1、第三章審計證據和審計工作底稿第三章審計證據和審計工作底稿第一節第一節 審計證據審計證據 第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿 1第一節第一節 審計證據審計證據t審計證據的審計證據的含義含義與與種類種類 t審計證據的審計證據的特征特征t注冊會計師注冊會計師獲取審計證據的審計程序獲取審計證據的審計程序t審計審計證據的獲取方法證據的獲取方法 2審計證據的含義審計證據的含義 審計證據，是指注冊會計師為了得審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息信息，包括，包括財務報表依據的會計記錄含有財務報表依據的會計記錄含有的信息的信息和和其他信息

2、其他信息。3財務報表依據的會計記錄含有的信息財務報表依據的會計記錄含有的信息 這些會計記錄一般包括這些會計記錄一般包括對初始分錄的記錄對初始分錄的記錄和和支持性記支持性記錄錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明，如支票、電子資金轉賬記錄、發票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子數據表。這些會計記錄是編制財務報表的基礎，算表和電子數據表。這些會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執行財務報表

3、審計業務所需獲取的審計證構成注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要部分。據的重要部分。4其其 他他 信信 息息 可用作審計證據的其他信息包括可用作審計證據的其他信息包括:注冊會計師從被注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息會計記錄以外的信息，如被，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等；通過析師的報告、與競爭者的比較數據等；通過詢問、觀詢問、觀察和檢查察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存

4、在性的證據等；以及存貨存在性的證據等；以及自身編制或獲取自身編制或獲取的可以通的可以通過過合理推斷得出結論的信息合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。計算表、分析表等。5審計證據的種類審計證據的種類審計證據按其審計證據按其外形特征不同外形特征不同分類分類審計證據按其審計證據按其來源來源不同分類不同分類按按證據間的相互關系證據間的相互關系分類分類 6按外形特征不同分類按外形特征不同分類t實物證據實物證據t書面證據書面證據t口頭證據口頭證據t環境證據環境證據7按外形特征分類按外形特征分類之實物證據之實物證據t實物證據實物證據實物證據是指通過實際觀察

5、或盤點所取得的、實物證據是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在及數量用以確定某些實物資產是否確實存在及數量的證據。非常有說服力，也最可靠。但并不的證據。非常有說服力，也最可靠。但并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權和實能完全證實被審計單位對其擁有所有權和實物資產的質量（價值）。物資產的質量（價值）。 8按外形特征分類按外形特征分類之書面證據之書面證據t書面證據書面證據書面證據是注冊會計師獲取的各種以書面形式書面證據是注冊會計師獲取的各種以書面形式存在的，并以其記載內容證明審計事項的證據。存在的，并以其記載內容證明審計事項的證據。書面證據往往是審計證據中的主要組成部分

6、，書面證據往往是審計證據中的主要組成部分，也被稱為基本證據。收集書面證據時，應注意也被稱為基本證據。收集書面證據時，應注意其反映內容的真實程度和對證據的整理歸類。其反映內容的真實程度和對證據的整理歸類。 9按外形特征分類按外形特征分類之口頭證據之口頭證據t口頭證據（言辭證據）口頭證據（言辭證據） 指被審計單位人員或其他有關人員對注冊會計師的提問指被審計單位人員或其他有關人員對注冊會計師的提問進行口頭答復所形成的一類證據。對于各種重要的口頭證據，進行口頭答復所形成的一類證據。對于各種重要的口頭證據，CPA應盡快做成記錄，注明是何人、何時、在何種情況下所應盡快做成記錄，注明是何人、何時、在何種情況

7、下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。 口頭證據中往往夾雜個人觀點和意見，本身并不足以證口頭證據中往往夾雜個人觀點和意見，本身并不足以證明事情的真相，證明力稍差，往往需要其它相關證據的支持。明事情的真相，證明力稍差，往往需要其它相關證據的支持。CPA不能單憑言詞證據做出審計結論。但口頭證據可提供審不能單憑言詞證據做出審計結論。但口頭證據可提供審計線索。計線索。10按外形特征分類按外形特征分類之環境證據之環境證據t環境證據（狀況證據）環境證據（狀況證據） 是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。具體包括：是指對被審計單位產生影響的各種

