謂利之所趨之假設(shè)鶩，所以從人性的角度來(lái)看，這是一項(xiàng)很大的缺失，但是是不是就因?yàn)檫@樣而不要簽證呢?這是不行的因?yàn)?930年在美國(guó)羅斯福總統(tǒng)推行的新政，因?yàn)槊绹?guó)股市大崩盤，因?yàn)橥顿Y人公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，投資群眾已失去了信心，報(bào)表到底是真的還是假的，沒有人知道這這個(gè)應(yīng)該由一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)查核，或是表示意見對(duì)當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)師界提意由會(huì)計(jì)師來(lái)做這些份查核的工作，另外1派是提意由政府來(lái)做，因?yàn)檎块T在產(chǎn)業(yè)界比擬沒有

8、利益沖突，他去作查核及表示意見，但是有人說(shuō)政府部門又不可能跟產(chǎn)業(yè)界收簽證費(fèi)，以后投資人如果要告政府部門，該怎辦有人提議可以保險(xiǎn)方式來(lái)避開這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，由公司來(lái)來(lái)支付保險(xiǎn)費(fèi)，那保險(xiǎn)公司該如何理賠，美國(guó)的會(huì)計(jì)師簽證假設(shè)是不實(shí)那么賠償?shù)慕痤~都非常的大，你看原來(lái)美國(guó)會(huì)計(jì)師8大big eight會(huì)計(jì)師事務(wù)所，現(xiàn)在剩下是四大big4 每次賠都要賠好幾十億美金，金額都非常的大，我們國(guó)內(nèi)似乎還沒有人告過會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)內(nèi)也是四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤業(yè)、安侯、資誠(chéng)、致遠(yuǎn)等四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)內(nèi)的上市公司有25%是由這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽證，所以我們可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師的簽證角色是非常重要，會(huì)計(jì)師如何根據(jù)重要會(huì)計(jì)科目去作查核，為什

9、么叫做重要會(huì)計(jì)科目1、 股權(quán)投資-定期取得各子公司月結(jié)之管理報(bào)告及進(jìn)行分析檢討。2、 因?qū)κ懿楹斯緦?duì)重要子公司相關(guān)事項(xiàng)，分析檢討之檢討報(bào)告并對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表出具允當(dāng)之查核意見。了解受查公司與被投資公司間有無(wú)互相投資之情事，如果有是否已經(jīng)依照規(guī)定于財(cái)務(wù)報(bào)表適當(dāng)揭露，會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審查還是有它的限制，在這種會(huì)計(jì)師審查制度之下，會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的的責(zé)任是相當(dāng)?shù)拇螅撬蚕鄬?duì)的獲得他的相當(dāng)?shù)膱?bào)酬，我有講過會(huì)計(jì)師也叫做，PA-Certify Public Accounting 既然叫做Public公眾的所以他也跟公眾的利益，有相關(guān)的他不是只有私利，他不是說(shuō)只要跟他簽契約，這是1種買賣的契約關(guān)系在國(guó)外

10、這叫做這個(gè)有公眾利益的考量與委托公司簽契約上，去代表很多投資人看你的報(bào)表、相信你認(rèn)為會(huì)計(jì)師的專業(yè)，這公司的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過的簽證會(huì)計(jì)師為這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表做了背書，因此投資群眾相信會(huì)計(jì)師事后如果有重大不實(shí)的事件發(fā)生的時(shí)候，投資群眾當(dāng)然要告會(huì)計(jì)師。所以當(dāng)我們?cè)谥v到時(shí)候資產(chǎn)負(fù)債表很多會(huì)計(jì)科目的，例如存貨科目在會(huì)計(jì)原那么存貨的評(píng)價(jià)，是要用的或LCM-本錢市價(jià)孰低法，本來(lái)這規(guī)劃都有例如一家公司的資產(chǎn)負(fù)債表，里面的帳上存貨是十億，但是這筆存貨是不是永遠(yuǎn)都是十億，如果會(huì)計(jì)師也接受帳上存貨是十億，假設(shè)他們市價(jià)剩下五億為什么資產(chǎn)負(fù)債表的帳上，還是十億因?yàn)楸惧X是十億，那么十億的存貨本錢需要減五億這五億列為存貨跌價(jià)損

