1、20132013年年1212月月企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 一、企業(yè)清算操作流程一、企業(yè)清算操作流程 二、二、20132013年新出臺的企業(yè)所得稅政策年新出臺的企業(yè)所得稅政策 三、匯算清繳政策問題解答三、匯算清繳政策問題解答企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 一、企業(yè)清算操作流程一、企業(yè)清算操作流程 （一）企業(yè)清算的前提條件（一）企業(yè)清算的前提條件 企業(yè)在年度中間終止生產經營，按公司法、企業(yè)企業(yè)在年度中間終止生產經營，按公司法、企業(yè)破產法等規(guī)定需要進行清算的，依據中華人民共和破產法等規(guī)定需要進行清算的，依據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，應將終止生產經國企業(yè)所得稅法第五

2、十五條的規(guī)定，應將終止生產經營當年度營當年度1月月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，于實際經營終止之日起于實際經營終止之日起60日內完成當年度企業(yè)所得稅匯日內完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結清當年度應繳（應退）企業(yè)所得稅稅款。算清繳，結清當年度應繳（應退）企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 具備以下情形的企業(yè)所得稅清算要求具備以下情形的企業(yè)所得稅清算要求1.1.法律形式改變法律形式改變企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括織，或

3、將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)清算。港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)清算。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，如將企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，如將注冊地址變更、注冊地址變更、等可直接變更稅務登記，不需進行企業(yè)所得稅清算。等可直接變更稅務登記，不需進行企業(yè)所得稅清算。2.2.采取一般性稅務處理的企業(yè)合并和企業(yè)分立采取一般性稅務處理的企業(yè)合并和企業(yè)分立采取一般性稅務處理的被合并企業(yè)應按清算進行所得稅采取一般性稅務處理的被合并企業(yè)應按清算進行所得稅處理。處理。采取一般性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼采取一般性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企

4、業(yè)應按清算進行所得稅處理。續(xù)存在時，被分立企業(yè)應按清算進行所得稅處理。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （二）清算日的確定（二）清算日的確定 企業(yè)終止生產經營進行清算之日可按以下原則確定：企業(yè)終止生產經營進行清算之日可按以下原則確定： 1.企業(yè)章程規(guī)定的經營期限屆滿之日；企業(yè)章程規(guī)定的經營期限屆滿之日； 2.企業(yè)股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；企業(yè)股東會、股東大會或類似機構決議解散之日； 3.企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日；企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日； 4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產之日； 5.

5、有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日； 6.企業(yè)因其他原因解散或進行清算之日。企業(yè)因其他原因解散或進行清算之日。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （三）清算初始備案管理要求（三）清算初始備案管理要求 1.企業(yè)應自終止生產經營活動開始清算之日起企業(yè)應自終止生產經營活動開始清算之日起15日日內向主管稅務機關提交企業(yè)清算事項備案表并內向主管稅務機關提交企業(yè)清算事項備案表并附送以下備案資料：附送以下備案資料： （1）納稅人終止正常生產經營活動開始清算的證）納稅人終止正常生產經營活動開始清算的證明文件或材料；明文件或材料； （2）管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式

6、。）管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式。 2.主管稅務機關在接到企業(yè)的企業(yè)清算事項備案主管稅務機關在接到企業(yè)的企業(yè)清算事項備案表后，應送達稅務事項通知書，并將其納入表后，應送達稅務事項通知書，并將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。清算期企業(yè)所得稅管理。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （四）清算完成的申報要求（四）清算完成的申報要求 企業(yè)應當自清算結束之日起企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機日內，向主管稅務機關報送中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表關報送中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清稅款。稅

7、款。 1.清算報告或者清算方案或破產財產變價方案的執(zhí)清算報告或者清算方案或破產財產變價方案的執(zhí)行情況行情況說明說明； 2.清算期間資產負債表、損益表（清算期間資產負債表、損益表（依據相關法律法依據相關法律法規(guī)要求須經中介機構審計的規(guī)要求須經中介機構審計的，還應同時附送具有法，還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告）；定資質的中介機構的審計報告）； 3.資產盤點表；資產盤點表； 4.清算所得計算過程的清算所得計算過程的說明說明；企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 5.以下情況的，還需報送資產評估的以下情況的，還需報送資產評估的說明說明和相關證和相關證明材料：明材料： （1）資產處置交易雙

