1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載20082008年所得稅匯算清繳前的納年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略稅控制策略來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載經濟形勢日趨嚴峻經濟形勢日趨嚴峻稅收政策變化大，新政策多稅收政策變化大，新政策多稅收任務重，稽查風險大稅收任務重，稽查風險大年終決算管理風險年終決算管理風險匯算清繳管理風險匯算清繳管理風險匯繳前匯繳前稅收政策變動風險稅收政策變動風險課程目標為什么匯繳前要進行納稅控制？來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載目錄目錄收入項目納稅控制策略收入項目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風險及控制策略匯算清繳涉及的風險

2、及控制策略 4 420082008年匯算清繳環境與風險年匯算清繳環境與風險 3 3 1 1扣除項目納稅控制策略扣除項目納稅控制策略 3 3 3 35 5所得稅匯算清繳控制環境所得稅匯算清繳控制環境課程大綱課程大綱來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2008年匯算清繳環境與風險年匯算清繳環境與風險 法律面變化法律面變化征管面變化征管面變化產業面變化產業面變化企業自身涉稅誤區企業自身涉稅誤區來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載法律層面法律層面 中華人民共和國中華人民共和國企業所得稅法企業所得稅法 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例( (修訂草修訂草

3、) )中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) ) 中華人民共和國營業稅暫行條例中華人民共和國營業稅暫行條例( (修訂草案修訂草案) )來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載稅制改革的日程表出口退稅體制改革出口退稅體制改革1統一各類企業稅收制度統一各類企業稅收制度2增值稅轉型增值稅轉型3消費稅調整消費稅調整4個人所得稅改革個人所得稅改革5燃油稅燃油稅8城鄉稅制改革城鄉稅制改革7物業稅物業稅6環境稅環境稅9遺產稅遺產稅10來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載增值稅改革內容增值稅改革內容自自2009年年1月月1日起，在維持現行增值稅

4、稅率不變的前提下日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其稅人抵扣其新購進設備新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額額結轉下期繼續抵扣結轉下期繼續抵扣。為。為預防出現稅收漏洞預防出現稅收漏洞，將與企業技術，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。托車和游艇排除在上述設備范圍之外。取消進口設備增值稅免稅政策取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資

5、企業采購國產和外商投資企業采購國產設備設備增值稅退稅政策增值稅退稅政策將小規模納稅人征收率統一調低至將小規模納稅人征收率統一調低至3，將礦產品增值稅稅，將礦產品增值稅稅率恢復到率恢復到17。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載轉型可能方案轉型可能方案 納稅人發生下列項目的進項稅額納稅人發生下列項目的進項稅額準予抵扣準予抵扣：（1）購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；）購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；（2）用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進）用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進 貨物或增值稅應稅勞務；貨物或增值稅應稅勞務；（3）通過融

6、資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照）通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知（國稅函國稅函2000514號號）的規定繳納增值稅的；）的規定繳納增值稅的；（4）為固定資產所支付的運輸費用。）為固定資產所支付的運輸費用。 納稅人外購和自制的納稅人外購和自制的不動產不屬于本辦法不動產不屬于本辦法的扣除范圍。的扣除范圍。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 納稅人購進固定資產發生下列情形的，進項稅額納稅人購進固定資產發生下列情形的，進項稅額不得抵扣：

7、不得抵扣：（1）將固定資產專用于非應稅項目（不含本辦法）將固定資產專用于非應稅項目（不含本辦法 所稱固定資產的在建工程，下同）；所稱固定資產的在建工程，下同）；（2）將固定資產專用于免稅項目；）將固定資產專用于免稅項目；（3）將固定資產專用于集體福利或者個人消費；）將固定資產專用于集體福利或者個人消費；（4）固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；）固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載視同銷售視同銷售的規定的規定 納稅人的下列行為，視同納稅人的下列行為，視同銷售貨物銷售貨物：（1）將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；）將自制或委托加工的固定

8、資產專用于非應稅項目；（2）將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；）將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；（3）將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他）將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他 單位或個體經營者；單位或個體經營者；（4）將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；）將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；）將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費； (6）將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。）將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。納稅人有上

9、述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產定資產凈值凈值為銷售額。為銷售額。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 影響：影響： 經測算，明年實施該項改革將減少當年增值經測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約稅收入約12001200億元、城市維護建設稅收入約億元、城市維護建設稅收入約6060億億元、教育費附加收入約元、教育費附加收入約3636億元，增加企業所得稅億元，增加企業所得稅約約6363億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約12331233億元。億元。來自來自 中國最大的資料

