1、1l掌握現金管理的主要內容，掌握庫存現金的核算；掌握現金管理的主要內容，掌握庫存現金的核算；l掌握銀行結算制度的主要內容和銀行存款的清查，掌握銀行結算制度的主要內容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；掌握銀行存款的核算；l熟悉其他貨幣資金的核算；熟悉其他貨幣資金的核算；l了解企業貨幣資金的內部控制制度；了解企業貨幣資金的內部控制制度；l掌握應收及預付款項確認的原則；掌握應收及預付款項確認的原則；l掌握應收票據的核算；掌握應收票據的核算；l掌握壞賬損失的核算；掌握壞賬損失的核算；l熟悉預付賬款的核算；熟悉預付賬款的核算；l熟悉其他應收項目的核算。熟悉其他應收項目的核算。 現金的概念有狹義的和廣

2、義的之分。現金的概念有狹義的和廣義的之分。 狹義的現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的狹義的現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的庫存現金；庫存現金； 廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證。符合現金定義的票證。 本章現金的概念是指狹義的現金，即庫存現金，包本章現金的概念是指狹義的現金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。括人民幣現金和外幣現金。一、現金管理制度一、現金管理制度 1 1現金使用范圍現金使用范圍 企業可用現金支付的款項有：企業可用現金支付的款項有： （1）職工工資、津貼；）職工工資、津

3、貼； （2）個人勞務報酬；）個人勞務報酬； （3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出； （5）向個人收購農副產品和其他物資的款項；）向個人收購農副產品和其他物資的款項； （6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；）出差人員必需隨身攜帶的差旅費； （7）結算起點）結算起點(1 000元人民幣元人民幣)以下的零星支出；以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。）中國人民銀行確定需要支付現金

4、的其他支出。一、現金管理制度一、現金管理制度 2 2庫存現金的限額庫存現金的限額l庫存現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允庫存現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。許企業留存現金的最高數額。l這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定。 一般按照單位一般按照單位3 35 5天日常零星開支的需要確定，邊遠天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多于于5 5天但不超過天但不超過1515天日常零星開支的需要確定。天日常零星開支的需

5、要確定。l核定后的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分核定后的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。應于當日終了前存入銀行。一、現金管理制度一、現金管理制度 3 3現金收支的規定現金收支的規定l開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得開戶銀行提取，不得“坐支坐支”現金，現金，l不準用不符合制度規定的憑證頂替庫存現金，即不得不準用不符合制度規定的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫白條頂庫”；l不準謊報用途套取現金；不準謊報用途套取現金；l不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不

6、準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；l不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得賬外公款，即不得“公款私存公款私存”，不得設置，不得設置“小金庫小金庫” 等。等。二、庫存現金的總分類核算二、庫存現金的總分類核算 l科目設置：科目設置：“庫存現金庫存現金” 借方：庫存現金的增加借方：庫存現金的增加 貸方：庫存現金的減少貸方：庫存現金的減少 借方余額：反映企業實際持有的庫存現金的金額。借方余額：反映企業實際持有的庫存現金的金額。l企業內部各部門周轉使用的備用金，通過企業內部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收其他應收款

7、款”科目核算，或者單獨設置科目核算，或者單獨設置“備用金備用金”科目核算，科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。 二、庫存現金的總分類核算二、庫存現金的總分類核算 1.1.庫存現金收入的核算庫存現金收入的核算l庫存現金收入的內容主要有：庫存現金收入的內容主要有：l從銀行提取現金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起從銀行提取現金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起點以下的零星收入款、收取對個人的罰款、無法查明原因的現金點以下的零星收入款、收取對個人的罰款、無法查明原因的現金溢余等。溢余等。l收取現金時收取現金時 借：庫存現金借：庫存現金 貸：資產、負債、收入等科目貸：資產、負債、

8、收入等科目二、庫存現金的總分類核算二、庫存現金的總分類核算 2.2. 現金支出的核算現金支出的核算 l企業按照現金開支范圍的規定支付現金。企業按照現金開支范圍的規定支付現金。 借：費用、負債、資產等科目借：費用、負債、資產等科目 貸：庫存現金貸：庫存現金三、現金的明細分類核算三、現金的明細分類核算l為了全面、系統、連續、詳細地反映有關庫存現金的收支為了全面、系統、連續、詳細地反映有關庫存現金的收支情況，企業應設置情況，企業應設置“現金日記賬現金日記賬”。l如果發現賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。如果發現賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。l月份終了，月份終了，“現金日記賬現金日記賬”的