11、失，我們可以發(fā)現(xiàn)很多案例存貨最容易做帳，我將存貨分為制造業(yè)及建筑業(yè)在實(shí)務(wù)面上市價(jià)怎么算，如果有跌價(jià)就要提列跌價(jià)損失，這樣才能名實(shí)相符例如內(nèi)存DRAM的市價(jià)，經(jīng)常會(huì)變動(dòng)幅度很大，如果本錢是8塊錢但是市價(jià)三塊錢，因此如果該公司可以在30日之前做1筆8塊錢交易，成交價(jià)與本錢相同，所以并不需要提列跌價(jià)損失，而使得賬上的存貨本錢偏高不實(shí)，另外像建筑業(yè)如果有1筆土地被拍賣，的價(jià)格很低，該公司那么必須提列土地跌價(jià)損失，這是個(gè)公司可以荒稱，不知道而不提列土地跌價(jià)損失，會(huì)計(jì)師在查核的事后有很多需要注意的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師在查帳的時(shí)候，法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)叫做會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)那么，這是財(cái)政部和經(jīng)濟(jì)部公布出來(lái)的，公司的存貨

12、本錢資產(chǎn)有很多工程須需要查核，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)例如預(yù)付設(shè)備款、存貨、財(cái)產(chǎn)廠房設(shè)備及專利權(quán)，是否還有價(jià)值都需要做重新評(píng)定價(jià)值，如果該資產(chǎn)已經(jīng)沒有價(jià)值就應(yīng)該提列損失，但是很多公司都不愿意提列跌價(jià)損失。在美國(guó)有1萬(wàn)多家的上市公司，他重編財(cái)務(wù)報(bào)表有96家重編財(cái)務(wù)報(bào)表的比例約為1%，而在國(guó)內(nèi)最近有博達(dá)、皇統(tǒng)、宏達(dá)科都被證期局要求重編財(cái)務(wù)報(bào)表，而造成股價(jià)大跌。這些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為什么會(huì)有什么多的瑕疵，從這邊我們發(fā)現(xiàn)為什么會(huì)計(jì)師沒盡到他的責(zé)任，讓交易所去看發(fā)現(xiàn)這些都是問題，事后有人說(shuō)交易所為什么沒有盡到責(zé)任，我們來(lái)看一下交易所全部多少人40幾個(gè)人但是，國(guó)內(nèi)的有上市公司全部共有600多家，但是我

13、們來(lái)看前面提到的，國(guó)內(nèi)的4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)少說(shuō)也有數(shù)千人，跟交易所比起來(lái)人數(shù)相差非常大，證交所雖然有賺錢，但是也要評(píng)估1下本錢的考量，而且并無(wú)法無(wú)限制地?cái)U(kuò)充人數(shù)，因此唯有借重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力以及他的專業(yè)人才大做好審計(jì)查核，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。就一般的觀點(diǎn)來(lái)看，一言以蔽之，就是在尋找錯(cuò)誤，在財(cái)務(wù)報(bào)表上面的每一個(gè)科目，是不是都沒有問題，尤其是金額大的會(huì)計(jì)上有1種叫做重要性原那么，有些重要事項(xiàng)需要了解，例如長(zhǎng)期投資的例子，目前上市公司在海外投資的的情況非常普遍，如果有一家公司投資五億在海外的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的課目里，列為長(zhǎng)期投資的工程分為，本錢法和權(quán)益法，投資在家被投資公司經(jīng)過兩年以后該公司已

