1、第 七 章長期股權投資本章在2004年、2005、2007年以綜合題方式出現。本章共兩節：第一節 長期股權投資的初始計量第二節 長期股權投資的后續計量第一節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的內容本章所指長期股權投資，包括：（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；（3）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；（4）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、初始計量的兩種情況長

2、期股權投資的四個內容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：1.企業合并所形成的長期股權投資（對子公司的投資）；2.企業合并之外其他方式形成的長期股權投資（對合營企業投資、對聯營企業投資、以及企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資）。三、企業合并形成的長期股權投資的初始計量（一）企業合并概述企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。1.以合并方式為基礎對企業合并的分類（1）吸收合并比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在；（2）控股合并比如：控股合并情況下，A公司對B公司進行投

3、資，占B公司表決權的50%以上，B公司法人資格還存在；（3）新設合并比如，新設合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司。這種情況下一般無特殊的合并處理，所以企業合并準則中只講前兩種合并方式。而本章只講解控股合并。2.以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類（1）同一控制下的企業合并參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業合并。（2）非同一控制下的企業合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。（二）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資1.同一控制下長期股權投資入賬價值的

4、確定被投資單位所有者權益的賬面價值×投資比例2.投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額處理；付出的對價與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積資本溢價或股本溢價來調整，不夠的調整留存收益；3.與投資相關的直接費用的處理；在同一控制下，與投資相關的直接費用計入到當期損益，即管理費用；無論是同一控制還是非同一控制，若是發股票取得的股票投資，則交易費用從股票溢價中扣除；4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權投資的初始投資成本?！纠?1】20×6年6月30日，P公司向同一集

5、團內S公司發行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續經營。參與合并企業在20×6年6月30日未考慮該項企業合并時，S公司凈資產的賬面價值為2202萬元。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，P公司與S公司所有者權益的構成如表71所示：表71單位：元P公司S公司股本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤235500004020000合計9355000022020000【答疑編號110701

6、01】S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日P公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，P公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 22020000貸：股本 10000000資本公積 12020000【例72】A公司于20×6年3月10日取得B公司100%的股權，為進行該項企業合并，A公司發行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如表72所示： 表72單位：元A公司B公司項目金額項目金額股本36000000股本6000000資本公積10000000資本公積2000

7、000盈余公積8000000盈余公積4000000未分配利潤20000000未分配利潤8000000合計74000000合計20000000【答疑編號11070102】本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股權，為同一控制下的企業合并。則A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權投資 20000000貸：股本 6000000資本公積 14000000【例74】20×6年6月30日，P公司向S公司發行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元）對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產。參與合并企業在20×6年6月30日未考慮該項企業合并時，有關

8、資產、負債情況如表73所示：表73資產負債表20×6年6月30日單位：元P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產：貨幣資金1725000018000001800000存貨2480000010200001800000應收賬款1200000080000008000000長期股權投資20000000860000015200000固定資產：固定資產原價400000001600000022000000減：累計折舊1200000040000000無形資產1800000020000006000000商譽000資產總計1200500003342000054800000負債和所有者權益：短期借款100

9、0000090000009000000應付賬款1500000012000001200000其他負債150000012000001200000負債合計265000001140000011400000實收資本（股本）3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤235500004020000所有者權益合計935500002202000043400000負債和所有者權益總計1200500033420000【答疑編號11070103】本例中假定P公司和S公司為同一集團內兩個子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的

10、企業在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下的企業合并。自6月30日開始，P公司能夠對S公司資產實施控制，該日即為合并日。P公司在合并日應進行的賬務處理為：借：庫存現金等 1800000庫存商品等 1020000應收賬款 8000000長期股權投資 8600000固定資產 12000000無形資產 2000000貸：短期借款 9000000應付賬款 1200000其他負債 1200000股本 10000000資本公積 12020000（三）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業合并。非同一控制下的企

11、業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本?！纠?5】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表74所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。表7420×6年3月31日單位：元項目賬面價值公允價值土地使用權2000000032000000專利技術800