10、庫下載中國最大的資料庫下載增值稅與企業所得稅視同銷售對比增值稅與企業所得稅視同銷售對比 企業所得稅企業所得稅 產品分成產品分成 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換 捐贈、償債捐贈、償債 贊助、集資贊助、集資 廣告、樣品廣告、樣品 職工福利職工福利 利潤分配利潤分配 增值稅增值稅 非應稅項目（在建工程管非應稅項目（在建工程管理部門、非生產機構等）理部門、非生產機構等） 捐贈捐贈 投資投資 分配分配 集體福利集體福利 個人消費個人消費來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載案例案例 某陶瓷廠某陶瓷廠2008年將自產的瓷磚貼自建工程的墻面，年將自產的瓷磚貼自建工程的墻面，有同時翻新本企業的辦

11、公墻面，先后共產生瓷磚有同時翻新本企業的辦公墻面，先后共產生瓷磚成本成本60萬元，同期市場價格萬元，同期市場價格100萬元，財務部長萬元，財務部長根據新所得稅法不再做視同銷售處理，相應也沒根據新所得稅法不再做視同銷售處理，相應也沒有計提增值稅銷項稅額。有計提增值稅銷項稅額。 請問：這樣處理有問題嗎？請問：這樣處理有問題嗎？ 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載這說這說明企業將自產的貨物、勞務用于在建工程、管明企業將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門非生產性機構以及國內統一核算的分支機構理部門非生產性機構以及國內統一核算的分支機構間移送貨物（新法第間移送貨物（新法第50條規定匯

12、總繳稅）不再列入條規定匯總繳稅）不再列入視同銷售范圍，不增加應納稅所得額。視同銷售范圍，不增加應納稅所得額。 新新企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例 第二十五條規定：第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物，轉讓財產或提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門物，轉讓財產或提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門有規定的除外。有規定的除外。” 來自來自 中國

13、最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則 第四條規定，單位或個體經營者的下列行為視同銷第四條規定，單位或個體經營者的下列行為視同銷售：售： “設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一個縣（市）的除外；將自產、委托加工構設在同一個縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目的。的貨物用于非應稅項目的。” 因此，新企業所得稅法及條例縮小了所得稅視同因此，新企業所得稅法及條例縮小了所得稅視同 銷售的范圍，而增值稅

14、視同銷售的范圍沒有變化。銷售的范圍，而增值稅視同銷售的范圍沒有變化。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載征管層面征管層面 2008年年8月以前近月以前近10年來財政收入都以兩位數的年來財政收入都以兩位數的速度增長，速度增長，2008年年9月財政收入僅增長月財政收入僅增長2.5，未，未來財政收入出現增長減速甚至出現負增長的狀況來財政收入出現增長減速甚至出現負增長的狀況趨勢明顯。趨勢明顯。 2008年年10月工業增加值回落到月工業增加值回落到2001年以來最低年以來最低數數8.2。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載新時期企業所得稅管理的新時期企業所得稅管理的24個字

15、的新要求：個字的新要求： 分類管理，優化服務分類管理，優化服務 核實稅基，完善匯繳核實稅基，完善匯繳 強化評估，防范避稅強化評估，防范避稅 反避稅一反避稅一 反避稅二反避稅二 反避稅三反避稅三 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 結論：結論： 08年度企業所得稅的匯算清繳一定會強化年度企業所得稅的匯算清繳一定會強化納稅評估、檢查，過去匯算清繳例行公事納稅評估、檢查，過去匯算清繳例行公事式的現象一定會發生很大的改變，企業一式的現象一定會發生很大的改變，企業一定要引起高度重視。定要引起高度重視。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載產業面產業面 美國出現的次貸危機、美國

16、出現的次貸危機、引發今年引發今年9月份爆發月份爆發的美國金融海嘯的美國金融海嘯，給我們的企業帶來重大，給我們的企業帶來重大影響，企業持續經營、經營獲利的不確定影響，企業持續經營、經營獲利的不確定進一步增大進一步增大來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載當前面臨世界金融形勢和挑戰當前面臨世界金融形勢和挑戰 20072007年年9 9月，英國第五月，英國第五大抵押貸款銀行大抵押貸款銀行 Northern Northern RockRock 遭遇擠提，遭遇擠提，3 3天時間天時間被提款被提款2020億億英鎊，相當于英鎊，相當于該行存款總額的該行存款總額的10%10%。 來自來自 中國最大