9、余額應與的余額應與“庫存現金庫存現金”總賬總賬的余額核對，做到賬賬相符。的余額核對，做到賬賬相符。四、現金清查的核算l現金清查一般采用實地盤點法。現金清查一般采用實地盤點法。l 出納人員每日終了前進行的現金賬款核對出納人員每日終了前進行的現金賬款核對 清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、核對。l現金清查的結果現金清查的結果“現金盤點報告單現金盤點報告單”（1）發現長款：）發現長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現金借：庫存現金 借：待處理財產損益借：待處理財產損益待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：待處理財產損益貸：待處理財

10、產損益 貸：其他應付款貸：其他應付款 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 營業外收入（無法查明原因）營業外收入（無法查明原因）（1 1）發現短款：）發現短款： （2 2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 借：管理費用（無法查明原因）借：管理費用（無法查明原因） 貸：庫存現金貸：庫存現金 其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）其他應收款（責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 一、銀行賬戶的管理一、銀行賬戶的管理l銀行存款是指企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行存款是指企業存放于銀行或其他

11、金融機構的貨幣資金。l銀行存款賬戶類：銀行存款賬戶類： 基本存款賬戶：基本存款賬戶： 企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過本賬戶辦理。金等現金的支取，只能通過本賬戶辦理。 企業一般只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存企業一般只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶。款賬戶。 一般存款賬戶：一般存款賬戶： 一般存款賬戶可辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金。一般存款賬戶可辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金。 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶二、銀行結算方式二、銀行

12、結算方式 l支付結算原則：支付結算原則： 恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。銀行不墊款。l票據結算方式票據結算方式 銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票l非票據結算方式非票據結算方式 匯兌、信用證、信用卡、托收承付和委托收款。匯兌、信用證、信用卡、托收承付和委托收款。二、銀行結算方式二、銀行結算方式 1.1.銀行匯票：銀行匯票：（錢隨票走，見票即付）（錢隨票走，見票即付） 提示付款期：提示付款期：1 1個月個月 異地使用異地使用 可以背書轉讓可以背書轉讓 2.2.銀行本票：銀行本票： 提示付款

13、期：提示付款期：2 2個月個月 用于同城或同一票據交換區域的款項支付用于同城或同一票據交換區域的款項支付 可以背書轉讓可以背書轉讓 3. 3.商業匯票商業匯票 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 按承兌人不同可以分為：商業承兌匯票、銀行承兌匯票按承兌人不同可以分為：商業承兌匯票、銀行承兌匯票 有效期：最長不超過有效期：最長不超過6 6個月個月 可以申請貼現，可以背書轉讓可以申請貼現，可以背書轉讓 持票結算持票結算 付款人付款人收款人收款人 申申簽簽 送送辦辦 請請發發 存存妥妥 簽簽匯匯 銀銀退退 發發票票 行行回回 回回 通知解款通知解款 單單 付款銀行付款銀行收款銀行

14、收款銀行 劃款劃款 持票結算持票結算 付款人付款人收款人收款人 申申 辦辦 請請簽簽 進進妥妥 簽簽 退退 發發發發 帳帳回回 回回 劃款劃款 單單 付款銀行付款銀行收款銀行收款銀行 通知解款通知解款二、銀行結算方式二、銀行結算方式 4. 4.支票支票 現金支票現金支票+ +轉賬支票轉賬支票+ +普通支票普通支票 提示付款期：提示付款期：1010天天 用于同城結算用于同城結算 不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符 5.5.匯兌匯兌 用于異地結算用于異地結算 電匯電匯+信匯信匯 6. 6.委托收款委托收款 用于同城或異地結算用于同城或異地結算 不用于大額交

15、易不用于大額交易 7. 7.托收承付托收承付 異地結算、金額起點為異地結算、金額起點為10 000元。新華書店系統元。新華書店系統1 000元。元。 先發貨、后收款先發貨、后收款 商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項 簽發并持票結算簽發并持票結算 付款人付款人收款人收款人 交交辦辦 通通 存存妥妥 銀銀退退 知知 行行回回 回回 劃劃 款款 單單 付款行付款行收款行收款行 商品交易商品交易 付款人付款人收款人收款人 委委 通通 托托 知知 付付 進進 款款 劃劃 款款 帳帳 付款行付款行 收款行收款行 交易發生交易發生 收收 款款 人人付款人