8、環境事實。具體包括： 被審單位內部控制情況。良好被審單位內部控制情況。良好可增加會計資料的可信賴可增加會計資料的可信賴程度，減少所需的其他各類審計證據的數量。程度，減少所需的其他各類審計證據的數量。 被審計單位管理人員素質。被審計單位管理人員素質。 各種管理條件和管理水平。各種管理條件和管理水平。 環境證據一般不屬于基本證據，但它可幫助注冊會計師了環境證據一般不屬于基本證據，但它可幫助注冊會計師了解被審單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行判斷解被審單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。所必須掌握的資料。11按來源不同分類按來源不同分類t外部證據外部證據 t內

9、部證據內部證據 12按來源不同分類按來源不同分類之外部證據之外部證據 外部證據包括由被審計單位以外的組織機構或個外部證據包括由被審計單位以外的組織機構或個人所編制，并由其直接提交注冊會計師外部證據，以人所編制，并由其直接提交注冊會計師外部證據，以及由被審計單位以外的組織機構或個人所編制，但為及由被審計單位以外的組織機構或個人所編制，但為被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證明兩種被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證明兩種（舉例）。（舉例）。 在一般情況下，外部證據較內部證據更具證明力。在一般情況下，外部證據較內部證據更具證明力。13按來源不同分類按來源不同分類之內部證據之內部證據 內部證據是

10、指由被審計單位內部編制并內部證據是指由被審計單位內部編制并提供的審計證據，例如各種會計記錄、管理當提供的審計證據，例如各種會計記錄、管理當局聲明書等。內部證據由被審計單位自己制作、局聲明書等。內部證據由被審計單位自己制作、處理和保存，客觀性較差，容易被被審計單位處理和保存，客觀性較差，容易被被審計單位歪曲，所以可靠性和證明力相對較低。歪曲，所以可靠性和證明力相對較低。 14按證據間相互關系分類按證據間相互關系分類t基本證據基本證據t輔助證據輔助證據15按證據間相互關系分類按證據間相互關系分類之基本證據之基本證據 基本證據是指對審計事項的某一審計目標基本證據是指對審計事項的某一審計目標有重要的、

11、直接證明作用的審計證據。如證明有重要的、直接證明作用的審計證據。如證明賬簿登記的正確性，其基本證據應是據以登記賬簿登記的正確性，其基本證據應是據以登記賬簿的記賬憑證；證明資產負債表各項數字的賬簿的記賬憑證；證明資產負債表各項數字的真實、正確性，其基本證據應是據以編表的各真實、正確性，其基本證據應是據以編表的各賬戶的余額。賬戶的余額。16按證據間相互關系分類按證據間相互關系分類之輔助證據之輔助證據 也稱佐證或旁證證據，指能支持基也稱佐證或旁證證據，指能支持基本證據證明力的證據。例如，證明賬簿登本證據證明力的證據。例如，證明賬簿登記正確性的基本證據是記賬憑證，而記賬記正確性的基本證據是記賬憑證，而

12、記賬憑證所附的原始憑證是支持記賬憑證證明憑證所附的原始憑證是支持記賬憑證證明力的必要補充。力的必要補充。17審計證據的特征審計證據的特征t審計證據的審計證據的充分性充分性t審計證據的審計證據的適當性適當性 t審計證據審計證據充分性與適當性的關系充分性與適當性的關系 18審計證據的充分性審計證據的充分性t充分性是對審計證據充分性是對審計證據數量數量的衡量，主要與注冊會計的衡量，主要與注冊會計師確定的師確定的樣本量樣本量有關。即審計證據的數量要足夠使有關。即審計證據的數量要足夠使得注冊會計師形成審計意見。充分性是對注冊會計得注冊會計師形成審計意見。充分性是對注冊會計師形成審計意見所應當獲取的審計證