8、方存在關聯(lián)關系的；）資產處置交易雙方存在關聯(lián)關系的； （2）采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。）采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。 6.企業(yè)清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚企業(yè)清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件；書、組織機構代碼證或身份證復印件； 7.股東分配剩余財產明細表；股東分配剩余財產明細表； 8.非營利組織還應同時附送清算結束后其剩余財產非營利組織還應同時附送清算結束后其剩余財產的處置情況說明；的處置情況說明； 9.主管稅務機關要求報送的其他資料

9、。主管稅務機關要求報送的其他資料。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （五）辦理注銷稅務登記涉及的清算申報資料（五）辦理注銷稅務登記涉及的清算申報資料 納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關提交中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表機關提交中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。資料之一。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （六）企業(yè)清算情況及申報資料的管理要求（六）企業(yè)清算情況及申報資料的管理要求 主管稅務機關應建立清算企業(yè)管理電子臺賬，對備主管稅

10、務機關應建立清算企業(yè)管理電子臺賬，對備案的清算企業(yè)的有關情況造冊登記，以加強對清算案的清算企業(yè)的有關情況造冊登記，以加強對清算企業(yè)的管理。企業(yè)的管理。 企業(yè)清算所得稅事項備案表及其附報資料、企業(yè)清算所得稅事項備案表及其附報資料、中華人民共和國企業(yè)清算所得稅納稅申報表及中華人民共和國企業(yè)清算所得稅納稅申報表及其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務機關按照檔案管理的相關規(guī)定做好歸檔處理。機關按照檔案管理的相關規(guī)定做好歸檔處理。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 二、二、20132013年新出臺的企業(yè)所得稅政策年新出臺的企業(yè)所得稅政策 （一）有限合

11、伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人抵扣投（一）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人抵扣投資額資額 1.1.政策依據政策依據（1 1）財政部）財政部 國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知（財稅試點政策的通知（財稅201371201371號，以下簡稱財稅號，以下簡稱財稅201371201371號）號）（2 2）北京市財政局）北京市財政局 北京市國稅局北京市國稅局 北京市地稅局中關北京市地稅局中關村科技園區(qū)管理委員會轉發(fā)財政部村科技園區(qū)管理委員會轉發(fā)財政部 國家稅務總局關

12、于中國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知合伙人企業(yè)所得稅試點政策的通知( (京財稅京財稅2013201322952295號號) )企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導（3 3）財政部財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知稅問題的通知（財稅（財稅20082008159159號）號） （4 4）國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200987200987號）號

13、）企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.試點范圍試點范圍 注冊在中關村國家自主示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）注冊在中關村國家自主示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)業(yè)投資內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)）采取股權投資方式投資于未上市的中小高新企業(yè)）采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)技術企業(yè)2 2年（年（2424個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人（以下簡稱法人合伙人）投資企業(yè)的法人合伙人（以下簡稱法人合伙人） 。法人合伙人應是依照法人合伙人應是依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法

14、及其實施條例以及相關規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅及其實施條例以及相關規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。的法人居民企業(yè)。 3.3.試點期限試點期限 自自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止日止企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 4.4.政策內容政策內容 （1 1）注冊在示范區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資）注冊在示范區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2 2年（年（2424個個月）以上，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人月）以上，該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人 ，可在，可在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

15、持有未上市中小高新技術企業(yè)股權滿創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術企業(yè)股權滿2 2年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術企業(yè)投資額的新技術企業(yè)投資額的70%70%，抵扣該法人合伙人從該，抵扣該法人合伙人從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （2 2）法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投）法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企