16、付款人 委委受受進進 通通同同 托托 帳帳 知知意意 收收理理通通 付付付付 款款 知知 請求付款請求付款 款款款款 收收 款款 人人付款行付款行 劃劃 款款 按合同先發貨按合同先發貨 收收 款款 人人付款人付款人 委委受受收收 通通承承 托托 知知認認 收收理理妥妥 付付付付 款款 請求付款請求付款 款款款款 收收 款款 人人付款行付款行 劃劃 款款二、銀行結算方式二、銀行結算方式 8. 8.信用卡信用卡 用于同城或異地結算用于同城或異地結算 單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過1010萬元以上的結算，不得支取現金萬元以上的結算，不得支取現金 允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意

17、透支 9. 9.信用證信用證 用于國際貿易領域的結算用于國際貿易領域的結算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的。有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的。三、銀行存款的總分類核算三、銀行存款的總分類核算 銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業匯票銀行存款業務銀行存款業務1.1.收款業務收款業務借：銀行存款借：銀行存款 貸：負債、收入、所有者權益貸：負債、收入、所有者權益2.2.付款業務付款業務借：費用、負債、資產、所有者借：費用、負債、資產、所有者 權益等科目權益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業務其他貨幣資金業務1.1.存入業務存入業務借：其他貨幣資金借：

18、其他貨幣資金 xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業務使用業務借：費用、負債、資產借：費用、負債、資產 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在不在貨幣貨幣資金資金的核的核算范算范圍內圍內四、銀行存款的明細分類核算四、銀行存款的明細分類核算l企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置別設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。登記。l“銀行存

19、款日記賬銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。至少每月核對一次。五、銀行存款的清查五、銀行存款的清查l 銀行存款的清查是指企業銀行存款日記賬的賬面余額與其銀行存款的清查是指企業銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。l未達賬項，是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同未達賬項，是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同而發生的，一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未取而發生的，一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況：得憑證尚未入

20、賬的款項。具體有以下四種情況： 企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬 企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬 銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬 銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額企業銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額調節后的存款余額調

21、節后的存款余額五、銀行存款的清查五、銀行存款的清查 “銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。l其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。外的各種貨幣資金。l主要包括：主要包括： 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款。證金存款、信用卡存款。l科目設置：科目設置：“其他

22、貨幣資金其他貨幣資金” 借方：其他貨幣資金的增加數借方：其他貨幣資金的增加數 貸方：其他貨幣資金的減少數貸方：其他貨幣資金的減少數 借方余額：反映企業實際持有的其他貨幣資金。借方余額：反映企業實際持有的其他貨幣資金。l本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。一、外埠存款的核算一、外埠存款的核算l外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。銀行開立采購專戶的款項。l開立采購專用賬戶時開立采購專用賬戶時 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸貸

23、：銀行存款：銀行存款l收到供應單位發票賬單等報銷憑證時收到供應單位發票賬單等報銷憑證時 借：材料采購、原材料、庫存商品借：材料采購、原材料、庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款l采購完畢收回剩余款項時采購完畢收回剩余款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款二、銀行匯票存款的核算二、銀行匯票存款的核算l銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。際結算金額無條件支付給收款

24、人或者持票人的票據。l企業填寫企業填寫“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時、將款項交存銀行時 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 貸貸 ：銀行存款：銀行存款l企業持銀行匯票購貨、收到有關發票賬單時企業持銀行匯票購貨、收到有關發票賬單時 借：材料采購借：材料采購 、原材料、庫存商品、原材料、庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款二、銀行匯票存款的核算二、銀行匯票存款的核算l采購完畢收回剩余款項時采購完畢收回剩余款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他

25、貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款l企業收到銀行匯票、填制進賬單入賬手續時企業收到銀行匯票、填制進賬單入賬手續時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )三、銀行本票存款的核算三、銀行本票存款的核算l銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。確定的金額給收款人或持票人的票據。l單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。均可使用銀行本票。l銀行本票可以用于轉