12、000010000000銀行存款80000008000000合計3600000050000000【答疑編號11070104】分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 51000000貸：無形資產 28000000銀行存款 9000000營業外收入 14000000通過多次交易達到合并的處理從核算方法講，有兩種情況：1.原投資10%，追加50%達到合并；（由成本法到成本法，不需要進行追溯調整）2.原投資30%，追加3

13、0%；（由權益法轉成成本法，需要進行追溯調整）【例76】A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元（該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等）。20×6年4月，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計提盈余公積?！敬鹨删幪?1070105】本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控

14、制權，形成企業合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：取得投資時：借：長期股權投資40000000貸；銀行存款40000000確認投資收益時：借：長期股權投資1500000貸：投資收益1500000追溯調整：借：盈余公積150000利潤分配未分配利潤1350000貸：長期股權投資1500000借：長期股權投資50000000貸：銀行存款50000000企業合并成本400050009000（萬元）四、以企業合并以外的方式取得的長期股權投資的初始計量除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資（即本章所指長期股權投資四種情況中除“對子公司投資”之外的其他三種情況），應當按照下列規

15、定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目（即應收股利）處理?！纠?-7】甲公司于20×6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續費等相關費用200萬元?！敬鹨删幪?1070201】甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：借：長期股權投資82 000 000貸

16、：銀行存款 82 000 000如果實際支付的價款中含有100萬元已宣告但尚未發放的現金股利，則處理應是：借：長期股權投資81 000 000應收股利1 000 000貸：銀行存款 82 000 000（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。 為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?-8】20×6年3月，A公司通過增發3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該3 000萬股股份的公允價值為5 200萬元。為增發該

17、部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續費。【答疑編號11070202】本例中A公司應當以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。借：長期股權投資52 000 000貸：股本30 000 000資本公積22 000 000借：資本公積2 000 000貸：銀行存款2 000 000（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產交換，通過債務重組取得的長期股權投資，會在后面章節中具體講到。 第二節長期股權投資的后續計量 長期股權投資的后續計量主要是企業在股權投資持有期間（包括處置過程中）的核算

18、。本節主要問題：1.成本法；2.權益法；3.長期股權投資的處置和減值。減值部分本章簡單了解，在第九章中會詳細講解。一、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即，投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。控制的理解：從投資比例上看，控制一般存在于以下情況，如：（1）投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。（2）投資企業雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。進一步分為四種情況：通過與其他投資者的協議，投資企

19、業擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權。根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。引申問題：投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。合并報表編制的前提是長期股權投資應采用權益法核算，所以編制合并財務報表時應先按照權益法進行調整，然后再進行合并財務報表的編制。2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。注意：如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可

20、靠計量的股權投資，通常作為交易性金融資產或可供出售金融資產來核算。（1）兩個重要概念的理解：共同控制，是指被投資單位的經營和財務決策不是由某一投資方確定，應由兩個或者是兩個以上的投資企業共同作出決定。如，A企業、B企業分別對C企業投資50%，此時C企業成為A和B企業共同控制的企業，C企業為A和B的合營企業；如果A企業占有55%的投資比例，這種情況下，C企業稱為A企業的子公司，就不屬于共同控制的情況。又如，A企業和B企業分別對C公司投資30%，C公司其他40%的股權非常分散，這種情況下，C公司仍然是A企業和B企業的合營企業。重大影響從投資比例上來看，通常情況下，當投資企業直接擁有被投資單位20%

21、或以上至50%（含50%）的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。注意：如果A公司對B公司投資比例為50%，B公司其他50%的股權非常分散，這種情況下，A公司對B公司屬于重大影響，不能認為是控制。此外，雖然投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符號下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：a.在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表；b.參與被投資單位的政策制定過程；c.向被投資單位派出管理人員；d.依賴投資企業的技術資料；e.其他能足以證明投資企業對被投資單位具有重大影響的情形。當投資方能夠對被投資方實施重大影響時，則被投資方稱為投資方的聯營企業。另外