16、業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。的出資比例計算確定。 （3 3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照中華人民共和國合中華人民共和國合伙企業(yè)法伙企業(yè)法和和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法（國（國家發(fā)展和改革委員會令第家發(fā)展和改革委員會令第3939號），在示范區(qū)設立的號），在示范區(qū)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （4 4）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額的確定及分配，）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額的確定及分

17、配，按照按照財政部財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知所得稅問題的通知（財稅（財稅20082008159159號）相關號）相關規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。 （5 5）法人合伙人享受稅收優(yōu)惠政策的其他相關問）法人合伙人享受稅收優(yōu)惠政策的其他相關問題，參照題，參照國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200987200987號）的規(guī)號）的規(guī)定執(zhí)行。定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 相關規(guī)定相關規(guī)定1.1.合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取合伙企業(yè)生產經營所得和其他

18、所得采取“先分后稅先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照的原則。具體應納稅所得額的計算按照關于個人獨資關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅（財稅200091200091號）及號）及財政部財政部 國家稅務總局關于調整個體工國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知有關問題的通知（財稅（財稅200820086565號）的有關規(guī)定執(zhí)號）的有關規(guī)定執(zhí)行。行。 前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配前款所稱生產經營所得和其他所得，包括

19、合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。 企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額： （1 1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。 （2 2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配

20、比例確定應納所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。稅所得額。 （3 3）協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照）協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。 （4 4）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 財政部財政部 國家稅務總局關于合伙企

21、業(yè)合伙人所得稅問題的通知國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅（財稅20082008159159號）號）企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 5.5.管理要求管理要求 （1 1）法人合伙人在首次享受財稅）法人合伙人在首次享受財稅201320137171號規(guī)號規(guī)定稅收優(yōu)惠的年度納稅申報前，可一次性向主管稅定稅收優(yōu)惠的年度納稅申報前，可一次性向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。務機關辦理備案手續(xù)。 （2 2）法人合伙人辦理備案時應附送以下資料：）法人合伙人辦理備案時應附送以下資料：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新技術企業(yè)情有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新技術企業(yè)情況備案表況備案表（附件（

22、附件2 2）；）；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的設立合同、章程或協(xié)議；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的設立合同、章程或協(xié)議；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢合格通知書副本復印件；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢合格通知書副本復印件；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)投資合同或章程的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)投資合同或章程的復印件、實際所投資金報告等相關材料；復印件、實際所投資金報告等相關材料；中小高新技術企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數、年中小高新技術企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數、年銷售（營業(yè)）額、資產總額等）說明；銷售（營業(yè)）額、資產總額等）說明；由省、自治

23、區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書復印件。業(yè)證書復印件。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （3 3）法人合伙人完成備案手續(xù)后，在享受稅收優(yōu)）法人合伙人完成備案手續(xù)后，在享受稅收優(yōu)惠政策期間，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關情況發(fā)生變化、法惠政策期間，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關情況發(fā)生變化、法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資情況及應納稅所得額人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資情況及應納稅所得額分配情況發(fā)生變化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的高新技術分配情況發(fā)生變化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的高新技術企業(yè)

24、有關情況發(fā)生變化的，應在享受財稅企業(yè)有關情況發(fā)生變化的，應在享受財稅201320137171號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的當年向主管稅務機關調號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的當年向主管稅務機關調整備案資料。除報送整備案資料。除報送有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及被投資高新技術企業(yè)情況備案表被投資高新技術企業(yè)情況備案表外，應根據變化外，應根據變化的實際情況報送與上述報送資料相對應的資料。的實際情況報送與上述報送資料相對應的資料。 （4 4）法人合伙人出資設立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢后，）法人合伙人出資設立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢后，應于應于1515日內向主管稅務機關報送年檢結論。日內向主管稅務機關報送年檢結論

