1、管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué) 第第2 2章章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n2 21 1 成本分類成本分類n2 22 2 混合成本的分解混合成本的分解n2 23 3 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。n理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。策中的重要作用。n了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用。了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用。 管理會(huì)計(jì)被稱為管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”或直接稱為或直接稱為“決策會(huì)計(jì)決策會(huì)計(jì)”，不同，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何的決

2、策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的所謂的“不同目標(biāo)，不同成本不同目標(biāo)，不同成本”。 這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。 2.1 2.1 成本分類成本分類 2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類 n1、制造成本制造成本n也稱生產(chǎn)成本，是指為制造也

3、稱生產(chǎn)成本，是指為制造( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )產(chǎn)品或提供勞產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出，分為：務(wù)而發(fā)生的支出，分為：n（1 1）直接人工）直接人工n（2 2）直接材料）直接材料n（3 3）制造費(fèi)用：）制造費(fèi)用：n間接人工 間接材料 其他制造費(fèi)用n2、非制造成本、非制造成本n也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本和管理成本和財(cái)務(wù)成本。和管理成本和財(cái)務(wù)成本。2.1.2成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類 成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量( (產(chǎn)量或銷售量產(chǎn)量或銷售量) )的依存關(guān)系。的依存關(guān)系。 1 1

4、、固定成本、固定成本（1 1）概念）概念 指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。（2 2）分類）分類 酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本和約束性固定成本。（3 3）固定成本的相關(guān)范圍）固定成本的相關(guān)范圍 時(shí)間范圍和空間范圍時(shí)間范圍和空間范圍4000新相關(guān)范圍新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍原相關(guān)范圍8000固固定定成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量圖：固定成本的相關(guān)范圍圖：固定成本的相關(guān)范圍 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊其專用生產(chǎn)設(shè)備的月

5、折舊額為額為10 00010 000元，該設(shè)備最元，該設(shè)備最大加工能力為大加工能力為4 0004 000件件/ /月。月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表固定成本如表2121。例例2-1例例2-1例例2-1 從上例中可以看出，從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢苑?/p>

6、之亦然。我們?nèi)粢詅 f表示固定成本，表示固定成本，m m表表示業(yè)務(wù)量，示業(yè)務(wù)量，a a表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系成本，則上述關(guān)系( (即固定成本的性態(tài)即固定成本的性態(tài)) )可可以通過以通過a=f/ma=f/m這樣一個(gè)簡單的數(shù)學(xué)模型來表這樣一個(gè)簡單的數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。達(dá)。例例2-1總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品固定成本總額固定成本總額單位固定成本單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本成本成本固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型 固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成固定成本的相關(guān)范圍。在給固定成本定義時(shí)冠以本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)在一定期間和一定業(yè)

7、務(wù)量范圍內(nèi)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語，也就是說固定的定語，也就是說固定成本的成本的“固定性固定性”不是絕對(duì)的，而是不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作中叫作“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。期間范圍和一定的空間范圍。 2.1.2成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類 2 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本（1 1）概念）概念 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例

8、變動(dòng)的成本。 （2 2）分類）分類 酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本和約束性固定成本。（3 3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 見變動(dòng)成本相關(guān)范圍圖見變動(dòng)成本相關(guān)范圍圖2.1.2成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)的分類（3 3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍圖：變動(dòng)成本的相關(guān)范圍圖：變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 假定例假定例2121中單位產(chǎn)中單位產(chǎn)品的直接材料成本為品的直接材料成本為2020元。元。當(dāng)產(chǎn)量分別為當(dāng)產(chǎn)量分別為1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、30003000件和件和4 0004 000件件時(shí)，材料的總成本和單位時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本

9、如表產(chǎn)品的材料成本如表2-22-2。例例2-2例例2-2例例2-2 若以若以v v表示變動(dòng)成本總額、表示變動(dòng)成本總額、m m表示業(yè)務(wù)表示業(yè)務(wù)量、量、b b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過性態(tài)可以通過v=bv=bm m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。表達(dá)。例例2-2總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本的性態(tài)模型變動(dòng)成本的性態(tài)模型2.1.2 成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類n3、混合成本、混合成本n（1）概念）概念 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不

10、了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。其發(fā)生額高低受業(yè)務(wù)量大小的影同性質(zhì)的成本。其發(fā)生額高低受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。n（2）分類）分類 1 1、半變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本 2 2、半固定成本、半固定成本 3 3、延伸變動(dòng)成本、延伸變動(dòng)成本2.1.2 成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類n 1 1、半變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本n 特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，成本為一個(gè)特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，成本為一個(gè)非零基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本以該基數(shù)非零基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本以該基數(shù)為起點(diǎn)，隨業(yè)務(wù)量的變化成比例變化，呈為起點(diǎn)，隨業(yè)務(wù)量的變化成比例變化，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。現(xiàn)出變動(dòng)成本

