1、法院判例：未簽訂勞動合同的經(jīng)濟補償金不需要繳納個人所得稅 財稅星空點評：針對解除勞動合同補償?shù)膫€稅問題，財稅星空曾通過從x市到x市解除勞動合同補償與勞動合同到期不續(xù)簽補償個稅差異漸明朗進行了探討。那么，在未簽訂勞動合同的狀況下取得的經(jīng)濟補償如何進行個稅處理？據(jù)中國裁判文書網(wǎng)，在高旭豪與絲科公司勞動爭議糾紛執(zhí)行復議裁定書中載明，深圳稅務局對這一問題進行了明確的答復，即在未簽訂勞動合同的狀況下，個人取得的經(jīng)濟補償金，不屬于個人所得稅的征稅范圍，不征收個人所得稅。 文書節(jié)選 y市z區(qū)地方稅務局函復本院：1、高旭豪依據(jù)生效判決所確定取得的未簽訂勞動合同二倍工資差額19089.66元，屬于處罰性賠償，不

2、視為個人因任職受雇取得的勞動所得，法院判決賠款不屬于個人應稅所得項目的內容，不征收個人所得稅；解除勞動合同的經(jīng)濟補償金4000元、2013年8月8日至2014年1月12日期間延長工作時間加班工資6525.87元及法定節(jié)假日加班工資579.30元，屬于個人任職受雇取得的所得，應根據(jù)“工資薪金所得”征收個人所得稅，由支付所得方代扣代繳個人所得稅。 高旭豪與絲科公司勞動爭議糾紛執(zhí)行復議裁定書 x省y市中級人民法院執(zhí)行裁定書 （2015）深中法執(zhí)復字第89號 申請復議人（被執(zhí)行人、執(zhí)行異議人） y市絲科實業(yè)發(fā)展有限公司。 申請執(zhí)行人 高旭豪，男。 申請復議人y市絲科實業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡稱“絲科公司

3、”）不服y市z區(qū)人民法院（以下簡稱“福田法院”）（2015）深福法執(zhí)異字第44號執(zhí)行裁定書，向本院申請復議，本院依法受理并組成合議庭進行審查。本案現(xiàn)已審查終結。 關于申請執(zhí)行人高旭豪與被執(zhí)行人絲科公司勞動爭議糾紛一案，本院作出的（2014）深中法勞終字第5048號民事判決書已經(jīng)發(fā)生法律效力，判令絲科公司應向高旭豪支付未簽訂勞動合同二倍工資差額19089.66元、解除勞動合同經(jīng)濟補償金4000元、延長工作時間加班工資6525.87元、法定節(jié)假日加班工資579.3元，并擔當案件訴訟費15元，合計30209.83元。之后，高旭豪以“絲科公司未履行生效法律文書所確定的義務”為由，向福田法院申請強制執(zhí)行

4、。福田法院依法受理，立案號為（2015）深福法執(zhí)字第35號。執(zhí)行過程中，福田法院于2015年1月13日從被執(zhí)行人絲科公司賬戶內扣劃存款30849.02元。 絲科公司對上述執(zhí)行措施不服，向福田法院提出執(zhí)行異議，懇求福田法院將錯誤扣劃的30849.02元退還絲科公司，理由為：異議人在收到生效判決后，便通知申請執(zhí)行人供應銀行賬號辦理轉款手續(xù)，同時向y市地方稅務局咨詢是否需要代扣代繳個人所得稅，得到的答復是：依法繳納個人所得稅是公民應盡的義務，支付所得的單位有義務代扣代繳個人所得稅，法院判決金額不在免稅之列。依據(jù)稅務部門的答復，異議人于2014年12月24日將本案執(zhí)行依據(jù)所確定的金額在扣除代扣代繳的稅

5、額后，便將剩余款項25526.12元支付到高旭豪的賬號。異議人于2015年1月13日收到福田法院強制扣款的通知書，發(fā)覺該通知書的扣劃金額與生效判決所確定的金額存有出入，即比生效判決確定的金額多出654.19元。經(jīng)詢問福田法院，被告知多出的金額系滯納金。異議人認為，福田法院的扣劃行為沒有法律依據(jù)，應將扣劃款項全額退還異議人。理由為：首先，款項延遲支付是因為高旭豪向異議人供應銀行賬號不準時，故法院不應當執(zhí)行異議人遲延給付的滯納金；其次，扣繳個人所得稅是稅法所規(guī)定的義務，異議人已根據(jù)生效判決確定的金額即30194.83元，在代扣代繳高旭豪的個人所得稅4668.71元后，將余款25526.12元付至高