17、的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2007 2007年至年至20082008年年1 1月，月，Northern Northern Rock Rock 一年內股價一年內股價從從12571257便士跌至便士跌至9494便士，其市值便士，其市值由由160160億英鎊縮減億英鎊縮減到目前的到目前的11.9411.94億億英鎊。英鎊。當前面臨世界金融形勢和挑戰當前面臨世界金融形勢和挑戰來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載我國當前經濟形勢我國當前經濟形勢 第三季度第三季度GDPGDP同比增長同比增長9%,9%,按可比價格計算，按可比價格計算，同比增長同比增長9.9%9.9%，比上年同期回落，

18、比上年同期回落2.32.3個百分個百分點。首次點。首次GDPGDP增長下降到個位數。增長下降到個位數。 國際貨幣基金組織國際貨幣基金組織(IMF)(IMF)將中國的將中國的20082008年年GDPGDP預期增長率由預期增長率由9%9%調為調為8%8%。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載當前稅收形勢 9月全國稅收收入增幅下降至月全國稅收收入增幅下降至2.5。第一、二、。第一、二、三季度稅收收入同比分別增長三季度稅收收入同比分別增長33.8、27.7和和10.6，8月、月、9月僅分別增長月僅分別增長5.6和和2.5，為，為2003年以來月度最低增幅。年以來月度最低增幅。 一些重點

19、地區、重點行業、重點稅源企業稅收增一些重點地區、重點行業、重點稅源企業稅收增幅出現較大回落；東部地區稅收增速明顯回落，幅出現較大回落；東部地區稅收增速明顯回落，并逐步傳導到中西部。并逐步傳導到中西部。 第四季度組織收入面臨著嚴峻的形勢第四季度組織收入面臨著嚴峻的形勢。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載目錄目錄收入項目納稅控制策略收入項目納稅控制策略 2 2匯算清繳涉及的風險及控制策略匯算清繳涉及的風險及控制策略 4 420082008年匯算清繳環境與風險年匯算清繳環境與風險 3 3 1 1扣除項目納稅控制策略扣除項目納稅控制策略 3 3 3 35 5所得稅匯算清繳控制環境所得

20、稅匯算清繳控制環境來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 企業所得稅匯算清繳控制環境企業所得稅匯算清繳控制環境 了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳的影響 第二第二 外部企業所得稅征管環境對企業所得稅匯外部企業所得稅征管環境對企業所得稅匯算清繳的影響算清繳的影響來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載了解一般匯算清繳的管理了解一般匯算清繳的管理 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 企業所得稅為什么需要匯算清繳企業所得稅為什么需要匯算清繳 ？ 哪些企業需要進行匯算清繳？哪些企業需要進行匯算清繳？

21、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載“匯算清繳匯算清繳”是企業所得稅征管工作中的專門術語。因為企業所得稅是企業所得稅征管工作中的專門術語。因為企業所得稅是以一個會計年度為一個納稅周期的，而在年度之內是以預繳的形是以一個會計年度為一個納稅周期的，而在年度之內是以預繳的形式申報納稅的。其中就會與實際應當繳納的稅款產生一定的差異，式申報納稅的。其中就會與實際應當繳納的稅款產生一定的差異，這個差異要進行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，這個差異要進行全年匯總清理后，才能確定，而匯總清理的過程，在稅收征管上就稱之為在稅收征管上就稱之為“匯算清繳匯算清繳”。 匯算清繳的過程，實際上

22、是將年終財務結算的結果，按稅收方面的匯算清繳的過程，實際上是將年終財務結算的結果，按稅收方面的規定進行調整和整理，向主管稅務機關進行納稅申報，并經由稅務規定進行調整和整理，向主管稅務機關進行納稅申報，并經由稅務機關進行核查確認的征收管理過程。所要提供的的資料應該是以納機關進行核查確認的征收管理過程。所要提供的的資料應該是以納稅有關的納稅申報表（包括自行進行稅收調整的一些格式化表格資稅有關的納稅申報表（包括自行進行稅收調整的一些格式化表格資料），以及企業的財務會計報表等。料），以及企業的財務會計報表等。 何謂匯算清繳？何謂匯算清繳？ 匯算清繳匯算清繳=匯算匯算+清繳清繳 來自來自 中國最大的資料