22、，企業在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。但要注意，考慮現行可執行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業對被投資單位的影響能力后，如果投資企業對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執行潛在表決權的影響。 總結： 投資方和被投資方的關系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制大

23、于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報表時，需調整為權益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯營企業權益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業權益法不納入合并范圍沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報價20%以下成本法不納入合并范圍（二）成本法的核算過程原則上，投資企業對被投資企業的投資是以最初投資成本作為入賬價值，后期原則上不再調整。其初始投資成本的確定（在上一節講解過），分別同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并以及非企業合并方式取得的股權投資來理解。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，通常情況下確認為當期投資收益。但如果分配的屬于投資

24、以前被投資方實現的利潤，則屬于清算性股利（清算性股利是指投資企業所獲得的被投資單位累積分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈損益由投資企業所享有的數額）。比如，2007年1月1日，A公司對B公司進行投資，持股比例為10%（假定不考慮其他因素），應采用成本法核算。2007年全年被投資方實現利潤100萬元，2008年初分配現金股利150萬元，則其中有50萬元就屬于分配的投資前被投資方實現的利潤，這部分就屬于清算性股利。投資企業應作為初始投資成本的收回，應調整長期股權投資。上例中的會計處理應是：借：應收股利 15貸：長期股權投資 5投資收益 10以后年度被投資方再分配現金股利時，

25、投資方處理時還應考慮投資成本的恢復問題。【例7-9】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費30 000元。乙公司為一家未上市的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：年度被投資單位實現凈利潤當年度分派利潤20×3年10 000 0009 000 00020×4年20 000 00016 000 000注：乙公司20×3年度分派的利潤屬于對其20×

26、2年及以前年度實現凈利潤的分配?！敬鹨删幪?1070203】通常情況下，投資企業在取得投資當年被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回，均貸記“長期股權投資”科目。甲公司每年應確認投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：（1）20×3年取得投資時借：長期股權投資8 030 000貸：銀行存款8 030 000（2）20×3年從乙公司取得利潤當年度被投資單位分派的9 000 000元利潤屬于對其在20×2年已實現利潤的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。該部分金額已包含在其投資成本中，應沖減投資成本。借：銀行存款270 000貸：長期股權投資270

27、000（3）20×4年從乙公司取得利潤以后年度，被投資方現金股利的分配和上年實現的凈利潤之間的關系，可以歸納為三種情況：分的股利少于上年實現的凈利潤；分的股利多于上年實現的凈利潤；分的股利等于上年實現的凈利潤。只有在第一種情況下，需要考慮長期股權投資的恢復問題，其他兩種情況都不需要考慮。本題中，20×4年分配的股利大于20×3年實現的凈利潤，這種情況下不需要恢復長期股權投資。 這種情況是將原來沖減的長期股權投資恰好全額恢復。第一步，確定銀行存款或應收股利第二步，測量等量關系，投資收益最多可以確認30萬元（以被投資方上年實現利潤乘以持股比例為限）第三步，倒擠長期股權

28、投資，本題中恰好可以將原來沖減的長期股權投資全額恢復。 第一步，確定銀行存款；第二步，通過等量關系測量，發現如果投資收益確認30萬元，則長期股權投資恢復為28.5萬元，就超過了原來沖減的股權投資額，不可行。所以，以原來沖減的股權投資額為限先確定恢復長期股權投資27萬元；第三步，采用倒擠的方式，確定投資收益金額。總結：對于成本法的核算，不需要記憶教材公式，上面分情況舉例講解了各種情況，在學習時要注意理解成本法核算的原理和思想。三、長期股權投資核算的權益法（一）權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（二）權益法核算的會計處理分別以下四個階段來

29、掌握權益法的核算要點：1.第一階段，投資時的處理（同成本法存在差異）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；比如，被投資方可辨認凈資產公允價值為1000萬元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬元，大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則此時不調整長期股權投資的成本，處理為：借：長期股權投資350貸：銀行存款 350長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。接上例，如果投資方初始投資成本為260萬，小于