25、。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （5 5）已完成上述備案手續(xù)的法人合伙人，在享受）已完成上述備案手續(xù)的法人合伙人，在享受財稅財稅201320137171號規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的每一納稅年號規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的每一納稅年度，企業(yè)所得稅歸屬國家稅務局管理的，納稅申報度，企業(yè)所得稅歸屬國家稅務局管理的，納稅申報時應隨年度納稅申報表一并報送時應隨年度納稅申報表一并報送有限合伙制投資有限合伙制投資企業(yè)法人應納稅所得額抵扣情況明細表企業(yè)法人應納稅所得額抵扣情況明細表（附件（附件3 3）；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務局管理的，應在年）；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務局管理的，應在年度備案時報送度備案時報送有限合伙制投資

26、企業(yè)法人應納稅所有限合伙制投資企業(yè)法人應納稅所得額抵扣情況明細表得額抵扣情況明細表。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （二）技術轉讓所得減免所得額（二）技術轉讓所得減免所得額 1.1.政策依據政策依據（1 1）財政部）財政部 國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知（財稅示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知（財稅201320137272號）號）（2 2）北京市財政局）北京市財政局 北京市國家稅務局北京市國家稅務局 北京市地方稅北京市地方稅務局務局 中關村科技園區(qū)管理委員會中關村科技園區(qū)管理委員會 北京市科學技術委員北京市科

27、學技術委員會會 北京市商務委員會轉發(fā)財政部北京市商務委員會轉發(fā)財政部 國家稅務總局關于中國家稅務總局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知（京財稅的通知（京財稅2013201323152315號）號）企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導（3 3）國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知有關問題的通知（國稅函（國稅函 20092009212212號）號）（4 4）財政部財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

28、關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅（財稅20102010111111號）號）（5 5）國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告有關問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20132013年第年第6262號）號）企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.試點范圍試點范圍 適用于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范適用于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）內的居民企業(yè)。區(qū)）內的居民企業(yè)。研發(fā)費加計扣除、職工教育經費稅前扣除原有先行先試研發(fā)費加計扣除、職工教育經費稅前扣除原有先行先試政策適用于示范區(qū)的高新技術企業(yè)。政策適用于示

29、范區(qū)的高新技術企業(yè)。 3.3.試點期限試點期限 自自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止日止企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 4.4.政策內容政策內容 （1）技術轉讓的范圍）技術轉讓的范圍 居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和是指法律授予獨占權的發(fā)明、

30、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。非簡單改變產品圖案的外觀設計。 與普通居民企業(yè)的技術轉讓范圍一致。與普通居民企業(yè)的技術轉讓范圍一致。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （2 2）技術轉讓的定義）技術轉讓的定義 技術轉讓技術轉讓是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合上述技術的所有是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合上述技術的所有權或權或5 5年以上非獨占許可使用權的行為。年以上非獨占許可使用權的行為。 對于示范區(qū)的居民企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠的技對于示范區(qū)的居民企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠的技術包括所有權、術包括所有權、 5 5年以上（含年以上（含5 5年）全球獨占許年）全球獨占許可使用權或可使用權或5 5年以上非

31、獨占許可使用權三種年以上非獨占許可使用權三種 對比：對比：普通居民企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的技術包括普通居民企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的技術包括技術的所有權、技術的所有權、5 5年以上（含年以上（含5 5年）全球獨占許可年）全球獨占許可使用權使用權企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （3 3）技術轉讓的要求）技術轉讓的要求 技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產

32、生技術的務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。 居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術目錄中國禁止出口限制出口技術目錄進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。惠政策。 對比：對比：與普通居民企業(yè)技術轉讓要求一致。與普通居民企業(yè)技術轉讓要求一致。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （4 4

33、）不能享受技術轉讓所得稅收優(yōu)惠的情）不能享受技術轉讓所得稅收優(yōu)惠的情形形 居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術目錄中國禁止出口限制出口技術目錄進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。惠政策。 居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%100%的的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企

34、業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （5 5）技術轉讓所得稅收優(yōu)惠內容）技術轉讓所得稅收優(yōu)惠內容 注冊在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下注冊在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（以下簡稱示范區(qū)）的居民企業(yè)在一個納稅年度簡稱示范區(qū)）的居民企業(yè)在一個納稅年度內，取得符合條件的技術轉讓所得不超過內，取得符合條件的技術轉讓所得不超過500500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 計算公式：計算公式：技術轉讓所得技術轉讓所得= =技術轉讓收入技術轉讓收入- -技術轉讓