23、庫下載中國最大的資料庫下載 企業所得稅為什么需要匯算清繳企業所得稅為什么需要匯算清繳 ？新企業所得稅新企業所得稅企業所得稅實施條例企業所得稅實施條例稅收征管法稅收征管法企業所得稅核定征收辦法國稅發企業所得稅核定征收辦法國稅發200830號號 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 哪些企業需要進行匯算清繳？哪些企業需要進行匯算清繳？ 實行實行查賬征收查賬征收和實行和實行核定應稅所得率核定應稅所得率征收企業所征收企業所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照有關規定進行匯算清無論盈利或虧損，都應按照有關規定進行匯算清

24、繳。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不繳。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。進行匯算清繳。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載為什么要了解一般匯算清繳的管理？為什么要了解一般匯算清繳的管理？來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載企業自身涉稅誤區企業自身涉稅誤區通過關系解決企業稅務問題通過關系解決企業稅務問題財務可以處理好涉稅問題財務可以處理好涉稅問題請稅務代理就可以解決一切稅務問題請稅務代理就可以解決一切稅務問題行政許可法實施后企業就沒有涉稅風險行政許可法實施后企業就沒有涉稅風險來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載納稅風險的來源納稅

25、風險的來源 來源于稅收立法的納稅風險來源于稅收立法的納稅風險 來源于稅收行政方面的納稅風險來源于稅收行政方面的納稅風險 來源于客觀經營環境的納稅風險來源于客觀經營環境的納稅風險 來源于納稅人自身的納稅風險來源于納稅人自身的納稅風險來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 來源于稅收立法的納稅風險來源于稅收立法的納稅風險 立法基礎公法立法基礎公法 稅法體系成文法稅法體系成文法 來源于稅收行政方面的納稅風險來源于稅收行政方面的納稅風險 信息嚴重不對稱信息嚴重不對稱 自由裁量權約束自由裁量權約束 來源于客觀經營環境的納稅風險來源于客觀經營環境的納稅風險 交易環節，銷售方法交易環節，銷售方法

26、 來源于納稅人自身的納稅風險來源于納稅人自身的納稅風險 缺乏依法納稅缺乏依法納稅 專業能力（稅法精神把握不住）專業能力（稅法精神把握不住） 不當的籌劃行為不當的籌劃行為來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載案例案例2003年，東北某機械廠自制一臺搬運車作為生產用固定資產使用。該年，東北某機械廠自制一臺搬運車作為生產用固定資產使用。該廠經營范圍中廠經營范圍中既沒有搬運車產品生產許可，也不具有搬運車生產的資質，既沒有搬運車產品生產許可，也不具有搬運車生產的資質，企業在財務核算中，通過企業在財務核算中，通過“在建工程在建工程”科目對該行車的所有材料費用等科目對該行車的所有材料費用等作了歸

27、集，然后轉作固定資產。作了歸集，然后轉作固定資產。在增值稅處理上，企業認為，搬運車上在增值稅處理上，企業認為，搬運車上使用的外購材料費用等用于使用的外購材料費用等用于“非應稅項目非應稅項目”，因而其相應的進項稅金都，因而其相應的進項稅金都已作進項轉出處理。已作進項轉出處理。2007年初，稅務部門對該機械廠進行了稅務檢查。檢查發現這一情況年初，稅務部門對該機械廠進行了稅務檢查。檢查發現這一情況后，稅務部門依據后，稅務部門依據增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條規定，單位或個第四條規定，單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于體經營者將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的行為，視同

28、銷售貨非應稅項目的行為，視同銷售貨物，物，提出了不同的意見。稅務部門要求企業按視同銷售進行稅務處理，提出了不同的意見。稅務部門要求企業按視同銷售進行稅務處理，即按同類搬運車的銷售價格計算繳納增值稅。同時，允許搬運車所使用即按同類搬運車的銷售價格計算繳納增值稅。同時，允許搬運車所使用的材料費用的進項稅金予以抵扣。的材料費用的進項稅金予以抵扣。對于自產的搬運車，企業和稅務部門都理解是用于對于自產的搬運車，企業和稅務部門都理解是用于“非應稅項目非應稅項目”，但，但是稅務處理的看法卻大相徑庭，到底誰對誰錯呢？是稅務處理的看法卻大相徑庭，到底誰對誰錯呢？來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

29、解釋解釋增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第二十條規定，非應稅項目，是指提供非應第二十條規定，非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。由此可知，稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。由此可知，符合上述四個方面的情形，才屬于稅法指明的非應稅項目。符合上述四個方面的情形，才屬于稅法指明的非應稅項目。增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條規定，用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞第十條規定，用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業用外購的貨物用于制作固定資務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業用外購的貨物用于制

