1、工業企業固定資產租金收入的處理企業臨時租入的固定資產，只有使用權而沒有擁有權，所以在租入固定資產時，只需登記“備查賬簿”，而不必進行賬務處理，對租入固定資產所支付的租金和中小修理費用，現行制度規定應列入產品成本，即按月可直接記入“制造費用”或“管理費用”等賬戶；按年應首先記入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。例2005年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年月租金20000元，合同規定租期內每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的會計分錄為：（1）借：制造費用   &#

2、160;                 1 000管理費用                    20 000貸：銀行存款          

3、60;           21000按年支付租金的會計分錄為：（2）借：待攤費用                  246 000貸：銀行存款               

4、60;     246 000（3）借：制造費用                    1 000管理費用                   20 000貸：待攤費用  

5、;                    21 000如果租期內租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為（2）；按月分攤時會計分錄為（3）。以上對固定資產經營租入業務的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規定，又符合現行工業企業會計制度的要求。但是，對于經營租出固定資產的有關會計處理方法，工業企業會計制度只是作了籠統的規定，經營租出固定資產收到租金收入時記“其他業務收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記

6、入“其他業務支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為（4），計提折舊時會計分錄為（5）。（4）借：銀行存款                       1000貸：其他業務收入              

7、;     1000（5）借：其他業務支出                    600貸：累計折舊                      

8、60; 600在實際工作中。企業臨時租入固定資產應支付的租金，常常是一次性預付的。但是，工業企業會計制度對此并無具體明確的規定。因此，也就造成了企業對一次性收取租金收入業務在會計處理上的混亂情況。例2：某公司2005年6月1日經營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該房屋每月應計提折舊45000元，合同規定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清。對于以上經濟業務，在會計實務中大致有三種賬務處理方法。其一，企業在收到全部租金收入及計提折舊時：借：銀行存款          

9、;         1 200 000貸：其他業務收入                1 200 000借：其他業務支出                  45 000貸：累計折舊 

10、0;                     45 000很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則權責發生制原則，即凡不屬于本期實現的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則配比原則，配比原則明確規定，會計核算在確定會計期間經營成果時，應將本期收人與其相關費用成本一并入賬，并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。其二，收到全部租金收入、計提折舊及結合

11、本月實現的租金收入時：借：銀行存款                    1 200 000貸：其他應付款                  1 200 000借：其他應付款     

12、60;              100 000貸：其他業務收入                  100 000借：其他業務支出              &

13、#160;    45 000貸：累計折舊                       45 000這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是，從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看，反映不出經濟業務的實際內容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應付款”賬戶，則會使企業有關負債數據反映失實，進而影響

14、企業有關財務指標的計算，如資產負債率、流動比率和速動比率等。其三，收到全部租金、計提折舊及結轉本月實現的租金收人時：借：銀行存款                    1 200 000貸：預收賬款                 

15、0;   1 200 000借：預收賬款                      100 000貸：其他業務收入                   100 000借：其他業務支出

16、0;                  45 000貸：累計折舊                       45 000這種賬務處理方法與第二種方法大致相同，其主要區別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科

17、目不同，都不能真實地反映經濟業務的實際內容。綜上所述，隨著企業經營性租賃業務的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設置一個恰當的科目，以完整、準確、合理、明晰地核算該類經濟業務，使企業財務狀況及經營成果能夠客觀地進行反映披露。工業企業按計劃成本計價的材料核算按計劃成本計價進行材料收發結存核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價反映各種材料的增減變動。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。“材料采購”賬戶核算企業購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費用以及結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異額；貸方登記結轉

18、入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別設置明細賬。“材料成本差異”賬戶核算企業各種材料實際成本與計劃成本的差異額，是各材料賬戶的調整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異額；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異額及月末分配轉出的發出材料應負擔的差異額（超支差異額用藍字，節約差異額用紅字），該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結存材料應負擔的超支或節約的差異額，該賬戶按材料類別設置明細賬戶。（一）外購材料收人業務的總分類核算企業外購材料的貸款及發生的采購費用，在取得和審核有關結

19、0; 算憑證后，按實際數額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、  “應付票據”等賬戶；材料驗收入庫時，結轉入庫材料用計劃成本，  借記有關材料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結轉入庫材料的成  本差異，實際成本小于計劃成本的差異額，借記“材料采購”賬  戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本大于計劃成本的差異  額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為簡化  總分類核算工作，外購材料入庫時不必逐筆按計劃成本結轉，可于  月末匯總結轉，即月末將本月收到結算憑證的收料憑證按材料類別  分別匯總其實際成本

