1、 5.1 5.1 主要經濟業務概述主要經濟業務概述 5.2 5.2 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 5.3 5.3 供應過程業務的核算供應過程業務的核算 5.4 5.4 生產過程業務的核算生產過程業務的核算 5.5 5.5 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算 5.6 5.6 財務成果形成與分配業務的核算財務成果形成與分配業務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 繳納

2、稅金、繳納稅金、分配利潤等分配利潤等財務成果計算財務成果計算分配業務分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷售產品銷售業務業務工資工資等費等費用用 一、所有者權益資金籌集業務的核算一、所有者權益資金籌集業務的核算 二、負債資金籌集業務的核算二、負債資金籌集業務的核算所有者權益所有者權益, ,是指企業資產扣除負債后是指企業資產扣除負債后, ,所有者享有的所有者享有的剩余權益。剩余權益。所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金金、盈余公積金和和

3、未分配利潤。未分配利潤。其中，盈余公積金其中，盈余公積金和未分配利潤統稱為留存收益。和未分配利潤統稱為留存收益。 1. 1.實收資本的含義實收資本的含義 實收資本實收資本主要是企業實際收到的投資者按照企業章程或合同、主要是企業實際收到的投資者按照企業章程或合同、協議的約定投入的資本金，它是企業所有者權益中的主要部協議的約定投入的資本金，它是企業所有者權益中的主要部分。分。 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類 企業的資本企業的資本按照投資主體的不同，按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投

4、入資本的不按投入資本的不同物質形態，同物質形態，分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產投資。形資產投資。3 3賬戶的設置和應用賬戶的設置和應用 收到投資者投入的資本時：收到投資者投入的資本時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 按投資者設明細賬，進行明細核算按投資者設明細賬，進行明細核算收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實有數額投入資本的實有數額借借 實收資本實收資本 貸貸 例例 由由A A、B B、C C三人各等額出資三人各等額出資100 000100 000元組

5、建聯元組建聯營公司。營公司。收到收到A A出資款轉賬支票出資款轉賬支票100 000100 000元元, ,送存銀行送存銀行. .借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：實收資本貸：實收資本A 100 000A 100 000B B以房屋（價值以房屋（價值8 8萬）投資萬）投資, , 余款以存款補齊余款以存款補齊. .借：固定資產借：固定資產 80 000 80 000 銀行存款銀行存款 20 000 20 000 貸：實收資本貸：實收資本B 100 000B 100 000C C以專利技術作價以專利技術作價3 3萬元、存款萬元、存款7 7萬元交齊出資款。萬元交齊出資款。

6、借：無形資產借：無形資產 30 000 30 000 銀行存款銀行存款 70 000 70 000 貸：實收資本貸：實收資本C 100 000C 100 000核算內容：核算內容： 借入款項的核算；借入款項的核算； 還款的核算；還款的核算； 利息的核算。利息的核算。 例例 企業企業4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個月的借款個月的借款100100萬元，款萬元，款已存入銀行賬戶。已存入銀行賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 000一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算二、材

7、料采購業務的核算二、材料采購業務的核算（一）固定資產的含義（一）固定資產的含義 固定資產是指同時具有下列特征的資產固定資產是指同時具有下列特征的資產: : 1. 1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； 2. 2.使用壽命超過一個會計年度；使用壽命超過一個會計年度； 3. 3.固定資產是有形資產。固定資產是有形資產。 （二）取得固定資產時入賬價值的確定（二）取得固定資產時入賬價值的確定 一般應按取得時的一般應按取得時的實際成本實際成本（即原始價值）入賬，（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產達到實際成本是指為購建某項固定資產達到預

8、定可使預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，包包括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。裝費等。 （三）賬戶設置（三）賬戶設置 1.1.“固定資產固定資產” 賬戶，核算固定資產的增減賬戶，核算固定資產的增減變動和結存情況，其結構如下：變動和結存情況，其結構如下：固定資產固定資產增加的固定資產原價增加的固定資產原價減少的固定資產原價減少的固定資產原價期末余額：期末余額：結存結存的固定資產原價的固定資產原價 （四）核算實例（四）核算實例 例：企業購入機器設備一臺，買價和稅金共例：企業購入機器設備一