13、據的師形成審計意見所應當獲取的審計證據的最低數量最低數量要求要求。t充分性充分性并不意味著審計證據越多越好（為什么？）并不意味著審計證據越多越好（為什么？）。19審計證據的適當性審計證據的適當性t適當性是對審計證據適當性是對審計證據質量質量的衡量，即審計證的衡量，即審計證據在據在支持支持各類交易、賬戶余額、列報（包括各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或披露）的相關認定，或發現其中存在錯報發現其中存在錯報方方面具有面具有相關性相關性和和可靠性可靠性。換言之，審計證據。換言之，審計證據應當與審計目標相關聯，并能如實地反映客應當與審計目標相關聯，并能如實地反映客觀事實。觀事實。20審計

14、證據的相關性審計證據的相關性t審計證據的相關性是指用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標及被審計事項之間存在一定的邏輯關系（舉例）。 21審計證據的可靠性審計證據的可靠性 t審計證據的可靠性受到其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。22CPACPA考慮可靠性的通常原則考慮可靠性的通常原則t從外部獨立來源獲取的證據從外部獨立來源獲取的證據從其他來源獲取的證據；從其他來源獲取的證據；t內控有效時內部生成的證據內控有效時內部生成的證據薄弱時內部生成的證據；薄弱時內部生成的證據；t直接獲取的證據直接獲取的證據間接獲取或推論得出的證據；間接獲取或推論得出的證據；t以文件、記錄形式（無論

15、是紙質、電子或其他介質）存以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的證據在的證據口頭證據；口頭證據；t從原件獲取的證據從原件獲取的證據從傳真或復印件獲取的證據。從傳真或復印件獲取的證據。23充分性與適當性的關系：充分性與適當性的關系：密切相關密切相關tCPACPA需要獲取證據的數量受需要獲取證據的數量受錯報風險錯報風險的影響。錯報風的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。險越大，需要的審計證據可能越多。t一般而言，一般而言，CPACPA需要獲取證據的數量受審計需要獲取證據的數量受審計證據質量證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越的影響。審計證據質量越高，需要的審

16、計證據可能越少。所需審計證據的數量較多。少。所需審計證據的數量較多。 t盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能亦無法彌補其質量上的缺陷。證據可能亦無法彌補其質量上的缺陷。24CPACPA獲取審計證據的審計程序獲取審計證據的審計程序 風險評估程序風險評估程序必備程序必備程序控制測試（必要時或決定測試時）控制測試（必要時或決定測試時）實質性程序實質性程序必備程序必備程序25風險評估程序風險評估程序t定義：指注冊會計師實施必要的審計程序，了定義：指

17、注冊會計師實施必要的審計程序，了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。 t風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。要時或決定測試時）和實質性程序。26控制測試控制測試t定義：指注冊會計師實施必要的審計程序以測試內部定義：指注冊會計師實施必要的審計

18、程序以測試內部控制在防止、或發現并糾正認定層次重大錯報方面的控制在防止、或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。運行有效性。t當存在下列情形時，控制測試是必要的：當存在下列情形時，控制測試是必要的：1.在評估認定層次重大錯報時，預期控制的運行是有效在評估認定層次重大錯報時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；2.僅實施實質性程序不足以提供充分、適當的審計證據僅實施實質性程序不足以提供充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

19、。運行有效性的審計證據。 27實質性程序實質性程序 指注冊會計師實施必要的審計程序指注冊會計師實施必要的審計程序包括對各類交易、賬戶余額、列報與披包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細節測試及實質性分析程序以發現露的細節測試及實質性分析程序以發現認定層次的重大錯報。認定層次的重大錯報。28審計證據的獲取方法審計證據的獲取方法 檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產檢查有形資產觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執行重新執行分析程序分析程序29檢查記錄或文件檢查記錄或文件 指指CPA對被審計單位對被審計單位內部或外部內部或外部生成的，以生成的，以紙質、紙質、電子或其他介質電子或其他介

