1、孫德軒 孫德軒 孫德軒 http:/ QQ：1073964074孫德軒 并非所有的目標都會圓滿實現,并非所有的工作最終都能成功,并非所有的關系都會持久,并非所有的希望都可以滿足,并非所有的愛都能永遠,并非所有的努力都有圓滿的結局,并非所有的夢想都能實現.當你達不到目標時,也許你可以這么說:“沒錯,但瞧我這一路上的奇妙發現;看看我的努力帶給生活的精彩!”孫德軒 第十章審計抽樣 本章內容重難點主要有五個方面五個方面： 1抽樣風險及其對審計工作的影響； 2審計抽樣步驟的運用； 3非統計抽樣示例； 4傳統變量抽樣的運用； 5概率比例規模抽樣法（PPS）。孫德軒 第一節第一節 審計抽樣的基本概念審計抽樣

2、的基本概念 （一）選取測試項目方法（一）選取測試項目方法（教材P200） 1三種選取測試項目方法 在設計審計程序時，注冊會計師應當采用適當的方法選取測試項目，可以使用的方法包括選取全方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣部項目、選取特定項目和審計抽樣。 2選取時主要考慮兩個因素（教材P200第2段） （1）根據與所測試認定有關的重大錯報風險重大錯報風險； （2）對審計效率效率的要求。 3三種方法可結合使用（教材P200第2段） 注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當的審計證據，實現審計程序的目標。孫德軒 （二）選取全部項目測試（二）選取全部項目測試（教材P200-201） 1

3、含義 選取全部項目測試是指對總體中的全部項目總體中的全部項目進行檢查。 2適用范圍 選取全部項目測試方法適合于細節測試適合于細節測試，不適合于控制測試。 3特征 （1）總體由少量的大額項目構成； （2）存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據； （3）信息系統信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。孫德軒 （三）選取特定項目測試（三）選取特定項目測試（教材P201）1含義選取特定項目測試是指對總體中的特定項目總體中的特定項目進行針對性測試。2適用范圍選取特定項目測試是針對性測試，在細節測試和控制測試都適用細節測試和控制測試都適用。3選取

4、的特定項目選取的特定項目（教材P201第4段）（1）大額或關鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。4選取特定項目考慮因素（教材P201第5、6段）（1）按照覆蓋率覆蓋率選取測試項目；（2）按照風險風險因素選取測試項目；（3）按照需要了解被審計單位及其環境有關的信息選取測試項目。5選取特定項目測試不是不是審計抽樣。（教材P201倒數第1段）孫德軒 （四）審計抽樣（四）審計抽樣（教材P202）1概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選

5、取且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對總體的結論。2特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3兩個取證環節兩個取證環節采用審計抽樣（1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制控制測試測試；（2）在實施細節測試細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。4適用范圍（教材P202第4段）如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解總體缺乏特別的了解時

6、特別適合采用審計抽樣。孫德軒 （五）抽樣風險及其對審計工作的影響（五）抽樣風險及其對審計工作的影響（教材P202-204） 1抽樣風險（著重理解） 抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論（A1），和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論（A2）存在差異的可能性差異的可能性。孫德軒 抽樣風險對審計工作的影響審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節測試誤拒風險誤受風險孫德軒 2控制測試時的抽樣風險 （1）回顧控制測試（教材P340） 控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾防止或發現并糾正認定層次重大錯報正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。 注冊會計

7、師應當選擇為相關認定相關認定提供證據的控制進行測試。 （2）信賴過度風險：注冊會計師通過對樣本測試后的結果推斷總體的控制有效性高于高于其實際有效性的風險。（教材P203第2段）孫德軒 舉例1：假設可容忍偏差率為7% 實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發現2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結論，但做出了控制有效運行的結論。 用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為低低，實際控制風險為高高，按照樣本測試后的結果確定的檢查風險為高高（根據Y=K/X），注冊會計師認為需要執行的實質