35、成本技術轉讓成本- -相關稅費相關稅費 企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導技術轉讓收入技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌

36、握所轉讓的技術投入使用、收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培實現產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件訓所產生的收入，并應同時符合以下條件: :1.1.在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓咨詢、技術服務、技術培訓2.2.技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。項目收入一并收取價款。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 技術轉讓成本技術轉讓成本

37、是指轉讓的無形資產的凈值，即該是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。定計算的攤銷扣除額后的余額。 相關稅費相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。相關費用及其他支出。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 5.5.管理要求管理要求 （1 1）符合技術轉讓條件的示范區(qū)企業(yè)申請

38、備案時，）符合技術轉讓條件的示范區(qū)企業(yè)申請備案時，應按規(guī)定附送以下資料：應按規(guī)定附送以下資料：中關村示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策執(zhí)行情中關村示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策執(zhí)行情況表況表。其他備案資料和要求其他備案資料和要求企業(yè)所得稅歸屬國家稅務局管理的，應按照企業(yè)所得稅歸屬國家稅務局管理的，應按照北京市國北京市國家稅務局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關問題的家稅務局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關問題的公告公告( (公告公告201220125 5號號) )的有關規(guī)定執(zhí)行的有關規(guī)定執(zhí)行; ;企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅歸屬地方稅務局管理的，應按照歸屬地方稅務局管理的，應按照北京市地方稅務局關北

39、京市地方稅務局關于修改部分企業(yè)所得稅減免稅備案項目內容的公告于修改部分企業(yè)所得稅減免稅備案項目內容的公告（20132013年第年第4 4號）的有關規(guī)定執(zhí)行。號）的有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （2 2）享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)）享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。惠。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （三）電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出（三）電信企業(yè)手續(xù)

40、費及傭金支出 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第1515號第四條所稱電信號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網卡、客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。 本公告施行時間同國家稅務總局公告本公告施行時間同國家稅務總局公告20122012年第年第1515號施行時間。號施行時間。國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告前扣除

41、問題的公告（國家稅務總局公告20132013年第年第5959號）號）企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導三、匯算清繳問題解答三、匯算清繳問題解答 （一）銀行卡刷卡消費費用減免問題（一）銀行卡刷卡消費費用減免問題 問問:銀行卡持卡人在銀行特約商戶刷卡消費，銀行卡持卡人在銀行特約商戶刷卡消費，持卡人會獲得部分費用減免，減免的費用由持卡人會獲得部分費用減免，減免的費用由銀行支付給商戶，銀行負擔的這部分費用應銀行支付給商戶，銀行負擔的這部分費用應歸入哪類費用項目進行稅前扣除需要明確歸入哪類費用項目進行稅前扣除需要明確? 答：持卡人獲得的部分費用減免實質是銀行答：持卡人獲得的部分費用減免實質是銀行為鼓勵

42、持卡人持卡消費而發(fā)生的支出，因此為鼓勵持卡人持卡消費而發(fā)生的支出，因此對銀行為鼓勵持卡人消費而發(fā)生的支出可計對銀行為鼓勵持卡人消費而發(fā)生的支出可計入銀行的銷售費用從稅前扣除。入銀行的銷售費用從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （二）信用卡中心各種禮品的問題（二）信用卡中心各種禮品的問題 問：信用卡中心存在著大量開卡送禮、刷卡送禮、積分滿額問：信用卡中心存在著大量開卡送禮、刷卡送禮、積分滿額送、商城注冊送禮券等行為，這些支出如何在稅前扣除需要送、商城注冊送禮券等行為，這些支出如何在稅前扣除需要明確。另外，商業(yè)保險在稅前不允許扣除，但如果開卡或刷明確。另外，商業(yè)保險在稅前不允許扣除，