9、臺，買價和稅金共計計1800018000元，包裝費和運雜費元，包裝費和運雜費360360元，全部款元，全部款項已用銀行存款支付。項已用銀行存款支付。 借：固定資產借：固定資產 18 36018 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 36018 360 （一）（一） 材料采購成本的確定材料采購成本的確定 外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構成。成。 1. 1.買價買價是指購貨發票所開列的金額；是指購貨發票所開列的金額； 2. 2.采購費用采購費用是指材料采購過程中發生的各項費用。包括：是指材料采購過程中發生的各項費用。包括： 外地運雜

10、費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）；運輸途中的合理損耗；挑選整理費用；購入倉儲費等）；運輸途中的合理損耗；挑選整理費用；購入材料負擔的稅金等。材料負擔的稅金等。 購入材料的實際成本購入材料的實際成本= =實際買價實際買價+ +各種采購費用各種采購費用 （二）（二）材料采購業務的賬戶設置材料采購業務的賬戶設置 1. 1. “材料采購材料采購” 用途：核算企業外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采用途：核算企業外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶，屬于資產賬戶。購成本的賬戶，屬于資產賬戶。借借 材料采購材料采購 貸貸

11、采購成本采購成本：A A 買價買價B B 采購費用采購費用結轉驗收結轉驗收入庫入庫材材料的實際成本料的實際成本余額余額: :在途材料的成本在途材料的成本“材料采購材料采購”賬戶按材料賬戶按材料品種品種設明細賬。設明細賬。 銀行存款等 原材料等在運用在運用“材料采購材料采購”賬戶時應注意的問題：賬戶時應注意的問題： （1 1）購進材料）購進材料無論是否付款無論是否付款，都要記入該賬戶的，都要記入該賬戶的借方借方，材料入庫時將其成本從貸方轉入材料入庫時將其成本從貸方轉入“原材料原材料”賬戶的借方。賬戶的借方。 （2 2）采購過程中幾種材料共同發生的采購費用，）采購過程中幾種材料共同發生的采購費用，

12、可分別可分別情況采用同批購進材料的重量情況采用同批購進材料的重量( (或體積、價款等或體積、價款等) )作為分配標作為分配標準，在各種材料之間進行分配。準，在各種材料之間進行分配。材料采購費用分配率材料采購費用分配率= =共同性采購費用共同性采購費用分配標準合計分配標準合計某材料應負擔某材料應負擔 的的 采購費采購費 用用 采購費用分配率采購費用分配率=該材料的該材料的分配標準分配標準 購進材料支付價款購進材料支付價款 例例1 1 某企業向友誼工廠購買甲、乙兩種材料某企業向友誼工廠購買甲、乙兩種材料, ,甲材料數量甲材料數量5 0005 000千克千克, ,單價單價2424元；乙材料數量元；乙

13、材料數量2 0002 000千克，單價千克，單價1919元，全部款項元，全部款項已通過銀行存款支付。已通過銀行存款支付。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 158 000158 000 例例2 2 承上例：企業以銀行存款承上例：企業以銀行存款70007000元支付上述甲、乙兩種元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。以甲、乙兩種材料的重量比例作為分材料的外地運雜費。以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準。配運雜費的標準。分配運雜費如下：分配運雜費如下：分配率分配率 =7 0005000 +

14、 2000=1甲材料應分配的運雜費甲材料應分配的運雜費=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料應分配的運雜費乙材料應分配的運雜費=1=12000=20002000=2000（元）（元） 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 用途：用途：核算企業因采購材料等而與供應單位發生的結核算企業因采購材料等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶，算債務的增減變動情況的賬戶，屬于屬于負債賬戶。負債賬戶。借借 應付賬款應付賬款 貸貸: :尚未償還的應付款項尚未償還的應

15、付款項按按供應單位供應單位（債權人）設明細賬（債權人）設明細賬 例例3 3 企業向紅星工廠購買丙材料，發票賬單已到，企業向紅星工廠購買丙材料，發票賬單已到，數量數量7 2007 200千克，價款千克，價款216 000216 000元，紅星工廠代本企元，紅星工廠代本企業墊付的運雜費業墊付的運雜費4 0004 000元，材料已到，但價款及運雜元，材料已到，但價款及運雜費尚未支付。費尚未支付。 編制會計分錄：編制會計分錄：借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料 220 000220 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅星工廠 220 000220 000 用途用途：核算企業因向供應單位預付購