8、性程序可以少可以少，需要收集的審計證據可以少可以少，但是實際上應當應當實施更多的更多的實質性程序，應當收集更多的更多的審計證據，因此最終影響了審計效果審計效果。孫德軒 （3）信賴不足風險：注冊會計師通過對樣本測試后的結果推斷的控制有效性低于低于其實際有效性的風險。 舉例2：假設可容忍偏差率為7% 實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發現8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結論，但做出了控制未有效運行的結論。 用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為高高，實際控制風險為低低，按照樣本測試后的結果確定的

9、檢查風險是必必須低須低（根據Y=K/X），注冊會計師計劃執行的實質性程序必須多必須多，計劃收集的審計證據必須多必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率審計效率。孫德軒 控制測試時抽樣風險的比較舉例抽樣風險可容忍偏差率測試樣本后評估的偏差率實際偏差率測試樣本后評估的控制風險實際控制風險信賴過度風險7%2%8%低高信賴不足風險7%8%2%高低孫德軒 （4）表10-1（教材P203）控制測試中的抽樣風險類型被審計單位控制活動、政策或程序的實實際際運行有效性控制風險初步評估結果適當適當（實際運行狀況達達到到預期信賴程度，比如7%可容忍偏差率可容忍偏差率）控制風險初步評估結果不

10、適當不適當（實際運行狀況未達到未達到預期信賴程度，比如7%可容忍偏可容忍偏差率差率）注冊會計師根據樣本結果得出的結論支持支持初步評估的控制風險水平低低正確結論信賴過度風險信賴過度風險： 評估的控制風險太低（審計無效）低（評估的低（評估的2%，實際是實際是9%）不支持不支持初步評估的控制風險水平高高信賴不足風險信賴不足風險：評估的控制風險太高（審計效率低）高（評估的高（評估的11%，實際是實際是3%）正確結論孫德軒 3細節測試時的抽樣風險 （1）回顧細節測試（教材P353） 細節測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。 細節測試被用于獲取與某

11、些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。 （2）誤受風險：注冊會計師推斷某一重大錯報不推斷某一重大錯報不存在而實際上存在存在而實際上存在的風險。（教材P203）孫德軒 舉例3： 注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當的重要性水平為1.5萬元，假設樣本測試后發現一筆2.4萬元的錯報的處理。 3.5萬元（已選取的重要性水平） 2.4萬元 1.5萬元（恰當的重要性水平） 注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。顯然，容易導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，影響審計效果。孫德軒 （3）誤拒風險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實某一重大

12、錯報存在而實際上不存在際上不存在的風險。（教材P203） 舉例4： 注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當的重要性水平為3.5萬元，假設樣本測試后發現一筆2.8萬元的錯報的處理。 3.5萬元（恰當的重要性水平） 2.8萬元 1.5萬元（已選取的重要性水平） 注冊會計師會擴大細節測試的范圍并考慮獲取其他審計證據，最終注冊會計師會得出恰當的結論，但審計效率可能審計效率可能降低降低。孫德軒 （4）表表10-2（教材P204）細節測試中的抽樣風險類型被審計單位交易或賬戶余額記錄的實際實際狀況不存在不存在重大錯報存在存在重大錯報注冊會計師根據樣本結果得出的結論交易或賬戶余額記錄不存在重不存在重

13、大錯報大錯報正確結論誤受風險誤受風險（審計無效）交易或賬戶余額記錄存在重大存在重大錯報錯報誤拒風險誤拒風險（審計效率低）正確結論孫德軒 4擴大樣本規模降低抽樣風險 對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規模呈反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目的數量有關，控制抽樣風險的惟一途徑就是控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規?？刂茦颖疽幠！O德軒 （六）非抽樣風險及其對審計工作的影響（六）非抽樣風險及其對審計工作的影響（教材P204） 1非抽樣風險（著重理解） （1）非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的與樣本規模無關的因素因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。（4000-100-3999-4000） （2

14、）即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發現重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風險與樣本規模無關非抽樣風險與樣本規模無關； （3）非抽樣風險與審計程序的設計與實施有關，與對獲取的審計證據的評價有關。孫德軒 2導致非抽樣風險的原因導致非抽樣風險的原因（教材P204）（1）選擇的總體總體不適合于測試目標。例如，為了確認應收賬款的完整性認定是否存在錯報時將測試的總體設計為應收賬款明細賬就達不到測試目標。（2）未能適當地定義控制偏差或錯報偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報。例如，對現金支付的業務流程不清導致未識別出內部控制的缺陷；對交易事項的確認、計量錯誤而未識別出