30、應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則處理為：借：長期股權投資 260貸：銀行存款 260借：長期股權投資 40貸：營業外收入 40或將上述兩筆分錄合為一筆。2.第二階段，期末被投資方實現損益時投資方的處理（1）被投資方盈利時借：長期股權投資 （被投資方實現凈利潤×持股比例）貸：投資收益注意：在處理過程中，要注意一些調整，即考慮投資時被投資方是否有可辨認資產（主要考慮固定資產、無形資產）的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。（2）被投資方虧損時借：投資收益貸：長期股權投資（被投資方實現的凈虧損&

31、#215;持股比例）注意：在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調整凈虧損，按照調整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。如果被投資方發生巨額虧損，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（如長期應收款）減記至零為限，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。3.第三階段，被投資方發生除凈損益變動之外的其他權益變動時比如，被投資方有一項可供出售金融資產，其公允價值變動所產生的資本公積變動，投資方應根據被投

32、資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。會計處理：借：長期股權投資貸：資本公積或作相反分錄。4.第四階段，被投資方宣告分配現金股利借：應收股利貸：長期股權投資對上述權益法核算的四個階段要點再進行歸納一下： 第一階段：投資時（1）投資成本>在被投資方可辨認凈資產公允價值中所占份額借：長期股權投資貸：銀行存款等（2）投資成本<在被投資方可辨認凈資產公允價值中所占份額借：長期股權投資貸：銀行存款等營業外收入 第二階段，被投資方實現凈損益時的處理（1）被投資方實現了盈利借：長期股權投資（凈利潤×持股比例）貸：投資收益注意：其中凈利潤應是調整后的凈利潤。例如，

33、A企業于某年1月1日對B企業投資，占B企業有表決權資本的30%，A企業投資當年B企業實現的凈利潤為100萬元。投資時，B企業一項固定資產原價為120萬元，折舊年限為6年，按照直線法計提折舊，不考慮凈殘值，投資時已提折舊3年，假設投資時該固定資產公允價值為78萬元。（不考慮所得稅因素）【答疑編號11070301】這種情況下，調整后的凈利潤100（7860）/394（萬元）。 借：長期股權投資 94萬×30%貸：投資收益 94萬×30%該例題屬于投資時被投資方固定資產公允價值高于其賬面價值的情況，如果是公允價值低于其賬面價值，則應對凈利潤作相反的調整。（2）被投資方發生了虧損接

34、上例，如果被投資方接受投資當年發生了虧損100萬，則處理為：借：投資收益 100萬×30%貸：長期股權投資 100萬×30%注意：該分錄處理沒有考慮上例中“投資時被投資方固定資產賬面價值和公允價值不一致需要調整的問題”，即假定被投資方接受投資時其可辨認資產的賬面價值和公允價值都是一致的。如果不一致，也要對被投資方發生的凈虧損100萬元按照公允價值進行調整，調整思路同上面例題的處理。在理解被投資方發生虧損時投資方的處理時，還應注意另外一個要點：如果被投資方發生巨額虧損，長期股權投資的賬面價值已經減至為零，這種情況下，投資方應如何處理。 例題：A公司投資B公司，持股比例為30%

35、，假設A公司的長期股權投資賬面價值為300萬元，B公司虧損2000萬元，A公司按照持股比例應確認虧損為600萬元，大于長期股權投資的賬面價值300萬元。假定A公司對B公司存在一項長期應收款100萬元（假定無明確清收計劃），同時假定投資時雙方達成協議，如果B公司出現巨額虧損，投資方還應承擔一項額外損失50萬元且符合預計負債確認條件。【答疑編號11070302】這種情況下，A公司應作的處理為：借：投資收益 450（倒擠）貸：長期股權投資 300長期應收款 100預計負債 50尚未確認虧損2000×30%450150（萬元），該部分損失在備查簿中登記。 【擴展】假設下一年度，被投資方實現凈

