1、2016年注冊會計師會計考題與答案一、單選題：1、甲公司 20×9年 12 月 3 日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產品一批 ;乙公司應在甲公司發出產品后 1 個月內支付款項，乙公司收到 A 產品后 3 個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于 20×9年 12 月 10 日發出 A 產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史，甲公司估計 A 產品的退貨率為 30% 。甲公司于 20×9 年度財務報告批準對外報出前， A 產品尚未發生退回 ;至 2×10年 3 月 3 日止， 20×9年出售的 A 產品實際退貨率為 35%

2、 。下列關于甲公司 2×10年 A 產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是 ( ) 。A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入C、原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入D、高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入【答案】 D【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發生時應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發生退貨是不作為資

3、產負債日后事項處理的 ;而如果未估計退貨率，日后期間發生了退貨，是作為日后調整事項處理的。2、2012 年 7 月 28 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為 800 萬元，增值稅稅額為 136 萬元，成本為 600 萬元。 2012 年 8 月 2 日，乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予 5% 的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發生銷售折讓的處理正確的是 ( )。A、沖減 2012 年 8 月的銷售收入 800 萬元及成本 600 萬元B、沖減 2012 年 7

4、月的銷售收入 800 萬元及成本 600 萬元C、沖減 2012 年 7 月的銷售收入 40 萬元D、沖減 2012 年 8 月的銷售收入 40 萬元【答案】 D【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。發生銷售折讓時，沖減2012 年 8 月的銷售收入40 萬元，但不沖減銷售成本。借：主營業務收入40應交稅費 應交增值稅 (銷項稅額 ) 6.80貸：應收賬款 46.803、下列有關建造合同收入和成本內容的表述不正確的是()。A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至

5、合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用【答案】 D【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。選項 D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用 ;合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。4、A 公司于 2015 年 3 月 20 日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提

6、折舊，假定預計使用年限為5 年 (會計與稅法相同 ) ，無殘值 (會計與稅法相同 )，則 2015 年 12 月 31 日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為() 萬元。B.170C.30D.140【答案】 C【解析】 2015 年 12 月 31 日該設備的賬面價值 =200-200÷5×9/12 =170(萬元 ) ，計稅基礎 =200-200×40%×9/12=140( 萬元 )，2015 年 12 月 31 日該設備的應納稅暫時性差異余額 =170-140=30( 萬元 ) 。5、根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是() 。A

7、.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項C.或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產【答案】 A【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 。20×3年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 200 萬元自公開市場上購入乙公司 15% 的股權，發生相關交易費用 5 萬元，對乙公司不能施加重大影響或共同控制，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。20 ×3年末，該股權投資的公允價值為 2

8、60 萬元。 20 ×4年 3 月 5 日，甲公司又以一條生產線為對價自公開市場上購入乙公司 50% 的股權。至此，可以控制乙公司財務以及經營決策。該生產線的賬面原值為800 萬元，已經計提折舊300 萬元，發生減值100 萬元，公允價值為 700 萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為1200 萬元，賬面價值為 1000 萬元。原股權的公允價值為 300 萬元。合并前甲公司和乙公司沒有任何關聯方關系，上述交易不屬于一攬子交易。購買日，甲公司個別報表中長期股權投資的賬面價值為() 。A、900 萬元B、1119 萬元C、1000 萬元D、1190 萬元【答案】 B【答案解析】本

9、題考查知識點：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并。企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因此，甲公司個別報表中長期股權投資的賬面價值=300+700 × (1+17%)=1119(萬元 )。甲公司個別報表中的會計處理：20×3年 1 月 1 日，購入乙公司15% 的股權時，借：可供出售金融資產 成本 205貸：銀行存款 20520×3年末，借：可供出售金融資產 公允價值變動 55貸：其他綜合收益 (260-205)5520×4年 3 月 5 日，借：固定資產清理400累計折舊 300固定資產減值準備100貸：固定資產 800借：長期股權投資 投資成本 819貸：固定資產清理400應交稅費 應交增值稅 (銷