43、但如果開卡或刷卡送商業(yè)保險能否稅前扣除需要明確。卡送商業(yè)保險能否稅前扣除需要明確。 答：企業(yè)采取開卡送禮、刷卡送禮、積分滿額送、商城注冊答：企業(yè)采取開卡送禮、刷卡送禮、積分滿額送、商城注冊送禮券等行為，實質是為鼓勵持卡人消費而發(fā)生的促銷行為，送禮券等行為，實質是為鼓勵持卡人消費而發(fā)生的促銷行為，有關支出可以按照規(guī)定計入銷售費用從稅前扣除。對采取開有關支出可以按照規(guī)定計入銷售費用從稅前扣除。對采取開卡送禮、刷卡送禮的，如屬于送實物，贈送的實物應按視同卡送禮、刷卡送禮的，如屬于送實物，贈送的實物應按視同銷售進行稅務處理計入銷售費用；對采取積分滿額送的，國銷售進行稅務處理計入銷售費用；對采取積分滿額

44、送的，國家稅務總局正在研究，待其明確后再予處理；對采取商城注家稅務總局正在研究，待其明確后再予處理；對采取商城注冊送禮券的，應在提貨時按視同銷售進行稅務處理計入銷售冊送禮券的，應在提貨時按視同銷售進行稅務處理計入銷售費用。費用。 對開卡或刷卡送商業(yè)保險的，應在被保險人簽定保險合同時對開卡或刷卡送商業(yè)保險的，應在被保險人簽定保險合同時按視同銷售進行稅務處理計入銷售費用。按視同銷售進行稅務處理計入銷售費用。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （三）以前年度應扣未扣支出的稅務處理（三）以前年度應扣未扣支出的稅務處理 1.1.已進行會計處理的判定問題已進行會計處理的判定問題 問問: :如果企業(yè)以前年

45、度實際發(fā)生如果企業(yè)以前年度實際發(fā)生100100萬支出，應在稅萬支出，應在稅前扣除前扣除100100萬，由于種種原因，企業(yè)當年賬務處理萬，由于種種原因，企業(yè)當年賬務處理了了4040萬，實際在稅前扣除了萬，實際在稅前扣除了4040萬。那么企業(yè)以后年萬。那么企業(yè)以后年度追補確認時，賬務未處理的度追補確認時，賬務未處理的6060萬能否扣除，即：萬能否扣除，即：對某項經濟事項，當年會計雖然處理了，但是金額對某項經濟事項，當年會計雖然處理了，但是金額不準確，差額部分算不算已經會計處理？不準確，差額部分算不算已經會計處理？ 答：如屬于人為故意會計差錯則不可以追補扣除；答：如屬于人為故意會計差錯則不可以追補扣

46、除；如不屬于人為故意的會計差錯，對企業(yè)以前年度已如不屬于人為故意的會計差錯，對企業(yè)以前年度已進行會計處理或屬于重要會計差錯以后年度企業(yè)在進行會計處理或屬于重要會計差錯以后年度企業(yè)在會計處理中予以追補確認的，則可以按照國家稅務會計處理中予以追補確認的，則可以按照國家稅務總局總局20122012年第年第1515號等相關規(guī)定追補扣除。號等相關規(guī)定追補扣除。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.超過超過5 5年以上的應扣未扣支出，如何處理年以上的應扣未扣支出，如何處理 問：對于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計提的問：對于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計提的利息支出當年不允許扣除

47、，在借款到期取得合法憑證后可以利息支出當年不允許扣除，在借款到期取得合法憑證后可以按照按照1515號公告進行調整，但是如果企業(yè)的借款期限在號公告進行調整，但是如果企業(yè)的借款期限在5 5年以年以上，超過上，超過1515號公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？號公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？ 答：考慮到收取利息的貸款人按合同約定應收利息的時間確答：考慮到收取利息的貸款人按合同約定應收利息的時間確認利息收入，因此對于借款人可在支付利息的年度一次性扣認利息收入，因此對于借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。除利息支出。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （四）收入類疑難問題（四）收入類