36、利潤1000萬元，投資方根據持股比例確認投資收益300萬元。投資方處理思路：先抵減備查簿中登記的150萬元未確認虧損；然后，再沖減預計負債50萬元；借：預計負債 50貸：投資收益 50經過上述處理后，如果還有應確認的收益，則再恢復長期應收款金額。本例中30015050100（萬元）借：長期應收款 100貸：投資收益 100如果經過上述恢復處理后，還有應確認的收益（假定為200萬），則再：借：長期股權投資 200貸：投資收益 200具體業務處理時，上述三筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下：借：預計負債 50長期應收款 100長期股權投資 200 （此數據為另外假定數據）貸：投資收益 350 第三階

37、段， 被投資方發生除凈損益之外的其他權益變動例題：A公司于年初對B公司進行投資，持股比例占30%，B公司在接受投資當年資本公積增加了100萬元，A公司處理應是：借：長期股權投資 100萬×30%貸：資本公積 100萬×30%如果被投資方資本公積是減少了，則作相反分錄。 第四階段，被投資方分配現金股利投資方按照應得的股利作如下處理：借：應收股利貸：長期股權投資【例7-10】A企業于20×5年1月取得B公司30%的股權，實際支付價款3 000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬

38、元）實收資本 3 000資本公積 2 400盈余公積 600未分配利潤 1 500所有者權益總額 7 500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A企業在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A企業對該投資按照權益法核算。在取得投資時點上，A企業應進行的賬務處理為：【答疑編號11070303】借：長期股權投資30 000 000貸：銀行存款30 000 000長期股權投資的成本3000萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2250萬元（7500×30%），不對其賬面價值進行調整。假

39、定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產公允價值為12 000萬元，A企業按持股比例30%計算確定應享有3 600萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額600萬元應計入取得投資當期的損益。借：長期股權投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營業外收入6 000 000【例7-11】甲企業持有乙企業40%的股權，20×4年12月31日的賬面價值為2 000萬元。包括投資成本以及因乙企業以前期間實現凈利潤而確認的投資收益。乙企業20×5年由于一項主營業務市場條件發生變化。當年度發生虧損3 000萬元。假定甲企業在取得投資時點上，乙企業

40、各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業當年度應確認的投資損失為1 200萬元。甲企業處理為：借：投資收益 12 000 000貸：長期股權投資 12 000 000確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為800萬元。如果乙企業當年度的虧損額為6 000萬元，則甲企業按其持股比例確認應分擔的損失為2 400萬元。但長期股權投資的賬面價值僅為2 000萬元，如果沒有其他構成長期權益的項目,則甲企業應確認的投資損失僅為2 000萬元。超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了2 000萬元的投資損失后，甲企業賬上仍有應收乙企業的長期應收款8

41、00萬元（該長期應收款從實質上構成對投資單位的長期權益），則在長期應收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應進一步確認投資損失400萬元。甲企業應進行的賬務處理為：【答疑編號11070304】借：投資收益24 000 000貸：長期股權投資 20 000 000長期應收款 4 000 000經過處理后，無未確認的超額虧損，長期應收款剩余價值為400萬元。如果長期應收款總額為200萬元，則處理應是：借：投資收益22 000 000貸：長期股權投資 20 000 000長期應收款 2 000 000經過處理后，剩余的未確認虧損200萬元作備查登記。【例7-12】沿用【例7-10】，假定長期股權投資

42、的成本大于取得投資時被投資單位凈資產公允價值份額的情況下，取得投資當年被投資單位實現賬面凈利潤800萬元。投資企業與被投資單位均以公歷年度作為會計年度，兩者之間采用的會計政策不存在差別。由于投資時被投資單位各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對被投資單位實現的凈損益進行調整，投資企業應確認的投資收益為240萬元，一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認?！敬鹨删幪?1070305】投資方處理應是：借：長期股權投資 2 400 000貸：投資收益 2 400 000【擴展】假定投資時，被投資方可辨認資產賬面價值和公允價值不一致，則需要對被投資方實現的賬面凈