20、和計劃成本，計算成本差異額，據以編制結轉  入庫材料計劃成本和結轉成本差異額的會計分錄。（二）材料發出的總分類核算按計劃成本進行材料發出的核算，由于日常發出材料時，都是按計劃單價計價，所以使發出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價工作。對于平時各部門領用材料的單據，企業可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領用材料的分錄。然后，通過計算和分配發出材料應分攤的差異額（超支差異額用藍字分配，節約差異額用紅，字分配），將各部門領用材料的計劃成本調整為實際成本。（三）材料的明細分類核算1.材料明細賬按計劃成本計價對材料收發的核算，每一種材

21、料的收入和發出都是按已確定的計劃單價計價，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細賬中登記材料收發結存的數量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結存數量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結存金額，以便對賬。為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應按照材料的保管地點（倉庫）和類別設置材料明細賬，該賬可根據收發料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細賬進行核對。2.材料采購明細賬材料采購明細賬是用來記錄企業外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。材料采購明細賬采用

22、橫線登記法，借方按照經濟業務發生的順序，根據有關憑證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據收料單登記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內只有借方金額而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結轉，照抄到下月賬內。3.材料成本差異明細賬材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據以計算和調整發出材料應負擔的差異額。怎樣檢查工業企業的產品生產成本檢查工業企業的產品生產成本，主要有以下三方面：（1）成本項目的分析審查。產品成本的審查，首先根據“生產成本基本生產成本”明細帳（或成本

23、計算單）的本期完成情況與定額，計劃或上期（年）實際資料，進行成本項目分析比較，確定審查的重點項目。（2）生產費用在各產品之間分配的審查。生產費用分配，就是將“制造費用”和“生產成本輔助生產成本”等帳戶匯集的共同費用，在月終用規定的分配方法進行歸集分配。檢查時，一方面要注意企業生產費用的匯集，是否按可比產品和不可比產品劃清了界限，有沒有將虧損產品應負擔的費用匯集到盈利產品中，以掩蓋某些產品的虧損；另一方面要注意審查費用分配，有無采取不合理的分配方法或無根據地估計分配，以加大或減少某種產品成本的情況。（3）在產品成本的審查。在產品成本是指正在加工過程中的未完工產品的成本。期末在產品成本高低直接影響

24、完工產品成本的高低，所以，審查核定在產品成本正確計算完工產品成本的重要環節。審查在產品成本，應根據企業在產品的實際情況和成本核算的不同方法，確定審查的內容和方法。對采用分步法計算產品成本的，要注意是否按各工序在產品成本之和作為在產品成本總額，如果只按最后一道工序計算在產品成本是不對的。凡用定額成本計算在產品成本的，應檢查其定額是否正確，是否按定額標準計算，有無任意估算的情況；凡用約當產量計算在產品成本的，應檢查約當系數是否正確。對采用分批法（或稱定單法）計算產品成本的，主要應按“工作號”（批號）進行逐項檢查，看有無將沒有完工的“工作號”產品，混入已完工“工作號”產品成本，從而減少在產品成本，擴

25、大完工產品成本的情況。怎樣檢查工業企業產品成本中的材料費用材料是構成產品成本的一個重要組成部分。檢查工業企業生產費用中的材料費用，可按企業材料的購進、耗用、發外加工、盤存四個環節進行，其主要內容如下：（1）材料的購進。要查核進料憑證是否齊全，是否符合規定；材料的計價是否符合財務制度規定，有無將應記入材料成本的費用直接擠入生產成本；購進符合固定資產條件的工具、設備和專項物資有無記入材料帳戶，入庫單有無保管員簽收蓋章，數量有無短缺不實；低值易耗品的購入是否按規定登在低值易耗品帳戶。（2）材料的耗用。一般是根據“發料憑證匯總表”、記帳憑證和領料單，逐項審查材料用途、數量，看有無將基建、專項工程或福利

26、等非生產耗用材料列作生產費用；車間領用結存材料是否辦理退料手續；耗用材料成本價格，是否按照規定的計價方法計算；如材料按計劃成本計算的，要檢查其材料成本差異的分配是否正確；采用以盤存計算耗用的，可結合盤存的數量、單價、金額進行檢查，注意盤存與帳存的數量是否相符。（3）發外加工材料。主要檢查發外加工有無錯作材料耗用；其發出、收回（與加工單位核對）、結存是否相符；加工收回的材料成本計算是否正確，有無多轉少轉成本的情況，加工單價是否合理，其剩余的加工廢料、下腳料有無回收。（4）材料盤存檢查。要核實倉庫盤存材料數量與帳面余額是否相符；庫存材料單價計算，盤盈盤虧的處理，是否符合規定；對材料帳面結存出現紅字