26、賬，注明銀行本票可以用于轉賬，注明“現金現金”字樣的銀行本票字樣的銀行本票可以用于支取現金。可以用于支取現金。l銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。 定額本票面額為定額本票面額為 1 000元、元、5 000元、元、10 000元和元和50 000元。元。l銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。個月。 l核算同銀行匯票。核算同銀行匯票。四、信用證保證金存款的核算四、信用證保證金存款的核算l信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入

27、銀行信用證保證金專戶的款項。具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。l企業企業 根據銀行蓋章退回的根據銀行蓋章退回的“信用證申請書信用證申請書”回單回單 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 貸貸 ：銀行存款：銀行存款l企業根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單企業根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單 借：材料采購借：材料采購 、原材料、庫存商品、原材料、庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金l將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶

28、銀行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金五、信用卡存款的核算五、信用卡存款的核算l信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。戶的款項。l信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；l按信用等級分為金卡和普通卡。按信用等級分為金卡和普通卡。l單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。l持卡人可持信用卡在特約單位購物、消

29、費，但單位卡不持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。不得支取現金。 五、信用卡存款的核算五、信用卡存款的核算l企業填制企業填制“信用卡申請表信用卡申請表”，根據銀行蓋章退回的進賬單，根據銀行蓋章退回的進賬單 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡信用卡 貸：銀行存款貸：銀行存款l企業用信用卡購物或支付有關費用企業用信用卡購物或支付有關費用 借：管理費用借：管理費用 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡信用卡l企業向其賬戶續存資金企業向其賬戶續存資金 借：其他貨幣資金借：其他

30、貨幣資金信用卡信用卡 貸貸 ：銀行存款：銀行存款l企業的信用卡辦理銷戶時，單位卡科目余額轉入企業基本存款戶，不得企業的信用卡辦理銷戶時，單位卡科目余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金提取現金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡信用卡一、現金收入的控制一、現金收入的控制（1）簽發現金收款收據與收款應由不同的人員經辦。）簽發現金收款收據與收款應由不同的人員經辦。（2）一切現金收入都應無一例外地開具收款收據。）一切現金收入都應無一例外地開具收款收據。（3）控制收款收據和銷售發票的數量和編號。）控制收款收據和銷售發票的數量和編號。（4）開出收據的存根應與已入賬的收據聯按編

31、號逐張核對金）開出收據的存根應與已入賬的收據聯按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確保現金收入全部入賬。額，核對無誤后予以注銷，確保現金收入全部入賬。（5）在收到郵政匯款時，應由兩人會同拆封，并專門登記有）在收到郵政匯款時，應由兩人會同拆封，并專門登記有關來源、金額和收據情況。關來源、金額和收據情況。（6）一切現金收入必須當天入賬，盡可能在當天送存銀行，）一切現金收入必須當天入賬，盡可能在當天送存銀行，當天不能存入銀行的應于次日送存銀行，以防當天不能存入銀行的應于次日送存銀行，以防“坐支坐支”。二、現金支出的控制二、現金支出的控制l全部現金支付都經過有關主管人員授權批準。全部現金支付都經過

32、有關主管人員授權批準。（1 1）要根據國家規定的范圍使用現金。）要根據國家規定的范圍使用現金。（2 2）采購、出納、記賬工作應分別由不同的經辦人員負責，）采購、出納、記賬工作應分別由不同的經辦人員負責，不能職責不清、一人兼管。不能職責不清、一人兼管。（3 3）支票的簽發和付款要有兩人分別蓋章，互相監督。）支票的簽發和付款要有兩人分別蓋章，互相監督。（4 4）任何一項需要付款的業務都必須有原始憑證。）任何一項需要付款的業務都必須有原始憑證。（5 5）付訖的憑證，要加蓋）付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖銀行付訖”或或“現金付訖現金付訖”圖章，圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防重復付款、予

33、以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防重復付款、盜竊和篡改。盜竊和篡改。三、庫存現金的控制三、庫存現金的控制（1 1）正確核定庫存現金限額，超過限額的現金應及時送存）正確核定庫存現金限額，超過限額的現金應及時送存銀行。銀行。（2 2）出納人員必須及時登記現金日記賬，做到日清月結。）出納人員必須及時登記現金日記賬，做到日清月結。不得以不符合財務制度和會計憑證手續的不得以不符合財務制度和會計憑證手續的“白條白條”和單和單據抵充庫存現金。據抵充庫存現金。（3 3）內部審計或稽核人員要定期對庫存現金進行核查，也）內部審計或稽核人員要定期對庫存現金進行核查，也可根據需要臨時抽查。可根據需要臨時抽查。一