20、質形式存在的記錄或文件進行檢查。形式存在的記錄或文件進行檢查。 檢查記錄或文件可以對管理當局的認定進行驗證。檢查記錄或文件可以對管理當局的認定進行驗證。如銷售業務，可以檢查顧客訂貨單、銷售單、發票副如銷售業務，可以檢查顧客訂貨單、銷售單、發票副本、發貨單、記帳憑證、賬簿等本、發貨單、記帳憑證、賬簿等 30檢查有形資產檢查有形資產 指指CPA對對資產實物資產實物進行檢查。檢查進行檢查。檢查有形資產可為其有形資產可為其存在性存在性提供可靠的審計提供可靠的審計證據，但不一定能夠為證據，但不一定能夠為權利和義務或計權利和義務或計價價認定提供可靠的審計證據。認定提供可靠的審計證據。31觀觀 察察 指指C

21、PA察看相關人員正在從事的察看相關人員正在從事的活動活動或執或執行的行的程序程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同不同(能否預先通知？能否預先通知？)，從而影響注冊會計師對，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。真實情況的了解。 32詢詢 問問 指指CPA以以書面或口頭方式書面或口頭方式，向被審計單位，向被審計單位內部或外部內部或外部的的知情人員知情人員獲取財務信息和非財務獲取財務信息和非財務信息，并對答

22、復進行評價的過程。信息，并對答復進行評價的過程。 請問：通過詢問，可以獲取到那些類型的請問：通過詢問，可以獲取到那些類型的審計證據審計證據?(外形、來源外形、來源) 33函函 證證 指指CPA為了獲取影響財務報表或相關披露為了獲取影響財務報表或相關披露認定認定的的項目的信息，通過項目的信息，通過直接來自第三方直接來自第三方對有關信息和現存狀對有關信息和現存狀況的況的聲明聲明，獲取和評價審計證據的過程。，獲取和評價審計證據的過程。當注冊會計師當注冊會計師不能通過函證獲取必要的審計證據時，應實施替代審計不能通過函證獲取必要的審計證據時，應實施替代審計程序。程序。 請問：請問： CPA可以對哪些項目

23、進行函證？（可以對哪些項目進行函證？（2例）例） 34當當CPACPA不能通過函證獲取必要的審計不能通過函證獲取必要的審計證據時，應實施替代審計程序。證據時，應實施替代審計程序。 如對應收賬款進行函證卻未能得到回函時，如對應收賬款進行函證卻未能得到回函時， CPA應檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同應檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協議、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證或協議、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，已驗證這些應收賬款的真實性。等，已驗證這些應收賬款的真實性。35CPACPA可以函證的項目主要有可以函證的項目主要有t銀行借款和存款銀行借款和存款t債權人持有的債券情況債權人持有的

24、債券情況t應收、應付賬款應收、應付賬款t代銷商保管的存貨情況代銷商保管的存貨情況t委托加工材料情況委托加工材料情況t應收、應付的抵押款項應收、應付的抵押款項36CPACPA可以函證的項目及其來源可以函證的項目及其來源37重重 新新 計計 算算 指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。行核對。 重新計算通常可以計算那些內容？重新計算通常可以計算那些內容？ 重新計算通常可以完成那些審計具體目標？重新計算通?？梢酝瓿赡切徲嬀唧w目標？38重重 新新 執執 行行 指注冊會計師

25、以人工方式或使用計算機輔助審計指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制內部控制組成部組成部分的分的程序或控制。如：程序或控制。如： CPA利用被審計單位的銀行存款日記利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，并與被審計賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較。單位編制的銀行存款余額調節表進行比較。 （時事舉例）（時事舉例）39分分 析析 程程 序序 指注冊會計師通過研究指注冊會計師通過研究不同財務數據之不同財務數據之間間、非財務數據之間非財務