14、虧損3億該公司原那么上需要提列投資損失，一般的情況大部份都不愿意提列備跌價(jià)損，失希望看看是否和有時(shí)機(jī)能夠峰回路轉(zhuǎn)時(shí)來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，能有轉(zhuǎn)機(jī)，否那么如果將累計(jì)的虧損提列在財(cái)務(wù)報(bào)表上面，會(huì)不好看將會(huì)影響到該公司的股價(jià)，一般公司都會(huì)向會(huì)計(jì)師解釋說(shuō)明，而且會(huì)計(jì)師一般也都能夠從善如流，接受公司的解釋說(shuō)明，在過去看到很多案例有一些累積虧損已經(jīng)很久了，但是還是沒有提列損失，一般的概念，是不是應(yīng)該提列但是在會(huì)計(jì)原那么，有一些裁決性要考量，這家公司的財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)情形，如果讓這家公司辦減資就是減少公司的資本額，另外我們來(lái)看一下公司的增加資本額的幾種種類，第1、現(xiàn)金增資，第2、盈余轉(zhuǎn)增資、第3、資本額公積轉(zhuǎn)增資、第 4、

15、以債作股，第5、公司的合并增資，那么公司辦理減資就是減少公司的資本額，一般來(lái)講是有兩種原因第1、公司累積了很多虧損讓公司的資產(chǎn)能夠名實(shí)相符，第2、公司的營(yíng)運(yùn)狀況也很正常，這是因?yàn)楣纠鄯e的現(xiàn)金太多了，而又找不到適宜的投資時(shí)機(jī)，將現(xiàn)金還給原來(lái)的股東辦理公司的減資。在臺(tái)北有一家飯店公司去年辦理的減資減資兩塊錢，這是也造成的股價(jià)的重挫，因?yàn)楣镜默F(xiàn)金過多而將公司的資金還給股東，算是1個(gè)很好的案例，讓公司的實(shí)際的資本額減少，讓公司的每股的凈值提高，的是有它的理想的一面，也有他現(xiàn)實(shí)的一面，因?yàn)楣疽赞k理減資就是會(huì)造成投資群眾心理恐慌，而造成股價(jià)下跌，但是以長(zhǎng)期來(lái)看這才是對(duì)公司屬于良性的。因此現(xiàn)在有人再提

16、臺(tái)灣的上市公司的退場(chǎng)機(jī)制。三、 標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)第3局部：重要會(huì)計(jì)科目(二)-銷貨收入及應(yīng)收款項(xiàng)第1點(diǎn)：對(duì)于受查公司本期新增客戶屬關(guān)系人或前十名銷貨客戶者，于執(zhí)行內(nèi)部控制之相關(guān)查核時(shí)應(yīng)該將該客戶納入查核樣本，并應(yīng)查明是否為關(guān)系人、與新增客戶之買賣合約條件與一般客戶之異同、資產(chǎn)負(fù)債表日前后是否發(fā)生鉅額或不尋常交易、期后經(jīng)常性或重大退貨及期后收款情形有無(wú)異常，以確認(rèn)收入之認(rèn)列符合收入實(shí)現(xiàn)原那么。 第2點(diǎn)：查應(yīng)收帳款之沖轉(zhuǎn)對(duì)象與銷售對(duì)象是否相符如發(fā)現(xiàn)有不符請(qǐng)行應(yīng)了解其原因及合理性。第3點(diǎn)：應(yīng)了解關(guān)系企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)有無(wú)逾期，如有，應(yīng)查明因其原因及有無(wú)異常，并就逾期于其情形及金額于財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)揭露。銷貨出去之后

17、應(yīng)收帳款該如何回收，應(yīng)該去了解銷貨真實(shí)性，一般應(yīng)收帳款將會(huì)產(chǎn)生收入的現(xiàn)金流量，公司假設(shè)是有好的營(yíng)運(yùn)情況好的銷貨情況及應(yīng)收帳款大狀況很好當(dāng)然會(huì)表現(xiàn)在其股價(jià)上，但是有一些公司，利用一些外圍的公司來(lái)配合作不實(shí)的銷貨記錄，但是銷貨的應(yīng)收帳款最終還須收回假設(shè)是一直沒有收回就會(huì)被要求提列備抵呆帳，假設(shè)是沒有提列備抵呆帳的最終還是要將應(yīng)收帳款收回，對(duì)于應(yīng)收帳款之沖轉(zhuǎn)對(duì)象與銷貨對(duì)象是否相符，就是1項(xiàng)重要的查核工程。交易所需要會(huì)同檢調(diào)單位加以查核可疑的的交易對(duì)象，而且證期局報(bào)財(cái)政部才能夠調(diào)閱該公司的銀行帳戶加以查核件，但是現(xiàn)在有了金融檢查局夠很迅速的加以查核，可見證期局會(huì)訂出這里條標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)，很明顯的對(duì)會(huì)計(jì)師的查