6、旭豪的賬號。最終，假如福田法院認為異議人不應當代扣代繳個人所得稅4668.71元，請出示書面文件以便異議人向稅務局申請退回已繳納的稅款。 福田法院查明，本院（2014）深中法勞終字第5048號民事判決書確定被執(zhí)行人絲科公司應在判決生效之日起三日內支付金額30209.83元。判決生效日為2014年12月3日。2014年12月24日，絲科公司向申請執(zhí)行人高旭豪賬戶匯款25526.12元，向稅務機關代繳稅款4668.71元。2015年1月13日，該院扣劃被執(zhí)行人存款30849.02元。 福田法院認為，本案爭議問題是遲延履行期間利息如何計算以及被執(zhí)行人代扣代繳個人所得稅合法性問題。一、生效的法律文書是

7、執(zhí)行款項計算的依據(jù)，該院依據(jù)生效法律文書扣劃被執(zhí)行人的款項并無不當。鑒于被執(zhí)行人已經(jīng)先期自行履行大部分支付義務，該部分已經(jīng)支付款項的遲延履行期利息應從判決生效之日起三日后計算至支付之日為止，剩余未支付金額應從判決生效之日三日后計算至該院執(zhí)行扣劃之日止。多扣劃款項可予以退還。執(zhí)行法官所在合議庭可依據(jù)上述原則重新核定，執(zhí)行異議程序不予詳細計算；二、被執(zhí)行人應當根據(jù)生效法律文書全面履行支付義務。本案系勞動爭議糾紛，生效判決包括的范圍有：違法不簽訂勞動合同的二倍工資的賠償金和違法解除勞動合同賠償金，以上均是法律規(guī)定的處罰性賠償。依據(jù)個人所得稅法第二條的規(guī)定，上述處罰性賠償金并非工資薪金所得，不在應稅范

8、圍內。而判決書確定的加班工資以及節(jié)假日加班工資名目上屬于工資、薪金所得，但上述加班工資系被執(zhí)行人違法拖欠導致以判決一次性給付的方式確認，且加班工資和節(jié)日加班工資系一段時間內的所得，如分攤到詳細月份和日期，工資、薪金所得是否達到應稅界限，應稅金額如何詳細計算均需核定，不能排解納稅義務人不應計稅和可以依法抵扣的情形。故即使加班工資所得應當納稅，亦應由申請執(zhí)行人自行向稅務機關申報，由稅務機關依據(jù)詳細情形予以核定。被執(zhí)行人擅自為已經(jīng)離職且為此進行勞動爭議訴訟的員工進行所謂的代扣代繳，系拒絕全面履行生效法律文書的不當行為。異議人的相關懇求，應當予以駁回。依據(jù)中華人民共和國民事訴訟法第二百二十五條規(guī)定，裁

9、定：一、重新核定（2015）深福法執(zhí)字第35號案應執(zhí)行金額。二、駁回異議人（被執(zhí)行人）絲科公司的其他執(zhí)行異議懇求。 絲科公司對福田法院的異議裁定不服，向本院申請復議，懇求：1、撤銷福田法院（2015）深福法執(zhí)異字第44號執(zhí)行裁定。2、法院如認為申請復議人無權代扣代繳高旭豪的個人所得稅，請出具書面文件給y市地方稅務局，以便申請復議人辦理退稅事宜。3、如法院不能通過查明法律向申請復議人釋明無需代扣代繳高旭豪的個人所得稅，懇求盡快將扣劃金額如數(shù)退還。詳細理由為：一、申請復議人對異議裁定關于“被執(zhí)行人擅自進行所謂的代扣代繳，系拒絕全面履行生效法律文書的不當行為”的認定不服。依據(jù)中華人民共和國個人所得稅

10、第八條的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當根據(jù)國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當根據(jù)國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。申請復議人按稅法規(guī)定履行代扣代繳義務，并不是擅自進行所謂的代扣代繳。且扣繳個人所得稅前，已向y市地方稅務局咨詢并得到確認，即依法繳納個人所得稅是每個公民的應盡義務，支付所得的單位有義務代扣代繳個人所得稅，法院判決金額不在免稅之列。如員工不同意代扣代繳，支付方直接代扣代繳。二、申請復議人對異議裁定關于“違法不簽訂勞