15、錯報。（3）選擇了不適于實現特定目標的審計程序程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產來證實其所有權就達不到測試目標。（4）未能適當地評價評價審計發現的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據可能導致沒有發現誤差。注冊會計師對所發現誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當的結論。孫德軒 3降低非抽樣風險（教材P204） （1）會計師事務所事務所通過采取適當的質量控制質量控制政策和程序； （2）審計項目組項目組對審計工作進行適當的指導、監指導、監督和復核督和復核； （3）審計項目組項目組對審計計劃或實施的審計程序進行適當改進改進。 4非抽樣風險對審計工作的影響 非抽

16、樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的效率和效果都有一定的影響影響。孫德軒 （七）統計抽樣和非統計抽樣（七）統計抽樣和非統計抽樣（教材P205）類型比較內容統計抽樣非統計抽樣優點1計量和精確控制抽樣風險；2高效設計樣本（結合教材P221表表10-810-8理解）；3衡量已獲得的審計證據的充分性（結合教材P221表10-8理解）；4能定量評價樣本的結果（結合教材P221表10-8理解）。1操作簡單，使用成本低；2適合定性分析。缺點1增加培訓注冊會計師的成本；2單個樣本項目要符合統計要求。1無法量化抽樣風險。相同點1在設計、實施和評價樣本時都離不開專業判斷都離不開專業判斷；2都是通過樣本中發現的錯

17、報或偏差率推斷總體推斷總體的特征；3運用得當都可以都可以收集充分和適當的審計證據；4通過擴大樣本量擴大樣本量來降低抽樣風險。孫德軒 （八）統計抽樣方法（八）統計抽樣方法（教材P205）統計抽樣方法審計測試的類型測試特征屬性抽樣控制測試控制活動的偏差率偏差率（評估的控制運行是否有效）變量抽樣細節測試認定層次的錯報金額錯報金額（總體金額得出結論）孫德軒 第二節 審計抽樣的基本原理（一）控制測試時審計抽樣的九個步驟（一）控制測試時審計抽樣的九個步驟（教材P206；P216） 1.確定測試目標測試目標（與認定相關的控制活動是否有與認定相關的控制活動是否有效運行效運行）（教材P206第4段）； 2.定義

18、總體總體與抽樣單元抽樣單元； 3.定義控制活動偏差偏差構成條件； 4.確定信賴過度風險信賴過度風險、可容忍偏差率可容忍偏差率和預計總體預計總體偏差率偏差率（影響控制測試樣本量的三個關鍵因素影響控制測試樣本量的三個關鍵因素，教材P221表10-8）； 5.確定樣本規模樣本規模（教材P221表表10-8）； 6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統選樣舉例）；孫德軒 7.測試選取的樣本（與抽樣無關，與審計與抽樣無關，與審計程序有關程序有關，見教材P215圖圖10-1）；根據統計模型確定樣本規模使用隨機數表或計算機產生的隨機數選取樣本實施審計程序用統計方法評價結果根據判斷確定樣本規模根據判斷選擇代表性樣本：隨機選樣、系統選樣、貨幣單元選樣等實施審計程序評價結果：分析錯報或偏差的性質和原因，推斷至總體，作出結論抽樣類型全部項目選樣確定測試目標定義總體、抽樣單元和誤差確定實現目標的審計程序擬檢查的項目數量統計抽樣非統計抽樣孫德軒 8.評價樣本結果（實質是評價與認定相關與認定相關的控制活動是否有效運行的控制活動是否有效運行，統計抽樣或非統計抽樣，見教材P213-214）；9.記錄抽樣程序。（二）細節測試時審計抽樣的九個步驟（二）細節測試時審計抽樣的九個步驟（教材P206；P229）1.確定測試的目標（確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確確定某類交易或賬戶余額的金額