16、買材料等款項，而與供核算企業因向供應單位預付購買材料等款項，而與供應單位發生的債權結算業務情況的賬戶，屬于應單位發生的債權結算業務情況的賬戶，屬于資產賬戶資產賬戶。借借 預付賬款預付賬款 貸貸向供應單位預付的貨款向供應單位預付的貨款 收到所購貨物時沖銷的預付收到所購貨物時沖銷的預付供應單位貨款供應單位貨款 余額余額: : 尚未收到貨物的預付尚未收到貨物的預付貨款貨款 按供應單位按供應單位（債務人）設明細賬。（債務人）設明細賬。 例例4 4向供貨企業預付購貨款向供貨企業預付購貨款180000180000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

17、180 000 180 000 例例5 5預付賬款的丙材料到貨預付賬款的丙材料到貨, ,材料價款材料價款420 000420 000元，運費元，運費5 0005 000元。元。余款以銀行存款支付。余款以銀行存款支付。 借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料 425 000 425 000 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 銀行存款銀行存款 245 000 245 000 用途用途：核算企業：核算企業材料材料的增減變動和結存情況，的增減變動和結存情況，屬于資產賬戶。屬于資產賬戶。驗收入庫材料實際成本驗收入庫材料實際成本“原材料原材料”按材料類別、品種設明細賬

18、按材料類別、品種設明細賬結轉實際采購成本就是將通過結轉實際采購成本就是將通過“材料采購材料采購”賬戶歸集賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉入的各種已驗收入庫材料的采購成本轉入“原材料原材料”賬賬戶。戶。 例例6 6企業購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結轉采購成企業購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結轉采購成本。本。 計算采購成本：計算采購成本：甲材料采購成本甲材料采購成本 = 120 000 + 5 000 = 125 000 = 120 000 + 5 000 = 125 000乙材料采購成本乙材料采購成本 = 38 000 + 2 000 = 40 000 = 38 000

19、 + 2 000 = 40 000丙材料采購成本丙材料采購成本 = =2 216 000+4 000+420 000+5 00016 000+4 000+420 000+5 000 =645 000=645 000 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 材料采購材料采購 原原 材料材料銀行存款銀行存款（1）158000（1）

20、158000（2） 7000（3）220000（4）180000預付賬款預付賬款（4）180000（5）245000（5）180000（6）810000（6）810000（2）7000（5）425000應付賬款應付賬款（3）220000材料采購業務的賬戶對應關系材料采購業務的賬戶對應關系借借 庫存現金庫存現金 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸借借 預付賬款預付賬款 貸貸借借 材料采購材料采購 貸貸借借 原材料原材料 貸貸業務說明：業務說明：購進材料，支付材料貨款和采購費用。購進材料，支付材料貨款和采購費用。購入材料，應付材料貨款。購入材料，應付材料貨款。預付購進材料

21、貨款。預付購進材料貨款。購入預付貨款的材料。購入預付貨款的材料。支付應付貨款。支付應付貨款。結轉材料采購成本。結轉材料采購成本。一一 、 生產業務核算概述生產業務核算概述二、二、 主要賬戶設置主要賬戶設置 三、三、 生產業務核算的賬務處理生產業務核算的賬務處理（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算（四）完工產品成本的計算與結轉（四）完工產品成本的計算與結轉一一 、生產業務核算概述、生產業務核算概述 1. 1.費用的分類費用的分類損益性費用：損益性費用：制造業一定時期在生產過程中發生的用貨幣表制造業一定時期在生產過

22、程中發生的用貨幣表現的生產耗費。現的生產耗費。費用與發生的期間直接相關，即費用強調費用與發生的期間直接相關，即費用強調“期間期間”。成本性費用成本性費用：企業為生產一定種類和數量產品所支出的生產：企業為生產一定種類和數量產品所支出的生產費用的總和，對象化于產品就形成了產品的生產成本。即費用的總和，對象化于產品就形成了產品的生產成本。即成本是對象化了的費用。成本與其負擔者直接相關，即成成本是對象化了的費用。成本與其負擔者直接相關，即成本強調本強調“對象對象”。2. 2.成本費用按經濟用途分類成本費用按經濟用途分類 成本費用按經濟用途進行分類，分為若干項目，成本費用按經濟用途進行分類，分為若干項目