18、核的情形不是很放心，相同的會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)說(shuō)在查核上市公司的財(cái)報(bào)告時(shí)才會(huì)更加的注意，重大的可能的舞弊情形，同時(shí)在我們證交法定了第14條在財(cái)務(wù)報(bào)告上的據(jù)結(jié)的人要負(fù)很大的責(zé)任，包括董事長(zhǎng)，總經(jīng)理，會(huì)計(jì)主管都要負(fù)連帶責(zé)任董事長(zhǎng)與總經(jīng)理不能說(shuō)他不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的工作而逃避責(zé)任，會(huì)計(jì)主管未來(lái)是否能夠?qū)构镜淖罡咧鞴軐⒐镜呢?cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)的記錄是未來(lái)的1項(xiàng)重要的工作。這又講到到公司的治理，董事長(zhǎng)或是總經(jīng)理是否有如此大的的權(quán)力任意的更換會(huì)計(jì)主管，因?yàn)闀?huì)計(jì)主管的任用需要經(jīng)過董事會(huì)同意，所以說(shuō)1個(gè)公司的治理歸根究底還是人的問題在制度面，是可以加以預(yù)防但是無(wú)法完全的防止，甚至對(duì)于公司的董事會(huì)訂定行為道德的準(zhǔn)那么加以標(biāo)準(zhǔn)，但是

19、還是防不勝防我會(huì)計(jì)師對(duì)與上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表1年查核4次但是還不時(shí)的傳出財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事情。標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)：資金貸與及背書保證( 一 )-資金貸與1、 檢視受查公司核準(zhǔn)資金貸與以及評(píng)估審查程序之相關(guān)左證資料，以查明資金貸與對(duì)象以及相關(guān)作業(yè)程序是否符合法令規(guī)定及其所定之相關(guān)作業(yè)程序。2、 應(yīng)對(duì)受查公司的評(píng)估資金貸予收回可能性以及提列備抵壞帳金額之依據(jù)進(jìn)行了解以及評(píng)估，以查明備抵壞帳之提列是否適當(dāng)，必要時(shí)，應(yīng)透過函詢相對(duì)人、取得相對(duì)人之財(cái)務(wù)報(bào)表或其它相關(guān)資料等方法，以了解資金貸與對(duì)象之財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)情形，背取得足夠適切查核證據(jù)。3、 受查公司資金貸與及背書保證作業(yè)假設(shè)未依其相關(guān)作業(yè)程序落實(shí)執(zhí)行，會(huì)計(jì)師應(yīng)了解相關(guān)

20、缺失發(fā)生原因，并評(píng)估對(duì)受查公司整體內(nèi)部控制之影響，以確認(rèn)受查公司整體內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)作。一家公司對(duì)另外一家公司做背書保證，一般會(huì)發(fā)生怎么樣的情形之下，在法規(guī)上規(guī)定一家公司可以對(duì)子公司背書保證，或是跟該公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的公司背書保證，這是需要經(jīng)過董事會(huì)通過訂定背書的額度，但是在實(shí)際案例里有發(fā)生過背書保證的額度與業(yè)務(wù)往來(lái)的金額有相當(dāng)?shù)穆洳铒@不相當(dāng)，而資金貸與也是有相同的情形這種情況，有可能發(fā)生在公司所被書保證的對(duì)象或是資金貸與對(duì)象可能就是關(guān)系人，大提上不脫希望透過公司提供資源來(lái)支持該關(guān)系人的公司，當(dāng)該公司發(fā)生問題的時(shí)候就會(huì)發(fā)生資金回收上的困難或是承當(dāng)相關(guān)的負(fù)債，背書保證雖然說(shuō)在會(huì)計(jì)科目上列為或