43、利潤進行調整，如下例：【例7-13】甲公司于20×4年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2 000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司凈資產公允價值為6 000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位；萬元）。  賬面原價已提折舊公允價值剩余使用年限存貨500 700 固定資產1 2002001 20020無形資產600 80010小計2 3002002 700  假定乙公司于20×5年實現凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%

44、對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同?！敬鹨删幪?1070306】甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時有關資產賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（不考慮所得稅影響）：調整后的凈利潤=600-（700-500）×80%-（1 200-1 000）÷20-（800-600）÷10=600-160-10-20=410（萬元）甲公司應享有份額=410×30%=123（萬元）借：長期股權投資1 230 000貸：投資收益1 230 000【例7-14】A企業持有B企業30%的股份，當期B企業因持有的可

45、供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B企業當期實現的凈損益為3 200萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關的所得稅影響?！敬鹨删幪?1070307】A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：借：長期股權投資11 400 000貸：投資收益9 600 000資本公積1 800 000四、長期股權投資的減值和處置（一）長期股權投資的減值分為四類情況：1.對子公司的投資；2.對合營企業的投資；3.對聯營企業的投資上述三類投資的減值，應依據企業會計準則第8號資產減值的規定來處理，計提的減值

46、準備不允許轉回。4.對被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，依據企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定計提減值處理，計提的減值也不允許轉回?？偨Y：所有長期股權投資計提的減值準備都不允許轉回。（二）長期股權投資的處置1.基本分錄：（分錄中數據為假定數據）借：銀行存款 1200長期股權投資減值準備 100貸：長期股權投資 1000投資收益（倒擠） 300如果是處置部分長期股權投資，則長期股權投資科目和長期股權投資減值準備科目應按照處置比例結轉金額。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權

47、益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。分錄：借：資本公積貸：投資收益或作相反分錄。典型客觀題一、單項選擇題【例題1】在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，正確的會計處理應當是（）。A.確認為商譽 B.調整資本公積C.計入營業外收入 D.計入營業外支出【答疑編號11070308】【答案】B【解析】按照企業會計準則第20號企業合并的有關規定，在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發

48、行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益?！纠}2】甲公司和A公司均為M集團公司內的子公司，2007年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 400萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（）萬元。A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440【答疑編號11070309】【答案】C【解析】同一控制下的企業合并取得的長期股權投資兩個考點：（1）應當在合并日按照取得被合并方所有者權

49、益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（2）相關交易稅費不計入投資成本，直接計入當期損益。所以，本題甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本2 000×60%1 200（萬元）?！纠}3】（2007年試題）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金

50、額為（）萬元。A.50B.100 C.150 D.250【答疑編號11070310】【答案】D【解析】首先看是否屬于企業合并，本題中持股比例為30%，不是企業合并。屬于重大影響，應采用權益法核算。會計分錄應是：借：長期股權投資 2 100貸：銀行存款 2 000營業外收入 100借：長期股權投資 150（500×30%）貸：投資收益 150所以，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為：100+150250（萬元）【例題4】甲公司以定向增發股票的方式購買集團內另一企業持有的A公司80%的股權，為取得該股權，甲公司增發了2 000萬股的普通股，每股面值1元，每股公允價值5元，支付承

51、銷商傭金50萬元，取得該股權時A公司凈資產的賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600【答疑編號11070401】【答案】A【解析】屬于同一控制下的企業合并，長期股權投資的入賬價值以被投資單位所有者權益的賬面價值乘以持股比例來確認，本題中為9 000×80%7 200（萬元）。另，以發行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費用，應沖減資本溢價。本題賬務處理為：借：長期股權投資 7 200貸：股本 2 000資本公積 5 150銀行存款 50【例題5】采用權益法核算，發生下列各事項時會引起投資企業長期股權投資賬面價值發生增減變動的是（）。 A.被投資單位接受現金捐贈 B.被投資單位接受實物捐贈C.被投資單位宣告分