48、疑難問題 1.1.股權轉讓收入的確定股權轉讓收入的確定 A A公司（以下簡稱公司（以下簡稱A A）轉讓）轉讓B B公司（以下簡稱公司（以下簡稱B B）的股權，）的股權，A A與與受讓方之間簽定了股權轉讓框架協(xié)議，協(xié)議轉讓價格為受讓方之間簽定了股權轉讓框架協(xié)議，協(xié)議轉讓價格為70007000萬元，后因存在或有負債，即萬元，后因存在或有負債，即B B已造成已造成X X航空公司飛機報廢損航空公司飛機報廢損失，失，X X航空已向北京中級法院起訴，航空已向北京中級法院起訴，B B承擔連帶責任人，股權承擔連帶責任人，股權轉讓框架協(xié)議中約定由原股東轉讓框架協(xié)議中約定由原股東A A承擔承擔B B的賠償責任，因

49、案件未的賠償責任，因案件未審結，股權轉讓所得不能確定，受讓方實際支付給審結，股權轉讓所得不能確定，受讓方實際支付給A A價款價款40004000萬元，萬元，A A僅就實際收到的轉讓款僅就實際收到的轉讓款40004000萬元入帳反映。萬元入帳反映。 問：問：A A在計算股權轉讓所得時，是按原先的股權轉讓價格在計算股權轉讓所得時，是按原先的股權轉讓價格70007000萬確認轉讓收入還是按照萬確認轉讓收入還是按照40004000萬元確認轉讓收入？萬元確認轉讓收入？企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 答：按照國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅答：按照國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅

50、收問題的通知（國稅函收問題的通知（國稅函201020107979號）第三條的規(guī)定，號）第三條的規(guī)定，“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。手續(xù)時，確認收入的實現。”如如A A與受讓方的股權轉讓協(xié)議與受讓方的股權轉讓協(xié)議已生效且完成股權變更手續(xù)，已生效且完成股權變更手續(xù)，A A應按協(xié)議約定的應按協(xié)議約定的70007000萬元確萬元確認股權轉讓收入，計算股權轉讓所得。當認股權轉讓收入，計算股權轉讓所得。當A A因按照股權轉讓因按照股權轉讓框架協(xié)議的約定承擔連帶賠償責任時，其實際支付的賠償款框架協(xié)議的約定承擔連帶

51、賠償責任時，其實際支付的賠償款可以按照有關規(guī)定稅前扣除。如可以按照有關規(guī)定稅前扣除。如A A與受讓方未完成股權變更與受讓方未完成股權變更手續(xù)，待未完成股權變更手續(xù)時再確認股權轉讓收入。手續(xù)，待未完成股權變更手續(xù)時再確認股權轉讓收入。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.關于租金收入的確認問題關于租金收入的確認問題 問：按照國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得問：按照國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函稅法若干稅收問題的通知（國稅函201020107979號，號，以下簡稱國稅函以下簡稱國稅函201020107979號）第一條的規(guī)定，號）第一條的規(guī)定，“根據實施條例第

52、十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固根據實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計

53、入相關年度收入。賃期內，分期均勻計入相關年度收入。”對其中的對其中的“提前一次性支付提前一次性支付”應如何理解？應如何理解？企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 答：答：“提前一次性支付提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定的是指在合同或協(xié)議約定的租賃結束年度（不含）前一次性支付。租賃結束年度（不含）前一次性支付。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 3.3.問問 ：在財政部、國家稅務總局關于印發(fā)：在財政部、國家稅務總局關于印發(fā) 的通知的通知（財會（財會200320032929號）中規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳號）中規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及

54、的應前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。 而在而在國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（國稅函20082008875875號，以下簡稱國稅函號，以下簡稱國稅函20082008875875號）號）中規(guī)定：企業(yè)已經確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷中規(guī)定：企業(yè)已經確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這兩個文售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這兩個文件的規(guī)定是否存在矛盾？如果

