1、.第十九章股份支付第一部分:考情分析本章是2007年教材新增加的內容，2007年大綱作為了解的內容，屬于不重要章節。2007年沒有考題出現與2007年教材相比，本章內容沒有變化。第二部分:重點難點講解 第一節股份支付概述一、股份支付的定義和特征 股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。根據股份支付的定義，股份支付具有以下特征：1.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易；2.股份支付未來以股票或現金（或其他資產）結算，而這個未來交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關；3.股份支付是以獲

2、取職工或其他方服務為目的的交易。二、股份支付的四個主要環節以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予（grant），可行權（vest），行權（exercise）和出售（sa1e）。四個環節可如圖: 授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。出售日是反映股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售日期。三、股份支付工具的主要類型（一）以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權

3、益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。（二）以現金結算的股份支付以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。第二節股份支付的確認和計量一、股份支付的確認和計量原則（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則1.如果是為了換取職工服務的股份支付：（1）授予日不立即行權的股份支付：授予日不需要作處理。授予日至可行權日屬于等待期,在等待期的每個資產負債表日需要作處理：借：管理費用或生產成本等（授予日期權的公允價值）貸：資本公積其他資本公積（2）授予日立

4、即可行權的股份支付：借：銀行存款（收到的款項）成本費用等貸：股本資本公積股本溢價2.如果是為了換取其他方服務（如技術、勞務等）的股份支付，會計處理與前面相同，只不過是以其他方提供的服務的公允價值確認股份支付的入賬價值, 如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。（二）現金結算的股份支付的確認和計量原則1.授予日不立即行權的股份支付：（1）授予日不作賬務處理。（2）在等待期的每個資產負債表日，都要確認負債的公允價值：借：管理費用或生產成本等貸：應付職工薪酬（3）可行權日之后，在結算前的每

5、個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量：借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬或做相反分錄。（4）行權日時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款2.授予日立即可行權的股份支付：借：成本費用等貸：應付職工薪酬二、可行權條件的種類、處理和變更 （一） 股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務期限條件和業績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。【例192】A公司授予其管理層的某股份支付協議中授予的期權價值，使用期權定價模型確定期權公允價值為600 000元，A公司做了如下估計：1.在授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為10%；2.在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%；3.實際離職率

6、為6%。答案：根據上述資料，A公司在第一年末確認的服務費用600 000×1/3×90%180 000（元）第二年末累計確認的服務費用600 000×2/3×95%380 000（元）第三年末累計應確認的服務費用600 000×94%564 000（元）由此，第二年應確認的費用380 000180 000200 000（元）第三年應確認的費用564 000380 000184 000（元）（二）可行權條件的變更企業有時可能需要對股份支付協議中的可行權條件做出變更，例如調整行權價格或股票期權數量。在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更

7、，企業確認的服務的金額，不應低于權益工具在授予日的公允價值。三、權益工具公允價值的取得（一）股份對于授予職工的股份，企業應按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應考慮其條款和條件估計其市場價格。（二）期權對于授予職工的股票期權，因為常常無法獲得其市場價格，企業應當根據用于股份支付的期權的條款和條件，采用期權定價模型估計其公允價值。四、股份支付的處理（一）授予日除了立即可行權的股份支付外（有等待期），無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，有等待期的情況下企業在授予日均不做會計處理。（二）等待期內每個資產負債表日企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務

8、計入成本費用（借方），同時確認所有者權益或負債（貸方）。1、對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動；2、對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期 累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。（注釋：類似于收入

9、確認的完工百分比法）【注】權益結算的股份支付，以授予日權益工具公允價值為基礎計量，不確認后續公允價值變動； 現金結算的股份支付，以計量日權益工具公允價值為基礎計量，后續公允價值變動計入當期損益。（三）行權日的處理：1.以權益結算的股份支付借：銀行存款（收到的款項）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價2.以現金結算的股份支付借：應付職工薪酬貸：銀行存款（四）可行權日之后1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后 不再對已確認的成本費用和所有權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。2.對于現金結算的股份支付，企業在可

10、行權日之后不再確認成本費用（期末要記賬），負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。【注】由于此時已在可行權日之后（等待期已結束），期權的公允價值變動與職工提供的服務無關，故不作為職工薪酬計入成本費用，而是反映為公允價值變動損益。（五）回購股份進行職工期權激勵企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理。1.借：庫存股貸：銀行存款2.借：成本費用等貸：資本公積其他資本公積3.借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：庫存股資本公積股本溢價【例】對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后至結算日前的每個資產負債表日因負債公允價值變動應計入的會計科目是（）。A.管理費用B.制造費用C.資本公積D.公允價值變動損益答案：D第三節股份支付的應用舉例一、附服務年限條件的權益結算股份支付（按授予日的公允價值作為計量的基礎）【例193】【注】這里的離開人數，是指在每一計量日，根據該日期可獲得的信息預計的截至可行權日尚余的可行權職工人數，需要將本計量日到預計可行權日期間的預計離職人數納入考慮范圍，而不是指截至本計量日為止實際離職的人