11、動合同的二倍工資的賠償金和違法解除勞動合同賠償金，以上均是法律規(guī)定的處罰性賠償。依據(jù)中華人民共和國個人所得稅第二條規(guī)定，上述處罰性賠償金并非工資薪金所得，不在應稅范圍內”的認定有異議。1、依據(jù)中華人民共和國個人所得稅第一條的規(guī)定，在中國境內有住宅，或者無住宅而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住宅又不居住或者無住宅而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，個人取得的所得都屬于應稅所得，都應依法繳納個人所得稅。2、依據(jù)中華人民共和國個人所得稅第二條的規(guī)定，個人取得的所得只是按不同稅目來計繳

12、個人所得稅。（1）不簽訂勞動合同的二倍工資、加班工資和節(jié)日加班工資應按“工資、薪金所得”稅目計繳個稅。（2）解除勞動合同應按：“解除勞動合同一次性補償收入”稅目計繳個稅。申請復議人分別按以上兩個稅目計繳個人所得稅。請法院與y市地方稅務局福田分局聯(lián)系核實。福田法院既沒有給出高旭豪不用繳納個人所得稅的詳細法律條文，又不出示書面文書導致申請復議人無法向y市地方稅務局辦理退稅，導致申請復議人的權益受損，特向上級人民法院申請復議，懇求支持申請復議人的復議懇求。 經(jīng)復議審查查明，福田法院（2015）深福法執(zhí)異字第44號執(zhí)行裁定認定事實屬實，本院予以確認。 復議審查期間，本院于2015年7月6日向y市z區(qū)地

13、方稅務局去函，函詢如下問題：1、高旭豪依據(jù)本案生效判決所確定的金錢種類及數(shù)額是否應繳納個人所得稅？2、高旭豪如應當繳納個人所得稅，其應繳納的稅款數(shù)額是多少？（請列明具體的計算方法）3、高旭豪如應當繳納個人所得稅，絲科公司可否作為高旭豪個人應繳稅款的代扣代收義務人？4、絲科公司關于已代扣代繳高旭豪個人所得稅款4668.71元的主見是否屬實？ 之后，y市z區(qū)地方稅務局函復本院：1、高旭豪依據(jù)生效判決所確定取得的未簽訂勞動合同二倍工資差額19089.66元，屬于處罰性賠償，不視為個人因任職受雇取得的勞動所得，法院判決賠款不屬于個人應稅所得項目的內容，不征收個人所得稅；解除勞動合同的經(jīng)濟補償金4000

14、元、2013年8月8日至2014年1月12日期間延長工作時間加班工資6525.87元及法定節(jié)假日加班工資579.30元，屬于個人任職受雇取得的所得，應根據(jù)“工資薪金所得”征收個人所得稅，由支付所得方代扣代繳個人所得稅。二、依據(jù)x省地方稅務局關于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知（粵地稅發(fā)239號）的精神，對納稅人領取補發(fā)以往月份的工資（含津貼，補貼），可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：所屬月份補發(fā)工資應納稅額=【（所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額】×適用稅率-速算扣除數(shù)-原所屬月份已繳納的個人所得稅。三、依據(jù)

15、中華人民共和國個人所得稅第八條及中華人民共和國個人所得稅法實施條例第三十五條的規(guī)定，絲科公司作為支付高旭豪所得的單位，可以作為高旭豪個人應繳納個人所得稅的扣繳義務人；四、經(jīng)我局系統(tǒng)查核，絲科公司于2015年1月15日代扣代繳高旭豪工資薪金個人所得稅4668.71元（憑證序號：442315900970093869）狀況屬實。 本院認為，本案爭議焦點包括：一、被執(zhí)行人絲科公司是否有權代扣代繳申請執(zhí)行人依據(jù)生效判決所確定給付金額的個人所得稅？二、福田法院從絲科公司賬戶內扣劃款項的行為是否違法？ 首先，依據(jù)中華人民共和國個人所得稅第二條的規(guī)定，工資薪金所得、勞務報酬所得應繳納個人所得稅。故，繳納個人所