34、、應收及預付款項的定義一、應收及預付款項的定義l應收及預付款項或稱結算債權，是指企業在日常生產經營過程應收及預付款項或稱結算債權，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權。中發生的各項債權。l主要包括：主要包括：應收款項應收款項( (包括應收票據、應收賬款、其他應收款包括應收票據、應收賬款、其他應收款) )和預付賬款等。和預付賬款等。二、應收及預付款項的核算原則二、應收及預付款項的核算原則1應收及預付款項：按照實際發生額記賬應收及預付款項：按照實際發生額記賬2帶息的應收款項：帶息的應收款項，應于期末計算利息，增帶息的應收款項：帶息的應收款項，應于期末計算利息，增加其賬面價值，并確認為利息收入

35、，計入當期損益。加其賬面價值，并確認為利息收入，計入當期損益。3到期不能收回的應收票據：應按其賬面余額轉入應收賬款，到期不能收回的應收票據：應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。并不再計提利息。4債務重組：適用于債務重組：適用于債務重組債務重組準則。準則。5壞賬準備：應于期末時對應收款項計提壞賬準備。壞賬準備：應于期末時對應收款項計提壞賬準備。一、應收票據的特點及其分類一、應收票據的特點及其分類l“應收票據應收票據”科目核算科目核算商業匯票商業匯票 l商業匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的商業匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據。一般是收款人或付款人票據。一般是

36、收款人或付款人(或承兌申請人或承兌申請人)簽發，由承簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據。據。l商業匯票按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌商業匯票按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。匯票兩種。 l商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的匯票。款人簽發并承兌的匯票。l銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。申請人向開

37、戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。一、應收票據的特點及其分類一、應收票據的特點及其分類l“應收票據應收票據”科目核算科目核算商業匯票商業匯票 l商業匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的商業匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據。一般是收款人或付款人票據。一般是收款人或付款人(或承兌申請人或承兌申請人)簽發，由承簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據。據。l分類：分類： 商業匯票按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承商業匯票按承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。兌匯票兩種。 應收票

38、據按照是否帶有利息分為帶息票據和不帶息票據。應收票據按照是否帶有利息分為帶息票據和不帶息票據。 二、應收票據的核算二、應收票據的核算l科目設置：科目設置： “應收票據應收票據” 借方：企業收到承兌的商業匯票借方：企業收到承兌的商業匯票 貸方：到期收回票款或未到期背書轉讓給其他單位和貸方：到期收回票款或未到期背書轉讓給其他單位和 向銀行辦理貼現向銀行辦理貼現 借方余額：未到期的商業匯票。借方余額：未到期的商業匯票。l明細核算明細核算按不同種類的票據分別設置。按不同種類的票據分別設置。l企業應設置企業應設置“應收票據登記簿應收票據登記簿”，到期收清票款后，應，到期收清票款后，應在在“應收票據登記簿

39、應收票據登記簿”內逐筆注銷。內逐筆注銷。41補充：補充： 應應 收收 票票 據據1）應收的票據款）應收的票據款2）收到的商業匯票歸還）收到的商業匯票歸還前欠的貨款前欠的貨款余額：尚未到期兌付的應收余額：尚未到期兌付的應收票據款票據款1）到期兌付）到期兌付2）貼現）貼現3）背書轉讓）背書轉讓二、應收票據的核算二、應收票據的核算 1.不帶息應收票據的核算不帶息應收票據的核算l不帶息票據的到期值為其票面價值。當票據到期兌現或不帶息票據的到期值為其票面價值。當票據到期兌現或退票時，其會計處理不考慮利息問題。退票時，其會計處理不考慮利息問題。 2.帶息應收票據的核算帶息應收票據的核算l企業應于中期期末和