27、，或只有金額沒有數量的情況，要查明原因，進行調整。檢查材料的購進、耗用、發外加工和盤存各個環節，目的是為了核實材料的耗用。由于企業材料的種類、規格、品種繁多，要抓住用量多、價值大的重點材料進行檢查。工業企業增值稅的核算1.按價稅合一記賬的情況凡是納稅人未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產品、產成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.按價稅分別記賬的情況（1）國內外購貨物進項稅額的賬務處理（2）企業接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅

28、額）貸：實收資本（3）企業接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理國稅發200345號文對內資企業受贈資產的所得稅處理作出新的規定：受贈資產時要繳納企業所得稅。例1 A企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業正確的賬務處理為：受贈時：借：固定資產117000低值易耗品4000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 680貸：待轉資產價值121680期末時：借：待轉資產價值121，680貸：應交稅金-應交所得稅 40，154.40資本公積-接受捐贈非現金資產準備 81，525.60（4）企業接

29、受應稅勞務進項稅額的賬務處理在例1中，所取得的運費發票是定額發票，按稅法規定，它是不可以抵扣的。（5）企業進口貨物進項稅額的賬務處理按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。（6）企業購進免稅農產品進項稅額的賬務處理（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設基金）依7%計算進項稅額準予扣除。從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發

30、票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。（8）外購貨物發生非正常損失的外理例2 A企業外購原材料一批，數量為20噸，取得專用發票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業正確會計處理為：借：原材料90，000 （100，000/20×18）應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 15，300（90，000×17%）待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 11，700（100，000/20×2/1.17）貸：銀行存款117，000（二）生產階

31、段1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，外購貨物改變用途，要作進項稅額轉出。注意其與視同銷售相區別。2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理（1）取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額損失貨物的賬面價值×適用稅率（2）取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率（3）在產品、產成品非正常損失：例3 A企業1998年8月由于倉庫倒塌損毀產品一批，已知損失產品賬面價值為80，000元，當期總的生產成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等

32、價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額80，000×（300，000/420，000）57144（元）應轉出進項稅額57144×17%9714（元）相應會計分錄為：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢89714貸：產成品80000應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）9714（三）銷售階段1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理例4 A企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：借：應收賬款1049600

33、貸：產品銷售收入 880000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 149600銀行存款20000例5 A企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產品的增值稅稅率為17%.則該企業正確的會計處理為：計算銷項稅額800000×17%136000（元）借：應付利潤936000貸：產品銷售收入800000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 136000借：利潤分配-應付利潤 936000貸：應付利潤 936000借：產品銷售成本500000貸：產成品5000002.出口貨物的賬務處理注意：出口退稅時，企業自己計算退稅款時的處理，借：應收補貼

34、款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應收補貼款。3.視同銷售行為的賬務處理視同銷售與進項稅額轉出之間的關系：共同點：非應稅項目和集體福利都沒有離開企業，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業內還是外，都是視同銷售。投資與贈送在企業之外，不屬于進項稅額轉出，作視同銷售。例6 某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下借：在建工程9700貸：庫存商品 8000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1700（10，000×17%）4.帶

35、包裝物銷售貨物的賬務處理（1）單獨計價包裝物的賬務處理例7A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：借：應收賬款68500貸：產品銷售收入50000其他業務收入8547應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 9953（2）逾期押金的賬務處理：企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“其他業務收入”“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。例8 有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務處理為：借：其他應付款2000貸：其他業務收入1709.40

36、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）290.605.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理（四）一般納稅人企業應繳增值稅的賬務處理當期應納稅額（當期銷項稅額當期進項稅額轉出當期出口退稅發生額）-（上期留抵當期發生的允許抵扣的進項稅額）例9 A企業本月外購貨物，發生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初“應交稅金-應交增值稅”明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業本月應納增值稅210，000-（100，00020，000）90，000（元），月末，企業會計作如下正確賬務處理：借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅）90000貸