30、作固定資產行車，顯然是用于固定資產的在建工程，符合用于產行車，顯然是用于固定資產的在建工程，符合用于“非應稅項目非應稅項目”規定規定的情形之的情形之“固定資產在建工程固定資產在建工程”，因此，不得從銷項稅額中抵扣，其進項，因此，不得從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應該作轉出處理。稅額應該作轉出處理。財政部、國家稅務總局關于印發東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問財政部、國家稅務總局關于印發東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定的通知題的規定的通知（財稅（財稅2004156號）文件中得到反證。該文規定，號）文件中得到反證。該文規定，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞納稅人

31、用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務的進項稅額準予按照規定抵扣。務的進項稅額準予按照規定抵扣。從文件規定分析，在東北地區擴大增值從文件規定分析，在東北地區擴大增值稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的稅抵扣范圍之前，納稅人用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，是不得從銷項稅額中抵扣的，只能作進購進貨物或應稅勞務的進項稅額，是不得從銷項稅額中抵扣的，只能作進項轉出處理。如果依上面稅務部門理解，納稅人自制固定資產視同銷售處項轉出處理。如果依上面稅務部門理解，納稅人自制固定資產視同銷售處理的話，其進項稅額不是不得抵扣

32、，而是可以作抵扣處理的，這與財稅理的話，其進項稅額不是不得抵扣，而是可以作抵扣處理的，這與財稅2004156號文件精神就產生了矛盾。號文件精神就產生了矛盾。綜上所述，納稅人自制綜上所述，納稅人自制固定資產不應視同銷售處理，該機械廠自制車固定固定資產不應視同銷售處理，該機械廠自制車固定資產的增值稅處理是正確的。資產的增值稅處理是正確的。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 納稅風險規避與化解納稅風險規避與化解 化解業務流程中隱藏的納稅風險化解業務流程中隱藏的納稅風險 監控導致納稅風險的重要稅種監控導致納稅風險的重要稅種 利用納稅評估降低納稅風險利用納稅評估降低納稅風險來自來自 中國

33、最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.1.內部管理環節的檢查內部管理環節的檢查 生產、倉庫、供銷、財務上銜接是否順暢，原始數據和資料能否準確及時采集和共享。 （業務流程圖）化解業務流程中隱藏的納稅風險化解業務流程中隱藏的納稅風險采購倉庫生產銷售財務數據和資料來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.業務操作與合同符合性檢查（貨、票、業務操作與合同符合性檢查（貨、票、款、合同一致性，注意異常）款、合同一致性，注意異常）經濟合同貨物收發收款付款發票開具取得客 戶企 業來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.3.收入與扣除項目的檢查收入與扣除項目的檢查 收入審核

34、的基本方法收入審核的基本方法 國稅發國稅發200710200710號號 （1 1）編制收入項目明細表）編制收入項目明細表, ,復核加計正確，并復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。 （2 2）了解各類合同、協議的執行情況及其業）了解各類合同、協議的執行情況及其業務項目的合理性和經常性。務項目的合理性和經常性。（3 3）注意會計制度與稅收規定在收入確認上）注意會計制度與稅收規定在收入確認上的差異。的差異。 （4 4）注意是否存在不計）注意是否存在不計/ /少計收入的情形。少計收入的情形。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

35、3. 3.收入與扣除項目的檢查收入與扣除項目的檢查 扣除項目審核的基本方法扣除項目審核的基本方法 （1 1）獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，）獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。核對。（2 2）審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是）審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。否正確。（3 3）對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少）對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業務支出。計或多計業務支出。（4 4）審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收）審核會計處

36、理的正確性，注意會計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。規定間在成本費用確認上的差異。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4. 4.憑證手續和單據附件的完備性檢查憑證手續和單據附件的完備性檢查 理清業務流程，從證明業務的真實性、合理理清業務流程，從證明業務的真實性、合理性出發，結合業務常規，落實附件是否完備。性出發，結合業務常規，落實附件是否完備。（特別是成本費用項目）（特別是成本費用項目） 注意考察會計人員對業務流程、內控制度、會注意考察會計人員對業務流程、內控制度、會計知識的熟悉程度。計知識的熟悉程度。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 5.5.發票真