23、，即成本項目，包括：即成本項目，包括：直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用直接費用直接費用間接費用間接費用直接計入直接計入產品成本產品成本間接計入間接計入產品成本產品成本生產業務核算的主要內容生產業務核算的主要內容：歸集和分配已發生的各種生產費：歸集和分配已發生的各種生產費用，并計算確定產品成本用，并計算確定產品成本。 1.“1.“生產成本生產成本”賬戶賬戶 性質：性質：成本費用賬戶；成本費用賬戶； 用途：用途：歸集和分配產品生產過程中所發生的各項費用，正確計歸集和分配產品生產過程中所發生的各項費用，正確計算產品生產成本算產品生產成本. .原材料原材料庫存商品庫存商品為生產產品所發

24、生的為生產產品所發生的各種費用各種費用：(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應付職工薪酬應付職工薪酬(3)(3)制造費用制造費用制造費用制造費用完工入庫完工入庫產品成本產品成本: :“生產成本生產成本”賬戶下可按成本計算對象設明細賬賬戶下可按成本計算對象設明細賬. . 2.“2.“制造費用制造費用”賬戶賬戶 用途用途: : 歸集和分配生產車間為生產產品而發生的各項間接歸集和分配生產車間為生產產品而發生的各項間接費用。包括生產車間管理人員的工資和福利費、修理費、折費用。包括生產車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。舊費、辦公費、

25、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。 制造費用制造費用本期本期實際發生實際發生的各的各項制造費用項制造費用期末轉入期末轉入“生產成本生產成本”賬戶賬戶, ,分配計入分配計入各種產各種產品品成本的制造費用成本的制造費用期末無余額期末無余額按車間設明細賬按車間設明細賬(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造費用制造費用行政管理部門行政管理部門結轉后無余額結轉后無余額 制造費用與管理費用的區別制造費用與管理費用的區別 ( (一）材料費用的核算一）材料費用的核算 發生材料費用時，應根據領料的部門和用途作如下會發生材料費用時，應根據領料的部門和用途作如下會計分錄：計分錄：

26、借：生產成本借：生產成本產品產品 ( (生產產品直接耗用材料生產產品直接耗用材料) ) 制造費用制造費用車間車間 ( (車間一般耗用材料車間一般耗用材料) ) 管理費用管理費用 ( (行政部門領用材料行政部門領用材料) ) 貸：原材料貸：原材料材料材料 例例1 1 月末月末, ,經匯總計算，本月生產領用材料共計經匯總計算，本月生產領用材料共計7000070000元元, ,其中其中:1000:1000千克千克A A材料的材料的2000020000元全部用于元全部用于0101產品產品的生產的生產,500,500千克的千克的B B材料材料5000050000元全部用于元全部用于0202產品的產品的生

27、產。生產。 借：生產成本借：生產成本0101產品產品 20 000 20 000 貸：原材料貸：原材料 AA材料材料 20 000 20 000 借：生產成本借：生產成本0202產品產品 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料BB材料材料 50 00050 000 職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式職工薪酬是企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的報酬以及其他相關支出. . 職工薪酬主要包括以下內容職工薪酬主要包括以下內容: : 1. 1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 2. 2.職工福利；職工福利； 3. 3.醫療保險、

28、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險；社會保險； 4. 4.住房公積金；住房公積金； 5. 5.工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費； 6. 6. 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 月末分配計算月末分配計算職工薪酬職工薪酬實際支付的實際支付的職工薪酬職工薪酬余額余額: :應付應付未付未付的職工薪酬的職工薪酬如為借方余額則表示如為借方余額則表示多支付多支付的職工薪酬的職工薪酬 性質：性質：屬于負債賬戶；屬于負債賬戶； 用途：用途：核算企業應付給職工各種薪酬總額與實際發放情核算企業應付給

29、職工各種薪酬總額與實際發放情況，并反映和監督企業與職工薪酬結算情況。況，并反映和監督企業與職工薪酬結算情況。 應付職工薪酬應付職工薪酬庫存現金等庫存現金等生產成本、生產成本、管理費用等管理費用等 例例2 2企業從銀行提取現金企業從銀行提取現金360360萬元，準備發放工資等。萬元，準備發放工資等。 借：庫存現金借：庫存現金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000 例例3 3企業以現金企業以現金360360萬元發放職工工資、獎金、津貼等。萬元發放職工工資、獎金、津貼等。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 600 0003 600