16、得稅是納稅人應盡的法定義務，該義務并不因人民法院強制執(zhí)行而予以免除。同時，依據(jù)中華人民共和國個人所得稅第八條、個人所得稅代扣代繳暫行方法第十一條的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人；扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款的滯納金或者罰款。本案中，絲科公司作為高旭豪勞動報酬的支付義務方，代扣代繳高旭豪的個人所得稅是其應履行的法律義務。y市z區(qū)地方稅務局在給本院的復函中也明確表示，絲科公司作為支付高旭豪所得的單位，可以作為高旭豪個人應繳納個人所得稅的扣繳義務人。因此，絲科公司代扣代繳高旭豪個人所得稅，于法有據(jù)。據(jù)此，一方

17、面，絲科公司在本案中對高旭豪負有根據(jù)生效判決給付相應金額的義務；另一方面，絲科公司對國家負有從應給付高旭豪的款項中代扣代繳其個人所得稅的義務。絲科公司代扣代繳的稅款，原本便是高旭豪應當向國家繳納的稅款。故，絲科公司代扣代繳的稅款，應當視為是絲科公司履行生效判決所確定的給付款項的組成部分。也就是說，代扣代繳的稅款在執(zhí)行金額中予以扣除與法院根據(jù)生效法律文書確定的內容強制執(zhí)行，二者本質上并不沖突，也不矛盾。相反，假如絲科公司在向高旭豪履行金錢給付義務時，未履行代扣代繳個人所得稅的法律義務，根據(jù)上述個人所得稅代扣代繳暫行方法的規(guī)定，絲科公司將可能面臨被稅務機關科處繳納因未扣稅款所生滯納金或罰款的稅法責

18、任。因此，福田法院異議裁定中關于“被執(zhí)行人擅自為已經(jīng)離職且為此進行勞動爭議訴訟的員工進行所謂的代扣代繳，系拒絕全面履行生效法律文書的不當行為”的認定，不符合相關法律規(guī)定，本院不予認可。但是，需要說明的是，絲科公司就高旭豪所得代扣代繳的稅款金額，系該單位單方自行計算的數(shù)額，福田法院應當依據(jù)y市z區(qū)地方稅務局給出的計算公式和確定的計稅項目，核算絲科公司應當代扣代繳的稅額。如有必要，該院可要求相關稅務部門協(xié)助核算。對該部分金額，福田法院應當從本案執(zhí)行標的中予以扣除。 其次，依據(jù)民事訴訟法第二百四十條的規(guī)定，執(zhí)行員接到申請執(zhí)行書或者移交執(zhí)行書，應當向被執(zhí)行人發(fā)出執(zhí)行通知，并可以馬上采取強制執(zhí)行措施。該

19、條規(guī)定旨在確保人民法院強制執(zhí)行工作的效率，盡快實現(xiàn)生效債權。因此，執(zhí)行實踐中，執(zhí)行法院受理申請人的強制執(zhí)行申請后，即依據(jù)執(zhí)行依據(jù)確定的金錢數(shù)額對被執(zhí)行人名下財產(chǎn)采取包括查封、凍結、扣押、劃撥、變價等強制執(zhí)行措施，屬于執(zhí)行工作的通常做法。因此，福田法院受理執(zhí)行案件后的扣劃行為本身不違反法律規(guī)定。當然，執(zhí)行法院假如在后續(xù)執(zhí)行進程中查明被執(zhí)行人此前確已根據(jù)生效法律文書自動履行了部分或全部金錢給付義務，則應當相應地準時變更或解除從前采取的執(zhí)行措施，以免造成對被執(zhí)行人合法權益的不當侵害。絲科公司在本案中的異議懇求是要求退還扣劃的全部款項。現(xiàn)已查明，福田法院于2015年1月13日根據(jù)生效判決確定的總額從絲

20、科公司賬戶扣劃30849.02元，而絲科公司已于2014年12月24日向申請執(zhí)行人高旭豪賬戶內匯入25526.12元，故福田法院扣劃的款項明顯超出了絲科公司應當履行的義務范圍。福田法院的異議裁定，一方面在“本院認為”部分要求負責執(zhí)行的合議庭重新核算本案執(zhí)行標的，另一方面又在裁定主文中逕行駁回絲科公司要求返還扣劃金額的異議懇求，該異議處理結果不妥當。 最終，依據(jù)民事訴訟法第二百五十三條的規(guī)定，被執(zhí)行人未按判決、裁定和其他法律文書指定的期間履行給付金錢義務的，應當加倍支付遲延履行期間的債務利息。被執(zhí)行人未按判決、裁定和其他法律文書指定的期間履行其他義務的，應當支付遲延履行金。本案生效判決判令絲科公司應于判決生效之日起三日內履行金錢給付義務