37、實性、合法性檢查（虛開、假發票的識別）發票真實性、合法性檢查（虛開、假發票的識別） （1）發票本身的合法性）發票本身的合法性 （2）發票填列的有效性）發票填列的有效性 （3）發票使用區域的有效性）發票使用區域的有效性 （4）發票使用時間的有效性）發票使用時間的有效性 （5）發票內容的真實性）發票內容的真實性 （6）發票填開單位的合法性）發票填開單位的合法性來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 關于發票票樣和防偽措施查詢的說明關于發票票樣和防偽措施查詢的說明 本查詢系統旨在提供全國在用發票票樣（不包括企業冠名發票）、防偽措施和查詢方式的查詢。消費者和受票單位可以通過本系統了解所接受

38、的發票是否屬于標準樣式的發票，以及該發票相對應的防偽措施。本系統不能進行已開具發票內容的查詢，消費者和受票單位如需查詢已開具發票內容是否真實，可以通過本系統提供的查詢電話或網站進行查詢，或到稅務機關辦稅大廳查詢。 全國統一發票及防偽措施說明全國統一發票及防偽措施說明全國統一發票（票樣統一，由各地省級稅務機關監制）全國統一發票（票樣統一，由各地省級稅務機關監制）發票換票證稅務機關代開統一發票機動車銷售統一發票二手車銷售統一發票保險業專用發票保險中介服務統一發票公路、內河貨物運輸業統一發票（自開 代開）國際貨物運輸代理業專用發票國際航空旅客運輸專用發票國際海運業運輸專用發票國際海運業船舶代理專用發

39、票建筑業統一發票(自開 代開)鐵路客運餐車定額發票不動產銷售統一發票（自開 代開）民航運輸電子客票行程單銀行代收費業務專用發票報關代理業專用發票全國統一防偽措施：全國統一防偽措施：一、手寫版普通發票發票聯采用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標有SW字樣，發票聯不加印底紋。二、部分普通發票使用干式復寫紙印制。如公路、內河貨物運輸統一發票，不動產銷售發票、建筑業統一發票、機動車銷售統一發票等。三、電腦發票尚未采取全國統一防偽措施，部分地區使用帶有SW字樣的水印紙，其他省市使用普通壓感紙。四、定額發票用紙暫由各省、自治區、直轄市和計劃單列市自行確定。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

40、假發票的識別假發票的識別 國稅函國稅函20045212004521號號第第1 1位位國家稅務局、國家稅務局、地方稅務局代碼地方稅務局代碼1:1:國家稅務局國家稅務局,2:,2:地方地方稅務局稅務局,0:,0:總局。總局。第第2 2、3 3、4 4、5 5位位地區代碼地區代碼( (地地/ /市級市級) )以全國行政區域統一以全國行政區域統一代碼為準，總局為代碼為準，總局為00000000。第第6 6、7 7位位年份代碼年份代碼20082008年以年以0808表示表示第第8 8位位行業代碼行業代碼第第9 9、1010、1111、1212位位發票種類代碼發票種類代碼每份發票編碼唯一每份發票編碼唯一,

41、 ,由由省國地稅局自行編制省國地稅局自行編制來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 納稅風險規避與化解納稅風險規避與化解 化解業務流程中隱藏的納稅風險化解業務流程中隱藏的納稅風險 監控導致納稅風險的重要稅種監控導致納稅風險的重要稅種 利用納稅評估降低納稅風險利用納稅評估降低納稅風險來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載0808年所得稅匯繳前的納稅風險分析年所得稅匯繳前的納稅風險分析風險預警：納稅評估重點分析對象風險預警：納稅評估重點分析對象 重點稅源戶重點稅源戶 特殊行業的重點企業特殊行業的重點企業 稅負異常變化的企業稅

42、負異常變化的企業 長時間零稅負和負稅負申報的企業長時間零稅負和負稅負申報的企業 納稅信用等級低下的企業納稅信用等級低下的企業 日常管理中發現較多問題的企業日常管理中發現較多問題的企業 稅務檢查中發現較多問題的企業稅務檢查中發現較多問題的企業來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1. 1.計算所得稅稅負率計算所得稅稅負率 所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率 稅負率稅負率 = =應納所得稅額應納所得稅額利潤總額利潤總額100%.100%. 主營業務利潤稅負率主營業務利潤稅負率 利潤稅負率利潤稅負率 = =（本期應納稅額（本期應納稅額本期主營業務利潤）本期主營業務利潤）100%.100%