30、000 貸：庫存現金貸：庫存現金 3 600 0003 600 000 例例4 4企業月末分配工資，企業月末分配工資，A A產品分別使用產品分別使用16400001640000和和14300001430000元，車間共同耗費人工費用元，車間共同耗費人工費用320000320000元，管理部門耗用元，管理部門耗用210000210000元。元。借：借：生產成本生產成本AA產品產品 1 640 0001 640 000 B B產品產品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付

31、職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 例例5 5企業以銀行存款支付職工福利費企業以銀行存款支付職工福利費504 000504 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 504 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款504 000 504 000 例例6 6列支職工福利費列支職工福利費 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 229 600229 600 B B產品產品 200 200200 200 制造費用制造費用 44 80044 800 管理費用管理費用 29 40029 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 504 00

32、0504 000 1. 1.制造費用的處理制造費用的處理 生產車間為組織和管理生產活動發生的其它費用，生產車間為組織和管理生產活動發生的其它費用，如辦公費，水電費、郵電費、差旅費、招待費、如辦公費，水電費、郵電費、差旅費、招待費、咨詢費等等。這些費用在發生時，直接計入咨詢費等等。這些費用在發生時，直接計入“制制造費用造費用”賬戶的借方，有關賬戶的貸方賬戶的借方，有關賬戶的貸方 。 2. 2.待攤費用和預提費用待攤費用和預提費用 （1 1）待攤費用）待攤費用 性質：性質：屬于資產類賬戶屬于資產類賬戶 待攤費用是指企業在本期已經支出，但應由本期和以后各待攤費用是指企業在本期已經支出，但應由本期和以

33、后各期分別負擔的分攤期限在一年以內的各項費用。為了反映期分別負擔的分攤期限在一年以內的各項費用。為了反映和監督待攤費用的支付和攤銷，應設置和監督待攤費用的支付和攤銷，應設置“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶。 目的：目的：是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業損益而設置的。費用界限，正確計算各期成本、費用和企業損益而設置的。 預付款項時預付款項時（即發生待攤費用），如預付保（即發生待攤費用），如預付保險費、險費、預付報刊雜志訂閱費、預付租金等預付報刊雜志訂閱費、預付租金等 ：借：待攤費用借：待攤費用 貸：銀行存款

34、貸：銀行存款分期攤銷待攤費用時分期攤銷待攤費用時 ： 借：制造費用或管理費用等借：制造費用或管理費用等 貸：待攤費用貸：待攤費用 （2 2）預提費用）預提費用 性質：性質：負債賬戶負債賬戶 含義含義：預先分期計入各期成本、費用，但在以后才預先分期計入各期成本、費用，但在以后才實際支付的費用。為了反映和監督預提費用的提取實際支付的費用。為了反映和監督預提費用的提取和支用情況，應設置和支用情況，應設置“預提費用預提費用”賬戶。賬戶。 目的：目的：根據權責發生制原則的要求，劃清各個會計根據權責發生制原則的要求，劃清各個會計期間的費用界限。期間的費用界限。 本期預提各項費用時，如預提修理費、借款利息等

35、：本期預提各項費用時，如預提修理費、借款利息等： 借：制造費用（管理費用、財務費用等）借：制造費用（管理費用、財務費用等） 貸：預提費用貸：預提費用 本期實際支付預提費用時：本期實際支付預提費用時： 借：預提費用借：預提費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 制造費用的分配結轉是指將某一生產單位本期所制造費用的分配結轉是指將某一生產單位本期所發生的制造費用采用適當的分配標準分配給各受發生的制造費用采用適當的分配標準分配給各受益對象。益對象。借借 制造費用制造費用 貸貸借借 生產成本生產成本A A 貸貸借借 生產成本生產成本B B 貸貸=分配標準分配標準：生產工時、生產工人工資、機器工時等生產工時、

36、生產工人工資、機器工時等 547 000= 54.70元元/ /小時小時A A產品應分配的制造費用產品應分配的制造費用=6000=600054.70=328 20054.70=328 200元元B B產品應分配的制造費用產品應分配的制造費用=4 000=4 00054.70=218 80054.70=218 800元元借：生產成本借：生產成本AA產品產品 328 200328 200 B B產品產品 218 800218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000547 0006000 + 40006000 + 4000 例例77企業本月發生制造費用共計企業本月發生制造費用共計 5470