40、年度終了，按規定計算票據利息。企業應于中期期末和年度終了，按規定計算票據利息。 應收票據利息應收票據利息=面值面值利率利率時間時間l時間是指從商業匯票簽發之日起到商業匯票到期日止的時間是指從商業匯票簽發之日起到商業匯票到期日止的時間間隔，有按月表示和按日表示兩種。時間間隔，有按月表示和按日表示兩種。 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。二、應收票據的核算二、應收票據的核算l取得票據時：取得票據時： 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應繳增值稅（銷項

41、稅）應繳增值稅（銷項稅）l計提利息：計提利息： 借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用l到期收款時：到期收款時： 借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時）借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時） 貸：應收票據（面值）貸：應收票據（面值） 應收利息（已計提取利息）應收利息（已計提取利息） 財務費用（差額）財務費用（差額）二、應收票據的核算二、應收票據的核算舉例：舉例：n甲企業于甲企業于2006年年11月月1日收到丙企業當日開出的商業承日收到丙企業當日開出的商業承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100 000元，年利率為元，年利率為6%，期限為，期限為3個月

42、。個月。甲企業：甲企業：11月月1日，收到票據時：日，收到票據時： 借：應收票據借：應收票據 100 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 00012月月31日計息時：日計息時： 借：應收利息借：應收利息 1 000 貸：財務費用貸：財務費用 1 000二、應收票據的核算二、應收票據的核算舉例：舉例：2月月1日，票據到期收款時：日，票據到期收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 101 500101 500 貸：應收票據貸：應收票據 100 000 100 000 應收利息應收利息 1000 1000 財務費用財務費用 500500假設假設2月月1日，丙企業無力支付款項：日，丙企業無力支付款項

43、： 借：應收賬款借：應收賬款 101 500101 500 貸：應收票據貸：應收票據 100 000 100 000 應收利息應收利息 10001000 財務費用財務費用 500500三、應收票據貼現三、應收票據貼現l票據貼現：指票據持有人將未到期的票據在背書后送交票據貼現：指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。對企業的短期貸款。l票據到期值票據到期值 = =票據面值票據面值（1+1+年

44、利率年利率票據到期天數票據到期天數/360/360） 或或= =票據面值票據面值（1+1+年利率年利率票據到期月數票據到期月數/12/12）l貼現息貼現息 = =票面到期價值票面到期價值貼現利率貼現利率貼現天數貼現天數/360/360 貼現天數貼現天數= =貼現日至票據到期日實際天數貼現日至票據到期日實際天數-1-1 承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加3 3天的劃款日期。天的劃款日期。 l貼現所得金額貼現所得金額= =票面到期價值票面到期價值- -貼現利息貼現利息三、應收票據貼現三、應收票據貼現出票日出票日到期日到期日貼現日貼現日票據期間票據期間持票期持票

45、期貼現期貼現期貼現時：貼現時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據（面值）貸：應收票據（面值） 借或貸：財務費用（差額）借或貸：財務費用（差額）票據到期，出票人無力付款；票據到期，出票人無力付款；借：應收帳款借：應收帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 或貸：短期借款（貼現企業無款）或貸：短期借款（貼現企業無款）三、應收票據貼現三、應收票據貼現舉例：舉例：l甲企業于甲企業于4月月20日將其日將其3月月20日從乙企業取得，面值為日從乙企業取得，面值為10 000元，年利率元，年利率3%，6個月期的票據貼現給銀行，貼現率個月期的票據貼現給銀行，貼現率為為4.8%，并收到有關款項。，并收到有關款項。（1

46、 1）計算）計算到期值到期值=10 000=10 000（1+3%1+3%6/126/12）=10 150=10 150貼現息貼現息=10 150=10 1504.8%/124.8%/125 = 2035 = 203貼現值貼現值=10150-203 = 9 947=10150-203 = 9 947借：銀行存款借：銀行存款 9 9479 947（貼現凈值）（貼現凈值） 財務費用財務費用 5353（兩者之差）（兩者之差） 貸：應收票據貸：應收票據 10 00010 000（賬面價值）（賬面價值）三、應收票據貼現三、應收票據貼現舉例：舉例：票據到期票據到期分情況處理分情況處理 A、承兌人按期付款、