43、. 所得稅貢獻率所得稅貢獻率 所得稅貢獻率所得稅貢獻率 = =應納所得稅額應納所得稅額主營業務收入主營業務收入100%. 100%. 風險預警：所得稅稅負合理性檢查 （國稅發200543號 ）來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載結合比較分析方法分析稅負異常變化本年度企業所得稅申報表數據上年度企業所得稅申報表數據本年度企業財務會計報表數據比較分析2.與預警值比較，評估稅負的高低 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載確定納稅評估對象來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載納稅評估分析納稅評估分析 綜合運用種類綜合運用種類納稅評估指標納稅評估指標，參照指標，參照

44、指標預警值（標準預警值（標準值）值）進行配比分析。進行配比分析。 納稅評估指標分為納稅評估指標分為通用分析指標通用分析指標和和分稅種特定分析指分稅種特定分析指標標， 見見納稅評估管理辦法（試行）納稅評估管理辦法（試行）（國稅發（國稅發200543號）。號）。 預警值是對納稅人生產經營和財務情況等各類相關數預警值是對納稅人生產經營和財務情況等各類相關數據，運用內、外部相關信息和數學的方法比較測算出據，運用內、外部相關信息和數學的方法比較測算出的算術平均值或加權平均值及其合理變動區間，是評的算術平均值或加權平均值及其合理變動區間，是評估指標分析的重要估指標分析的重要參照物參照物。來自來自 中國最大

45、的資料庫下載中國最大的資料庫下載偏離度偏離度疑點區域疑點區域正正常常區區域域標準值標準值疑點區域疑點區域差異差異分析分析納稅人納稅人當期指標當期指標疑點疑點區域區域納稅人上年納稅人上年同期相關指標同期相關指標行業指標行業指標參數值參數值納稅評估分析分析模型分析模型1：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載發票稅控數據發票稅控數據財務數據財務數據綜合治稅數據綜合治稅數據差額比差額比較分析較分析征征 管管數數 據據疑疑 點點差差 額額納稅評估分析納稅評估分析分析模型分析模型2：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載納稅評估分析分析模型分析模型3：來自來自 中國最大的資料庫下

46、載中國最大的資料庫下載核實涉稅疑點問題 稅務函告：稅務函告：指稅務機關對經納稅評估分析發現指稅務機關對經納稅評估分析發現存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務、扣繳義務的工作示其依法正確履行納稅義務、扣繳義務的工作方法。方法。稅務函告稅務函告 稅務約談稅務約談：稅務機關對經納稅評估分析發現存稅務機關對經納稅評估分析發現存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，陳述說明或補

47、充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。并采取進一步征管措施的工作方法。 稅務約談通知書稅務約談通知書、納稅情況報告表納稅情況報告表來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載核實涉稅疑點問題 稅務約談的對象稅務約談的對象主要是企業財務會計人員主要是企業財務會計人員。 因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。安排。 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進

48、行。向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。 納稅人可以委托具有執業資格的納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人稅務代理人進行進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。委托代理合法證明。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載核實涉稅疑點問題 實地調查核實納稅評估情況：實地調查核實納稅評估情況：指稅務機關指稅務機關 通過到納稅人的經營場所通過到納稅人的經營場所了解情況、審核帳了解情況、審核帳目憑證目憑證等措施，對評估分析中發現的等措施，對評估分析中發現的較為復較為復雜的涉

49、稅疑點或問題雜的涉稅疑點或問題做出定性、定量判斷，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。并采取進一步征管措施的工作方法。 通過三種核實手段，給納稅人提供通過三種核實手段，給納稅人提供自查自糾自查自糾的機會，提供針對性強的深層次服務，解決的機會，提供針對性強的深層次服務，解決計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。性涉稅問題。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載評估結果處理評估結果處理評估結果處理督促納稅人補繳督促納稅人補繳稅款和滯納金稅款和滯納金提請行政處罰提請行政處罰移交稅務稽查移交稅務稽查提請非正常戶等提請非正常戶

50、等情形認定情形認定提出納稅事項提出納稅事項建議建議未發現問題歸檔未發現問題歸檔以北京地稅評估結果處理為例以北京地稅評估結果處理為例：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載移交稅務稽查情形 存在偷稅嫌疑的。存在偷稅嫌疑的。 存在逃避追繳欠稅嫌疑的存在逃避追繳欠稅嫌疑的。 無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或實無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或實地調查核實的。地調查核實的。 對經納稅評估應補繳的涉稅款項對經納稅評估應補繳的涉稅款項拒絕及時拒絕及時足額入庫的。足額入庫的。 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫

51、下載分析稅負變化的原因所得稅負率主營業務收入變動率主營業務成本變動率三項期間費用變動率收入/成本/費用/利潤配比指標 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載外部稅務環境對企業所得稅匯算清繳的影響外部稅務環境對企業所得稅匯算清繳的影響第一第一 外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳的影響第二第二 外部企業所得稅征管環境對企業所得稅匯算清外部企業所得稅征管環境對企業所得稅匯算清繳的影響繳的影響來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載外部稅務環境對企業所得稅匯算清繳的影響外部稅務環境對企業所得稅匯算清繳的影響外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳

52、的影響外部稅法的變化對企業所得稅匯算清繳的影響1）了解新企業所得稅法的主要變化，重點掌握如下事項：）了解新企業所得稅法的主要變化，重點掌握如下事項： 新稅法的規定有哪些？過去依據舊稅法制定的文件還有新稅法的規定有哪些？過去依據舊稅法制定的文件還有效嗎？效嗎？ 扣除項目扣除項目2）新企業所得稅征管方面的變化新企業所得稅征管方面的變化來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 天一公司屬于總分結構，公司天一公司屬于總分結構，公司2007年總所得稅稅負年總所得稅稅負為為2000萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相萬元，轄下有三家分公司，三家分公司的相關資料如下關資料如下,假定假定2008年

53、實際利潤額較難測定，根年實際利潤額較難測定，根據上年利潤狀況分期預繳據上年利潤狀況分期預繳公司公司資產資產工資工資收入收入A40006008000B600075020000C30004107000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載公司公司資產資產工資工資收入收入A40006008000B600075020000C30004107000合計合計13000176035000總公司總公司 1000分公司分公司 1000A 比例比例0.35（800035000）0.35（600 1760） 0.3（4000 13000）1000351000350萬元萬元B 同上同上C 同上同上來自來自

54、 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（稅法第二十照稅收法律、行政法規的規定計算。（稅法第二十一條）一條） 稅法沒有明確規定的，遵循企業會計準則和會稅法沒有明確規定的，遵循企業會計準則和會計制度（不同企業執行不同會計制度，遵從其執行計制度（不同企業執行不同會計制度，遵從其執行的會計制度）的會計制度）稅法優先原則稅法優先原則來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載權責發生制原則權

55、責發生制原則第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。一般規定一般規定來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載不符合規定的銷售折扣與折讓銷售收入規定銷售收入規定 商業折扣可以扣除，現金折扣不能扣除但可以進商業折扣可以扣除，現金折扣不能扣除但可以進入財務費用入財務費用 銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入來自來自

56、中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載未按照權責發生制原則確認收入 股利紅利：被投資方作出分配決策股利紅利：被投資方作出分配決策 利息收入：實際利率法核算出時期利息收入：實際利率法核算出時期 租金收入：合同約定應付租金日期租金收入：合同約定應付租金日期 特許權使用費：合同約定應付日期特許權使用費：合同約定應付日期 捐贈收入：實際收到捐贈資產時確認收入捐贈收入：實際收到捐贈資產時確認收入 超過十二個月的長期工程合約超過十二個月的長期工程合約來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取 得的收入

57、，應當按照公允價值確定收入額。得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物 收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包 裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。條例對非貨幣收入的說明條例對非貨幣收入的說明來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載收入確認兩個問題計量計量確認確認確定時點確定時點按什么原則確定按什么原則確定? ?什么

58、時點確認？什么時點確認？確定數量確定數量按什么原則確定按什么原則確定? ?哪些需作為收入哪些需作為收入? ?收入收入核算核算來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載條例對收入解釋 第十四條第十四條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 一一 ) ) 項所稱項所稱銷售貨銷售貨物收入物收入, , 是指企業銷售商品、產品、原材料、包是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。( (按按增值稅暫行例確定數量和時點增值稅暫行例確定數量和時點) ) 第十五條第十五條 稅法第六條第稅法第六條第 ( ( 二二 ) ) 項所稱提供項所稱

59、提供勞務收入勞務收入, , 是指企業從事建筑安裝、修理修配、是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入。的收入。( (按營業稅暫行確定數量和時點按營業稅暫行確定數量和時點) )來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載納稅時點的界定納稅時點的界定第十六條第十六條 企業所得稅法第六條第（三）項所稱企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉轉讓財產收入讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。無形資產、股權、債權等財產取得的收入。第十七條第十七條 企業所得稅法第六條第（四）項所稱企業所得稅法第六條第（四）項所稱股股息、紅利息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。投資從被投資方取得的收入。