1、委托加工物資賬務處理1、發出委托加工物資與支付加工費用 發給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科 目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按支付加工費用、應負 擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消 費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）等科 目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；借記“應交稅費 -應交 消費稅”科目（收回后用于繼續加工的） ，貸記“應付賬款”、“銀行 存款”等科目。【例 1】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包裝木箱 一批，發出木材的實際成本為

2、150000 元。借：委托加工物資 150000貸：原材料材料 150000【例 2】承上例公司 2007 年 5 月 10 日支付給大地公司的加 工費 12000 元，專用發票上注明的增值稅額為 2040 元。借：委托加工物資 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2040 貸：銀行存款 140402、收回委托加工物資 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資 的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品” 等科目，貸記“委托加工物資”科目。【例】公司 2007 年 5 月 16 日將委托大地公司加工的包裝木箱收 回，按實際成本 160000 元驗收入庫。受托加

3、工單位退回一部分 木材的實際成本 2600 元，已驗收入庫。退回的木材：借：原材料 2600貸：委托加工物資 2600 加工完成的包裝物驗收入庫：借：周轉材料包裝物 160000 貸：委托加工物資 160000 一、受托加工的賬務處理1. 收到受托加工材料物資時：可不作會計處理，但對收到的受托加工物資要在備查簿中 進行登記，記錄其收到、投入加工等材料增減。2. 將受托的材料發到生產車間加工后，將人工、輔助材料等 記：借：生產成本貸：制造費用等3. 加工完成入庫時，結轉本批加工成本 借：庫存商品受托加工產品 貸：生產成本4. 將加工完成的產品交付，并開出發票時： 借：應收賬款貸：主營業務收入或其

4、他業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 應交稅金應交消費稅（如果涉及消費稅的，要代扣代繳 消費稅）5. 在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結轉庫 存商品：借：營業成本或其他業務成本 貸：庫存商品受托加工產品 二、委托加工的賬務處理1. 轉材料到加工單位 借：委托加工物資 貸：原材料2. 計算支付加工費 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅 （進項稅 ） 應交稅費應交消費稅 （如果加工收回后用于連續生產 ） 貸：應付賬款3. 收回加工完成產品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 （包括材料及加工費 ） 注： 凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消 費稅計入加工物資成本。 凡屬于

5、加工物資收回后用于連續生產的，其所付的消費 稅先計入“應交稅費應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣 加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。一、來料加工企業的會計處理（一）收入的核算首先，根據財政部 1998 年頒布的收入確認原則，來料加工 企業在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要 風險和報酬已經轉移給外方，加工企業對商品已不擁有與所有 權相聯系的繼續管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時 與交易相關的加工費收入已轉入企業，相關的收入和成本已能 夠可靠地計量。其次，對內外加工業務收入應分別核算。目前，企業為了 適應市場經濟的發展，往往采取多種經營方式，可能既做進出 口貿易，又做生產

6、、加工業務。這就要求企業要分清業務的主 次，主營業務在“營業收入”中核算，而兼營業務則在“其他業務 收入”中核算。來料加工企業也有類似問題，比如來料加工企業 為了充分利用現有設備，既從事對外加工業務，又搞國內加 工，這時就應分別核算對內、對外加工業務。外加工費收入免 征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能 享受免稅待遇。另外，企業出售廢料的收入，應在“營業外收入” 中核算，因為它與生產經營無直接關系。第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國 內來料加工企業加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與 國內來料加工企業簽訂某些協議，代支部分費用（如廠租、報關 費等大額支出）

7、，例如某制衣廠， 1997 、1998 年兩年虧損總額 高達 899 萬元，其中 1998 年的加工費收入為 72 萬元，費用成 本總額為 445 萬元，收入僅占費用的 16 ，而僅工資一項開支 就達 312 萬元。該廠付出 312 萬元的工資卻只取得 72 萬元的收 入，且該廠成立 10 年來，一直處于這種狀況，卻能經營下去。 究其原因，原來境外委托方經常付給該廠現金（是人民幣而非外 匯）以供日常開支，這部分現金則掛在“其他應付款”賬上，而不 在收入科目中反映，這就變相轉移了企業加工費收入，從而轉 移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減 少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費

8、用可理解為價外補 貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。（二）費用的核算首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產方面的費用計入“制 造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小 的來料加工企業來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于 出口方面的費用，如監管費、商檢費、衛檢費、打單費、場檢 費、招待費、補助費等，大部分企業都把它們放入“報關費”。其 實，這樣做不利于企業進行財務分析，最好的辦法是分項單 列。比如說，有的來料加工企業每月報關費有幾十萬元，但具 體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同 時，衛

9、檢費、場檢費等是按車次收取的，監管費、商檢費是按 材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是 否有不正常開支，從而促進企業做好財務分析。其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核 算并計入成本費用。來料加工企業主要原材料和大部分輔料是 通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內采購的。在國內采 購的材料，即使取得增值稅專用發票，其進項稅額也不能抵 扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現行稅收政策，來 料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅 額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產 加工環節不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿易不同，進 料

10、加工企業使用的國產料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專 用發票）。因此，對從事來料加工復出口業務的出口企業，為生 產或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其 進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來料加工 經營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額 的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。二、來料加工企業的稅收優惠根據出口貨物退（免）稅管理辦法的規定，出口企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的 來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退 稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅 的稅務機關申報辦理免征其加工

11、或委托加工貨物及其工繳費的 增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業應憑來料加工出口報 關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口 退稅的稅務機關辦理核銷手續，對逾期未核銷的，主管出口退 稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅 和處罰。從以上規定我們知道，承接來料加工業務的出口企業在料 件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登 記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”， 而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。來料加工企業辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿易業 務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、 出口成品申

12、請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清 單、合同基本情況（含封面）、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。委托加工物資企業的會計處理一、本科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。二、本科目可 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核 算。三、委托加工物資的主要賬務處理。（一）企業發給外單位 加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存 商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成 本差異或商品進銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物 資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接 銷售的）或“應交稅費 應交消費稅”科目（收回后用于繼續加 工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗 收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩 余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本 科目