47、承兌人按期付款貼現企業無需作賬。貼現企業無需作賬。 B、若期承兌人無力支付款項、若期承兌人無力支付款項 貼現企業有義務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。貼現企業有義務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。 借：應收賬款借：應收賬款乙企業乙企業 10 150 10 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 150 10 150 ( (或貸：短期借款或貸：短期借款 10 15010 150 （當貼現人亦無力支付時（當貼現人亦無力支付時) )一、應收賬款的概念一、應收賬款的概念l應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說是指企業因銷

48、售商品、產品或提供勞的債權。具體來說是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。運雜費等。 因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款；因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款； 指流動資產性質的債權，不包括長期債權；指流動資產性質的債權，不包括長期債權； 指本企業應收客戶的款項，不包括付出的各類存出保證金。指本企業應收客戶的款項，不包括付出的各類存出保證金。l應收賬款應于收入實現時予以確認。應收賬款應于收入實現時予以確認。二、應收賬款的計價二、應收賬款的計價l企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常

49、應企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按照從購貨方應收的合同或協議價款作為初始入賬價值。按照從購貨方應收的合同或協議價款作為初始入賬價值。l在確定應收賬款的入賬金額時，還應考慮折扣的因素。在確定應收賬款的入賬金額時，還應考慮折扣的因素。 1.1.商業折扣商業折扣l存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬金額應按存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬金額應按實際成交價格，即扣除了商業折扣以后的價格確認。實際成交價格，即扣除了商業折扣以后的價格確認。 2.2.現金折扣現金折扣l越早付款，越少付款。越早付款，越少付款。l表達方式：表達方式： （2/102/10，1/201/20，n/3

50、0n/30）l核算方法：總價法和凈價法核算方法：總價法和凈價法二、應收賬款的計價二、應收賬款的計價l總價法總價法不考慮可能發生的現金折扣。如果顧客享受了現金折不考慮可能發生的現金折扣。如果顧客享受了現金折 扣，視為費用的增加，記入扣，視為費用的增加，記入“財務費用財務費用”借方。借方。 l凈價法凈價法銷售收入和應收賬款按發票價格（不含增值稅）扣除最銷售收入和應收賬款按發票價格（不含增值稅）扣除最 大現金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現金折扣，視大現金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現金折扣，視 為提供信貸獲得的收入，記入為提供信貸獲得的收入，記入“財務費用財務費用”貸方。貸方。 l總價法與凈價法

51、的評價總價法與凈價法的評價總價法凈價法優點記賬工作簡化記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理從理論上說，比總價法合理缺點會引起應收賬款與銷售收會引起應收賬款與銷售收入的高估入的高估實務中，增加了會計工作量實務中，增加了會計工作量三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算l科目設置：應收賬款科目設置：應收賬款 借方：企業應收的各種款項借方：企業應收的各種款項 貸方：已收回或已結轉壞賬損失或轉做商業匯票結算方式的貸方：已收回或已結轉壞賬損失或轉做商業匯票結算方式的應收款項應收款項 借方余額反映尚未收回的各種應收款項借方余額反映尚未收回的各種應收款項l明細分類核算：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細分

52、類核算：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬明細賬舉例：n甲企業于甲企業于20062006年年5 5月月1515日銷售商品一批給乙企業，日銷售商品一批給乙企業，買價為買價為200 000200 000元，增值稅為元，增值稅為34 00034 000元，現金折元，現金折扣條件為扣條件為1/101/10，N/30N/30（假設現金折扣時不考慮增（假設現金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。處理。 時間時間方向及科目方向及科目總價法總價法凈價法凈價法 5 5月月1515日日銷售商品時銷售商品時借：借： 應收賬款應收賬款234

53、000234 000232 000232 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入200 000200 000198000198000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅）（銷項稅）34 00034 0003400034000若：若：客戶客戶5.255.25前前付款付款 借：銀行存款借：銀行存款232 000232 000232 000232 000 財務費用財務費用2 0002 000 貸：應收賬款貸：應收賬款234 000 234 000 232 000232 000若：若：客戶客戶5.255.25后后付款付款借：銀行存款借：銀行存款234 000234 000234 0002