37、：應交稅金-未交增值稅 90000次月初，企業依法申報繳納上月應繳未繳的增值稅90，000元后，應再作如下分錄：借：應交稅金-未交增值稅 90000貸：銀行存款 90000工業企業應付賬款的核算1企業購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票帳單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購等貸：應付賬款2企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票帳單借：生產成本制造費用等貸：應付賬款3企業償付應付帳款時借：應付賬款貸：銀行存款等4企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款借：應付賬款貸：應付票據工業企業應付票據的核算1企業對外發生債務時所開出、承

38、兌的商業匯票借：材料采購貸：應付票據2支付銀行承兌匯票的手續費借：財務費用貸：銀行存款3收到銀行支付本息通知時借：應付票據財務費用貸：銀行存款工業企業其他應收款的核算1企業發生其他應收款項時借：其他應收款貸：銀行存款現金等2收回各種款項時借：銀行存款現金等貸：其他應收款工業企業預付賬款的核算1企業預付貨款借：預付帳款貸：銀行存款2收到所購物品，根據發票帳單等列明的金額借：材料采購等貸：預付帳款3補付的貨款借：預付帳款貸：銀行存款4退回多付的貨款借：銀行存款貸：預付帳款工業企業應收賬款的核算1企業經營收入發生應收款項借：應收帳款貸：產品銷售收入其他業務收入等2代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借：應

39、收帳款貸：銀行存款等3企業的應收帳款改用商業匯票結算，在收到開出、承兌的商業匯票時借：應收票據貸：應收帳款4企業收到應收帳款時借：銀行存款貸：應收帳款5核銷壞帳損失借：壞帳準備或管理費用貸：應收帳款6已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應收帳款貸：壞帳準備或管理費用同時，借：銀行存款貸：應收帳款7貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知或已轉作逾期貸款處理的通知時借：應收帳款貸：銀行存款短期借款工業企業應收票據的核算1銷售產品收到商業匯票借：應收票據貸：產品銷售收入2企業的應收帳款改按商業匯票結算方式，應在接到開出、承兌的商業匯票時借

40、：應收票據貸：應收帳款3企業持未到期的應收票據向銀行貼現借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面價值）4應收票據到期，收回本息借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（利息部分）應收票據（票面價值）工業企業無形資產業務的核算（一）無形資產的取得1購入或自行創造并按法律程序申請取得的各種無形資產，按實際支出記帳借：無形資產貸：銀行存款等2其他單位投資轉入的無形資產，按確認的價值借：無形資產貸：實收資本（二）無形資產的轉讓1企業向外轉讓已入帳的無形資產，收到轉讓收入時借：銀行存款等貸：其他業務收入2結轉轉讓無形資產的成本借：其他業務支出貸：無形資產（三）無形資產的投資借

41、：長期投資（其他投資）貸：無形資產（四）無形資產的攤銷借：管理費用（無形資產攤銷）貸：無形資產工業企業固定資產增減業務的核算（一）固定資產的取得1購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）記帳借：固定資產貸：銀行存款累計折舊等2購入需要安裝的固定資產（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）記帳借：在建工程貸：銀行存款等（2）發生的安裝等費用借：在建工程貸：銀行存款應付工資原材料等（3）安裝完畢交付使用，按實際支付的價款和安裝成本借：固定資產貸：在建工程3自行建造的固定資產（1）自營工程領用的工程物資借：在建工程（××工程

42、）貸：在建工程（工程物資）（2）自營工程領用本企業的商品產品借：在建工程貸：產品銷售收入（3）自營工程發生的其他費用借：在建工程貸：銀行存款應付工資生產成本（輔助生產成本）長期借款等（4）固定資產購建完工，交付生產使用，按實際發生的全部支出記帳借：固定資產貸：在建工程4出包工程（1）預付工程價款借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款借：在建工程貸：銀行存款（3）固定資產交付生產使用，按實際發生的全部支出記帳借：固定資產貸：在建工程5其他單位投資轉入的固定資產（1）確認的價值小于帳面原價的借：固定資產（投出單位的帳面原價）貸：累計折舊（確認的價值與帳面原價的差

43、額）實收資本（確認的價值）（2）確認的價值大于帳面原價的，按確認的價值記帳借：固定資產貸：實收資本等6融資租入固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等記帳借：固定資產貸：長期應付款或在建工程7接受捐贈的固定資產借：固定資產貸：累計折舊資本公積（二）固定資產的折舊借：制造費用管理費用等貸：累計折舊（三）固定資產出售、報廢、毀損1企業出售、報廢和毀損固定資產轉入清理借：固定資產清理（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）2發生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款等3收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料等貸：固定資產清理4應收保險公司或過失人賠償的損失借：其他應收款銀行存款等貸：固定