21、有負(fù)債，并不一定會(huì)真正變成負(fù)債如果被保證的公司發(fā)生問題后這或有負(fù)債就會(huì)變成確定負(fù)債，很多的訊息，在財(cái)務(wù)報(bào)表里面可以發(fā)現(xiàn)，除非公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和作虛偽不實(shí)的紀(jì)錄。會(huì)計(jì)師就要做好查核審計(jì)的工作確實(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的可能的訊息。以上是第3局部會(huì)計(jì)師對(duì)重要會(huì)會(huì)計(jì)科目應(yīng)再加強(qiáng)查核的事項(xiàng)。上市公司管理制度簡(jiǎn)介：1. 管理架構(gòu)：證交所è上市公司èa. 重大訊息申報(bào)。b. 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息公開。c. 內(nèi)控制度查核。重大訊息申報(bào)à系指發(fā)生對(duì)股東權(quán)益或證券價(jià)格有重大影響之事工程前有47款重大訊息，就是每一家上市公司發(fā)現(xiàn)發(fā)生所列47款重大訊息相關(guān)消息都必須要輸入信息讓投資人知道這個(gè)就是所謂的信

22、息對(duì)稱原那么將相關(guān)的重大資揭露讓投資群眾知道以作為投資決策的判斷。現(xiàn)在有人提到47款重大訊息的數(shù)量太大現(xiàn)在預(yù)備要改為30款重大訊息。2. 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息及重大訊息之公開：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息公開：a. 定期申報(bào)之信息：如財(cái)務(wù)報(bào)表、營(yíng)收、背書保證、資金貸與、投資信息、董監(jiān)事股權(quán)異動(dòng)。b. 不定期申報(bào)之信息：重大訊息、股利分派、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、股東會(huì)既股權(quán)分散。我們可以發(fā)現(xiàn)信息的數(shù)量相當(dāng)?shù)姆倍啵踔劣腥苏f(shuō)以到達(dá)信息超載的情況，是不能夠到達(dá)所謂重大訊息的揭露的目的，才不至于成為每一項(xiàng)都重要，而每一項(xiàng)信息也都不重要，考慮信息數(shù)量與品質(zhì)是否一致，信息內(nèi)涵是所具有參考價(jià)值，來(lái)找到具有可參考性的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)信息的數(shù)量

23、相當(dāng)?shù)姆倍嗌踔劣腥苏f(shuō)以到達(dá)信息超載的情況，是不能夠到達(dá)所謂重大訊息的揭露的目的，才不至于成為每一項(xiàng)都重而每一項(xiàng)信息也都不重要，考慮信息數(shù)量與品質(zhì)是否一致信息內(nèi)涵是所具有參考價(jià)值，來(lái)找到具有可參考性信息。現(xiàn)在有所謂的信息評(píng)鑒以及未來(lái)會(huì)有所的公司治理評(píng)鑒，歸根究底這些的評(píng)鑒都需要靠信息的內(nèi)涵與數(shù)量，再作評(píng)斷，當(dāng)他不實(shí)在的時(shí)候，就成為空談了假設(shè)說(shuō)的報(bào)表的可信度很高，對(duì)整個(gè)上市后公司的管理就變得非常重要，這些信息就可以讓投資者自己去參考，作為投資決策。證交所不對(duì)信息加以判斷，但是對(duì)于特殊狀況的就很難不加以過問，一般狀況可以讓投資群眾自由判斷，例如公司合并的訊息或是發(fā)放股利的訊息，這些都是屬于事實(shí)問題，比擬容易，但是判斷問題就比擬困難，證交所也屬于中立的角色，并無(wú)法對(duì)于上市公司的信息揭露加以判斷，及影響投資群眾的投資決策1，證