37、00元。月末分配元。月末分配并結轉制造費用（按生產工時分配，并結轉制造費用（按生產工時分配，A產品生產工時產品生產工時6000小時，小時，B產品生產工時產品生產工時4000小時）。小時）。 月末在生產成本明細賬中計算出完工產品成本，月末在生產成本明細賬中計算出完工產品成本，將其轉入將其轉入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。期初在產品成本本期生產費用本期完工產品期初在產品成本本期生產費用本期完工產品成本期末在產品成本成本期末在產品成本 例例8 8假定企業計算出本月假定企業計算出本月A A產品完工總成本為產品完工總成本為1 842 1 842 000000元，元，B B產品完工總成本為產品完工總成本

38、為1 265 0001 265 000元，結轉完工元，結轉完工產品成本。產品成本。 借：庫存商品借：庫存商品AA產品產品 1 842 0001 842 000 B B產品產品 1 265 0001 265 000 貸：生產成本貸：生產成本AA產品產品 1 842 0001 842 000 B B產品產品 1 265 0001 265 000業務說明：業務說明：領用原材料。領用原材料。結算應付工資。結算應付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預提費用。分期攤銷待攤費用或預提費用。支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。結轉制造費用結轉制造費用結轉完工入庫產品的制造成本。結

39、轉完工入庫產品的制造成本。原材料原材料待攤費用待攤費用累計折舊累計折舊應付職工薪酬應付職工薪酬預提費用預提費用銀行存款銀行存款生產成本生產成本庫存商品庫存商品制造費用制造費用庫存現金庫存現金管理費用管理費用 銷售業務核算的主要內容。銷售業務核算的主要內容。 在產品銷售過程中，企業要確認產品銷售收入的實在產品銷售過程中，企業要確認產品銷售收入的實現，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉產品銷現，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉產品銷售成本；支付產品銷售費用；計算和交納產品銷售售成本；支付產品銷售費用；計算和交納產品銷售稅金，最后確定產品銷售損益。上述各項業務就構稅金，最后確定產品銷售損益。上述各

40、項業務就構成了產品銷售業務核算的主要內容。成了產品銷售業務核算的主要內容。 （一）商品銷售收入的確認原則與計量（一）商品銷售收入的確認原則與計量 1. 1. 商品銷售收入的確認 產品銷售收入是指企業在銷售產品的經營活動產品銷售收入是指企業在銷售產品的經營活動中所形成的經濟利益的流入中所形成的經濟利益的流入. . 產品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以產品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認。確認。 （1 1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。轉移給購貨方。 （2 2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼）企業既沒有保留通常與所有權相聯

41、系的繼續管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控續管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。制。 （3 3）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。 （一）商品銷售收入的確認原則與計量（一）商品銷售收入的確認原則與計量 1. 1. 商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認 （4 4）相關的經濟利益很可能流入企業。）相關的經濟利益很可能流入企業。 （5 5）相關的已發生或將發生的成本能夠可）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量靠地計量。 2 2商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售收

42、入金或應收的合同或協議價款確定銷售收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公額，但已收或應收的合同或協議價款不公平的除外。平的除外。 1. 1.主營業務收入的核算主營業務收入的核算 賬戶的設置：賬戶的設置： （1 1）“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶 性質：性質：損益類賬戶。損益類賬戶。 用途：用途：核算銷售產品、提供勞務等主要經營業務所發核算銷售產品、提供勞務等主要經營業務所發生的收入。生的收入。 結構如下結構如下： 借借 主營業務收入主營業務收入 貸貸結轉后無余額結轉后無余額（2 2）“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶 性質：性質：資產賬戶資產賬戶 用途：用途：核算企業因銷售產品、提供勞務等

43、業務，核算企業因銷售產品、提供勞務等業務，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。 結構如下：結構如下： 借借 應收賬款應收賬款 貸貸發生的應收賬款發生的應收賬款收回的應收賬款收回的應收賬款余額：尚未收回余額：尚未收回的應收賬款的應收賬款按應收賬款的單位設明細賬按應收賬款的單位設明細賬. .（3 3）“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 性質：性質：負債賬戶負債賬戶 用途：用途：核算企業按照合同規定向購貨單位預收核算企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。的貨款。 結構如下：結構如下： 余額：余額：( (債務債務) )借借 預收賬款預收賬款 貸貸（4 4）“應收票據應