55、件的規(guī)定是否存在矛盾？如果20122012年發(fā)生的銷售行為，在年發(fā)生的銷售行為，在20132013年年4 4月份，月份，20122012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷售退年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷售退回，應該在匯算清繳時直接沖減回，應該在匯算清繳時直接沖減20122012年的收入，還是應當沖年的收入，還是應當沖減減20132013年的銷售收入？年的銷售收入？ 答答: :應沖減應沖減20132013年銷售收入。年銷售收入。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 4.4.問：按照國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所問：按照國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告得稅有關問

56、題的公告（國家稅務總局公告20132013年年第第1111號號, ,以下簡稱國家稅務總局公告以下簡稱國家稅務總局公告20132013年第年第1111號）號）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購買的無形資產支出，能否也可以那么，搬遷企業(yè)購買的無形資產支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？沖抵搬遷收入呢？ 答：按照國家稅務總局公告答：按照國家稅務總局公告20132013年第年第1111號的規(guī)定，號的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。可以作為

57、搬遷支出，從搬遷收入中扣除。”因此搬因此搬遷企業(yè)購買的無形資產支出，可以作為搬遷支出從遷企業(yè)購買的無形資產支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。搬遷收入中扣除。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 （五）扣除類疑難問題（五）扣除類疑難問題 1.1.問：單位辦公租用個人房屋，涉及的稅費往往由問：單位辦公租用個人房屋，涉及的稅費往往由單位承擔，這在北京是一個普遍現象。如果承擔稅單位承擔，這在北京是一個普遍現象。如果承擔稅費的票據為單位抬頭，在審計中我們是看作與收入費的票據為單位抬頭，在審計中我們是看作與收入無關的支出做納稅調增，還是認可不做調整（房產無關的支出做納稅調增，還是認可不做調整（房產稅

58、按條例規(guī)定可由承租方承擔）？無償使用房產的稅按條例規(guī)定可由承租方承擔）？無償使用房產的代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？代為繳納的房產稅是否可以在稅前扣除？ 答：按照法律法規(guī)的規(guī)定應由房主個人負擔的稅費，答：按照法律法規(guī)的規(guī)定應由房主個人負擔的稅費，不得由企業(yè)代為支付從稅前扣除；法律法規(guī)未禁止不得由企業(yè)代為支付從稅前扣除；法律法規(guī)未禁止的，如按房產稅條例規(guī)定可由承租方承擔的有關稅的，如按房產稅條例規(guī)定可由承租方承擔的有關稅費，可以作為企業(yè)的支出按照有關規(guī)定扣除。費，可以作為企業(yè)的支出按照有關規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.問：企業(yè)雖未取得合法有效的票據，但有相應的證據

59、證明問：企業(yè)雖未取得合法有效的票據，但有相應的證據證明確實實際發(fā)生的費用，且無法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除確實實際發(fā)生的費用，且無法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除? ? 例：例：A A企業(yè)與企業(yè)與B B企業(yè)簽訂一份合同，由企業(yè)簽訂一份合同，由B B企業(yè)向其提供服務并企業(yè)向其提供服務并按進度分期支付費用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項按進度分期支付費用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項已支付尚未完全取得發(fā)票。后已支付尚未完全取得發(fā)票。后A A企業(yè)將企業(yè)將B B企業(yè)訟訴至法院，要企業(yè)訟訴至法院，要求求B B企業(yè)提供已支付款項的剩余發(fā)票并完成合同。經過法院企業(yè)提供已支付款項的剩余發(fā)票并完成合同。經過法

60、院審理后，判定審理后，判定B B企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B B企業(yè)一直企業(yè)一直未履行法院判決，由于未履行法院判決，由于B B企業(yè)找不到人企業(yè)找不到人, ,法院也無法強制執(zhí)行。法院也無法強制執(zhí)行。 A A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據，但依據部分發(fā)票和企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據，但依據部分發(fā)票和法院判決書按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除法院判決書按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除? ? 答：按照國稅發(fā)答：按照國稅發(fā)2009114號的規(guī)定，在號的規(guī)定，在法院法院對對B B企業(yè)的執(zhí)行企業(yè)的執(zhí)行過程中，過程中，A A企業(yè)企業(yè)未取得發(fā)票部分的