26、數據之間以及以及財務數據與非財務財務數據與非財務數據之間數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。的內在關系，對財務信息作出評價。 分析程序通常包括比較分析、比率分析、分析程序通常包括比較分析、比率分析、趨勢分析和結構分析等。（趨勢分析和結構分析等。（舉例舉例） 40分析程序舉例分析程序舉例t比較分析：如賬戶余額比較分析：如賬戶余額應付職工薪酬應付職工薪酬t比率分析：如速動比率、流動比率、應收賬款周轉率、存貨周比率分析：如速動比率、流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產報酬率、凈資產報酬率轉率、總資產報酬率、凈資產報酬率 t趨勢分析：如通過比較發現被審年度企業趨勢分析：如通過比較發現被審年

27、度企業“固定資產折舊固定資產折舊”賬賬戶余額與前幾年相比減少很大，注冊會計師就應審查企業是否戶余額與前幾年相比減少很大，注冊會計師就應審查企業是否有固定資產處置業務，如沒有，必須進一步測試企業固定資產有固定資產處置業務，如沒有，必須進一步測試企業固定資產折舊計算的正確性，檢查是否存在少計折舊、虛計利潤的行為折舊計算的正確性，檢查是否存在少計折舊、虛計利潤的行為 t結構分析結構分析:在資產負債表的結構分析中，一般以資產總額為基礎，在資產負債表的結構分析中，一般以資產總額為基礎，計算個項目占資產總額的百分比；在利潤標的結構分析中，一計算個項目占資產總額的百分比；在利潤標的結構分析中，一般以主營業務

28、收入總額為基礎，急速個項目占主營業務收入的般以主營業務收入總額為基礎，急速個項目占主營業務收入的百分比百分比.41第二節審計工作底稿 t審計工作底稿的審計工作底稿的概念概念和和作用作用 t審計工作底稿審計工作底稿編制的總體要求編制的總體要求以及以及格格式、內容和范圍式、內容和范圍 t審計工作底稿的歸檔和保管審計工作底稿的歸檔和保管 t審計檔案審計檔案 42審計工作底稿的概念審計工作底稿的概念 審計工作底稿是審計工作底稿是指注冊會計師對制定的指注冊會計師對制定的審計審計計劃計劃、實施的審計、實施的審計程序程序、獲取的相關審、獲取的相關審計計證據證據，以及得出的審計，以及得出的審計結論結論作出的作

29、出的記錄記錄。 審計工作底稿是審計證據的審計工作底稿是審計證據的載體載體，形成，形成于審計過程，也反映整個審計過程。于審計過程，也反映整個審計過程。43審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用t是聯接整個審計工作的紐帶是聯接整個審計工作的紐帶 t是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據 t是明確注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師是明確注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師專業能力與工作業績的依據專業能力與工作業績的依據t為審計質量控制與質量檢查提供了可能為審計質量控制與質量檢查提供了可能 t對未來的審計業務具有參考價值對未來的審計

30、業務具有參考價值 44工作底稿編制的總體要求工作底稿編制的總體要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業有經驗的專業人士人士清楚了解以下內容：清楚了解以下內容：1.按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；時間和范圍；2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3.就重大事項得出的結論。就重大事項得出的結論。45有經驗的專業人士有經驗的專業人士 有經驗的專業人士是指對下列方面有合有經驗的專業人士是指對下列方面有合理了解的人士：理了解的人士：1.審計過程；審計過程；2.相關法律法規和審計準則的規定；相關法律法規和審計準則的規定；3.被審計單位所處的經營環境；被審計單位所處的經營環境；4.與被審計單位所處行業相關的會計和審計與被審計單位所處行業相關的會計和審計 問題。問題。46底稿的格式、內容和范圍底稿的格式、內容和范圍P201P201被審計單位名稱；被審計單位名稱；審計項目名稱；如審計項目名稱；如“固定資產盤點表固定資產盤點表”。審計項目時點或期間；審計項目時點或期間；審計過程記錄；主要包括：實施審計具體程序、審計測試評價、審審計過程記錄；主要包括：實施審計具體程序、審計測試評價、審計方案及調