44、收票據”賬戶賬戶 性質：性質：資產賬戶；資產賬戶； 用途：用途：核算企業因銷售產品而收到購買單位開出核算企業因銷售產品而收到購買單位開出并承兌的商業匯票應向購買單位或接受勞務單位并承兌的商業匯票應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。收取的款項。 結構結構如下：如下：借借 應收票據應收票據 貸貸本期應收票據款的增加本期應收票據款的增加本期收回的應收票據款本期收回的應收票據款 余額：尚未收回的余額：尚未收回的 應收票據款應收票據款 賬務處理賬務處理 （1 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回根據有關憑證編制會計分錄根據有關憑證編制會計分錄 借：銀行存款（借：銀行存款（

45、 應收賬款、應收票據）應收賬款、應收票據） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入（2 2）預收貨款銷售商品）預收貨款銷售商品 預收貨款時：預收貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 銷售實現時：銷售實現時： 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 例：例： 5 5月月1 1日日, ,甲企業根據合同規定，預收購貨單位乙公甲企業根據合同規定，預收購貨單位乙公司購買本企業司購買本企業A A產品的貨款產品的貨款20000002000000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20000002000000 貸：預收賬款貸：預收賬款 20000002

46、000000 例例: : 5 5月月2525日甲企業按合同規定向預付貨款的乙公司發日甲企業按合同規定向預付貨款的乙公司發出出A A產品產品240240件，每件售價件，每件售價2000020000元，價款共計元，價款共計48000004800000元。元。 借：預收賬款借：預收賬款 20000002000000 銀行存款銀行存款 28000002800000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 48000004800000 對銷售商品來講，主營業務成本是指已銷對銷售商品來講，主營業務成本是指已銷售商品的成本。產品銷售以后要將已銷售售商品的成本。產品銷售以后要將已銷售商品的成本進行結轉。商品的成本進

47、行結轉。 賬戶設置：賬戶設置： 設置設置“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶 性質：性質：損益類賬戶損益類賬戶 用途用途：核算主營業務的成本及結轉：核算主營業務的成本及結轉主營業務成本主營業務成本本年利潤本年利潤庫存商品庫存商品生產成本生產成本本期已本期已銷售產銷售產品成本品成本期末轉入期末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶賬戶 的已銷售的已銷售產品成本產品成本( (完工完工入庫入庫) )( (銷售時銷售時) )(結轉結轉)結轉后結轉后“主營業務成本主營業務成本”賬戶無余賬戶無余額額 結構結構如下：如下： 期末結轉本期已銷售產品的成本：期末結轉本期已銷售產品的成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本

48、 貸：庫存商品貸：庫存商品 例：承上例，甲企業結轉已售例：承上例，甲企業結轉已售240240件件A A產品成本。其產品成本。其中中A A產品單位成本產品單位成本1240012400元。元。 借：主營業務成本借：主營業務成本 2976 0002976 000 貸：庫存商品貸：庫存商品產品產品 2976 0002976 000 營業稅金及附加營業稅金及附加是指按稅法規定由企業主營業是指按稅法規定由企業主營業務負擔的稅金及附加。如銷售商品時在銷售環務負擔的稅金及附加。如銷售商品時在銷售環節應繳納的營業稅、消費稅、資源稅、城市維節應繳納的營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅及教育費附加等，期末按規定

49、計算，護建設稅及教育費附加等，期末按規定計算，于下月交納。于下月交納。 設置設置“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶，賬戶，性質：性質： 損益類損益類賬戶，賬戶，用途：用途：核算企業主營和附營業務負擔的核算企業主營和附營業務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況。各種稅金及附加的計算及其結轉情況。結構如結構如下下：營業稅金及附加營業稅金及附加本期計算的由各種業務負本期計算的由各種業務負擔的各種稅金及附加，如擔的各種稅金及附加，如銷售商品應繳納的營業稅、銷售商品應繳納的營業稅、消費稅、城建稅、教育費消費稅、城建稅、教育費附加等附加等期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的營業稅金及附賬戶的營業