54、34 000 貸：應收賬款貸：應收賬款234 000234 000232 000232 000 財務費用財務費用 2 0002 000四、壞賬及壞帳損失四、壞賬及壞帳損失 1.1.壞帳損失的確認壞帳損失的確認l壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。l由于發生壞賬而帶來的損失，稱為壞賬損失。由于發生壞賬而帶來的損失，稱為壞賬損失。l符合下列三個條件之一的應收賬款，應確認為壞賬：符合下列三個條件之一的應收賬款，應確認為壞賬： 債務人單位撤消，依據民事訴訟法清償后，仍然無法收回；債務人單位撤消，依據民事訴訟法清償后，仍然無法收回； 債務人

55、破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然無法收回；債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然無法收回； 因債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠證據表明仍然因債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠證據表明仍然無法收回或收回的可能性極小。無法收回或收回的可能性極小。 1. 1.壞賬損失的確認壞賬損失的確認l企業應對應收款項，包括應收票據、應收賬款、預付賬企業應對應收款項，包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等，進行減值測試。款、其他應收款、長期應收款等，進行減值測試。l根據本單位的情況區分單項金額重大和非重大的應收款根據本單位的情況區分單項金額重大和非重大的應收款

56、項，并分別預計可能產生的壞賬損失。項，并分別預計可能產生的壞賬損失。 對于單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試。對于單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試。 對于單項非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金對于單項非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值。是否發生減值。l企業無論采用何種方法，都應當在制定的有關會計政策企業無論采用何種方法，都應當在制定的有關會計政策會計估計目錄中明確，不得隨意變更。會計估計目錄中明確，不得隨意變更。l如需變更，應

57、當按會計政策、會計估計變更的程序和方如需變更，應當按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。四、壞賬及壞帳損失四、壞賬及壞帳損失 2 2、壞賬損失的核算、壞賬損失的核算l壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。 直接轉銷法直接轉銷法指在實際發生壞賬時，對于發生的壞賬損失，直接記指在實際發生壞賬時，對于發生的壞賬損失，直接記 入當期費用（資產減值損失入當期費用（資產減值損失 ），同時注銷該筆應收款項。），同時注銷該筆應收款項。l優點：簡單、實用優點：簡單、實用l缺點：不符合

58、權責發生制和收入與費用相互配比的原則、缺點：不符合權責發生制和收入與費用相互配比的原則、在資產負債表上，應收賬款是按其余額而不按凈額反映，在資產負債表上，應收賬款是按其余額而不按凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。59補充補充應應 收收 賬賬 款款應收回的款項應收回的款項1）已收回的款項）已收回的款項2）已結轉的壞賬損失）已結轉的壞賬損失3）已轉作商業匯票）已轉作商業匯票結算方式的應收賬款結算方式的應收賬款余額為尚未收回的余額為尚未收回的款項款項資產減值損失資產減值損失計提的資產計提的資產減值損失減值損失余額為零余額為零結轉到本年利潤結轉到本年利潤60

59、壞壞 賬賬 準準 備備1）發生的壞賬損失）發生的壞賬損失2）年末注銷多提數）年末注銷多提數年初余額年初余額1）注銷的壞賬又收回）注銷的壞賬又收回2）年末計提壞賬準備）年末計提壞賬準備余額為累計計提的壞賬準備數余額為累計計提的壞賬準備數四、壞賬及壞帳損失四、壞賬及壞帳損失 2 2、壞賬損失的核算、壞賬損失的核算 備抵法：備抵法：企業按期估計可能發生的壞賬損失，對于估計企業按期估計可能發生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。收不回的應收款項，計提壞賬準備。l優點：優點：體現了配比原則、謹慎性原則的要求體現了配比原則、謹慎性原則的要求l缺點：缺點：賬務處理較麻煩，估計的壞賬損失有一定

60、的主觀隨意性。賬務處理較麻煩，估計的壞賬損失有一定的主觀隨意性。l壞賬損失的計提方法：壞賬損失的計提方法： 余額百分比法余額百分比法 銷貨百分比法銷貨百分比法 賬齡分析法賬齡分析法l按我國新準則的規定，企業在處理壞帳時應該采用備抵法按我國新準則的規定，企業在處理壞帳時應該采用備抵法下的應收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用分險分組下的應收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用分險分組測試的方法。測試的方法。 2.2.壞賬損失的核算壞賬損失的核算l壞賬損失的計提方法壞賬損失的計提方法余額百分比法余額百分比法l根據會計期末應收賬款的余額估計壞賬率確定當期應計提的壞賬準備。根據會計期末應收賬款的余額估計