50、稅金及附加加 例：例：主營業務收入庫存商品應交稅費營業費用營業稅金主營業務成本預收賬款銀行存款應收賬款業務說明：業務說明：預收貨款存入銀行。預收貨款存入銀行。銷售商品貨款未收回、貨款存入銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。銀行或銷售預收貨款的產品。以銀行存款支付銷售費用。以銀行存款支付銷售費用。結轉銷售產品的制造成本。結轉銷售產品的制造成本。結算應交納的稅金。結算應交納的稅金。 一、財務成果的含義一、財務成果的含義 財務成果是企業在一定會計期間所財務成果是企業在一定會計期間所實現的最終經營成果，也就是企業實現的最終經營成果，也就是企業所實現的利潤或虧損總額。所實現的利潤或虧損

51、總額。營業營業利潤利潤利潤利潤總額總額營業外營業外收入收入營業外營業外支出支出= =+ +- -銷售銷售費用費用管理管理費用費用財務財務費用費用- - -營業營業收入收入營業稅金營業稅金及附加及附加營業營業成本成本- - -凈利潤凈利潤 = =利潤總額利潤總額- -所得所得稅稅 營業利潤營業利潤= =營業收入營業收入- -營業成本營業成本- -營業稅金及附營業稅金及附加加- -期間費用期間費用（一）期間費用的核算（一）期間費用的核算 1. 1.含義及構成含義及構成 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用，包括管本，

52、而應直接計入當期損益的各種費用，包括管理費用、營業費用和財務費用。理費用、營業費用和財務費用。 管理費用管理費用是企業行政管理部門為組織和管是企業行政管理部門為組織和管理企業的生產經營活動而發生的各種費用。理企業的生產經營活動而發生的各種費用。 銷售費用銷售費用是企業在銷售商品、提供勞務等是企業在銷售商品、提供勞務等過程中發生的各種費用以及專設銷售機構過程中發生的各種費用以及專設銷售機構的各項經費。的各項經費。包括運輸費、裝卸費、包裝包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及企業產品而專設的銷售機構的職工

53、工資及福利費、業務費等經營費用。福利費、業務費等經營費用。 財務費用財務費用是企業為籌集資金而發生的費用，是企業為籌集資金而發生的費用，如借款利息支出。如借款利息支出。2. 2.賬戶設置賬戶設置管理費用銷售費用財務費用發生數發生數發生數結轉數結轉數結轉數本年利潤3. 3.核算舉例核算舉例 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 1.含義及構成含義及構成 營業外收支是指企業發生的與生產經營活營業外收支是指企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出。動無直接關系的各項收入和各項支出。 營業外收入：固定資產盤盈、處置固定資營業外收入：固定資產盤盈、處置固

54、定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收入等。入等。 營業外支出：固定資產盤虧、處置固定資營業外支出：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。出、捐贈支出、非常損失等。2、帳戶設置、帳戶設置營業外收入營業外支出本年利潤發生的營業外收入期末結轉發生的營業外支出期末結轉 3. 3.核算舉例核算舉例例：企業收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 80084 800 貸：營業外收入貸：營業外收入 84 80084 800例：例：企業用銀行存款20000元支

55、付稅收罰款滯納金。 借：營業外支出借：營業外支出 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000例：以銀行存款向希望工程捐贈例：以銀行存款向希望工程捐贈1000010000元。元。 借：營業外支出借：營業外支出 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 1. 1.所得稅費用的核算所得稅費用的核算 （1 1）所得稅費用的含義：所得稅費用的含義：所得稅費用指企業按照稅法所得稅費用指企業按照稅法規定，就其生產經營所和其它所得計算并繳納的一種規定，就其生產經營所和其它所得計算并繳納的一種稅金。稅金。 （2 2）所得稅的計算）所得稅的計算 應交所

56、得稅稅額應交所得稅稅額 = = 應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率 +- 2. 2.賬戶設置賬戶設置 “所得稅費用所得稅費用” 性質：屬于損益類賬戶；性質：屬于損益類賬戶； 用途：核算按規定從本期損益中扣除的所得稅。用途：核算按規定從本期損益中扣除的所得稅。 結構結構如下：如下： 性質性質: :屬于所有者權益類賬戶，屬于所有者權益類賬戶， 用途用途: :核算企業本年度實現的盈利或虧損，核算企業本年度實現的盈利或虧損， 結構如下結構如下：本年利潤本年利潤主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入營業外收入營業外收入主營業務成本主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加其他業務成本其他業務成本 管理費用管理費用 財務費用財務費用銷售費用銷售費用營業外支出營業外支出所得稅