11、性態(tài)。-變動(dòng)成本部分變動(dòng)成本部分固定成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） 成本成本（元）（元）圖：半變動(dòng)成本的特征圖：半變動(dòng)成本的特征y=a+bx2.1.2 成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類n2 2、半固定成本、半固定成本n 其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)( (即一即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)

12、) )，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。，直到另一個(gè)新的躍升為止。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成成本本成本實(shí)際數(shù)成本實(shí)際數(shù)成本的線性成本的線性 近似數(shù)近似數(shù)2.1.2 成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類n3、延伸變動(dòng)成本n其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(小時(shí)小時(shí)) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000圖：圖： 延伸變動(dòng)成本的特征延伸變動(dòng)成本的特征2.1.3 成本按決策相關(guān)性分類成本按決策相關(guān)性分類

13、n1、相關(guān)成本、相關(guān)成本n與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，也是在進(jìn)行決策時(shí)與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，也是在進(jìn)行決策時(shí)必須要考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本必須要考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本。n如：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成如：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、差量成本、酌量成本等。本、差量成本、酌量成本等。n2、無關(guān)成本、無關(guān)成本n 指過去已經(jīng)發(fā)生，或者未發(fā)生但對(duì)決策沒有影指過去已經(jīng)發(fā)生，或者未發(fā)生但對(duì)決策沒有影響，因而在進(jìn)行決策時(shí)無須考慮的各種成本。響，因而在進(jìn)行決策時(shí)無須考慮的各種成本。n如：沉沒成本、聯(lián)合成本、約束成本如：沉沒成本、聯(lián)合成本、約束成本等2.2 混合成本的分解

14、混合成本的分解 n2.2.1 2.2.1 歷史成本法歷史成本法n 根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)來描述成本的性態(tài)，并以此來根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。分為：確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。分為：n高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。 n2.2.2 2.2.2 賬戶分析法賬戶分析法n 賬戶分析法是根據(jù)成本、費(fèi)用賬戶賬戶分析法是根據(jù)成本、費(fèi)用賬戶( (包括明細(xì)賬戶包括明細(xì)賬戶) )的內(nèi)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，從而確定成本容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。性態(tài)的一種成本分解方

15、法。 n2.2.3 2.2.3 工程分析法（技術(shù)分析法）工程分析法（技術(shù)分析法）n 運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各成本項(xiàng)目數(shù)額運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 總成本公式 yabxa+bxaxy02.2 混合成本的分解混合成本的分解 2.2.1 歷史成本法歷史成本法 歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。法和回歸直線法三種。2.2.

16、1 歷史成本法歷史成本法n1 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法 其基本做法是以某一期間內(nèi)其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)最高業(yè)務(wù)量量( (即高點(diǎn)即高點(diǎn)) )的混合成本與的混合成本與最低業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量( (即低即低點(diǎn)點(diǎn)) )的混合成本的差數(shù)，的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量成本變量( (即即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額) )，進(jìn)而確定混合，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。 33 2.2.1 歷史成本法歷史成本法 1 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的基本步驟：高

17、低點(diǎn)法的基本步驟：（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，即即(x高高, y高高)和和(x低低, y低低) （2）計(jì)算計(jì)算b值值 （3 3）計(jì)算）計(jì)算a a值值 （4 4）建立成本性態(tài)模型）建立成本性態(tài)模型 低高低高xxyyb高高bxya低低bxya或bxay 假定某企業(yè)去年假定某企業(yè)去年1212個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-32-3。例例2-3例例2-3例例2-3 去年產(chǎn)量最高在去年產(chǎn)量最高在1212月份，為月份，為1 2001 200件，件，相應(yīng)電費(fèi)為相應(yīng)電費(fèi)為2 9002 900元元; ;產(chǎn)量最低在產(chǎn)量最低在2 2月份，為月份，為600600件，相

18、應(yīng)電費(fèi)為件，相應(yīng)電費(fèi)為1 7001 700元，按前面的運(yùn)元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下算過程進(jìn)行計(jì)算如下: :例例2-3 或：或： a=2 900-2a=2 900-21 200=500(1 200=500(元元) ) a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元) ) 以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為屬固定成本的為500500元，單位變動(dòng)成本為每元，單位變動(dòng)成本為每件件2 2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為元。以數(shù)學(xué)模型來描述為: : y=500+2x y=500+2x例例2-3 2.2.1 歷史成本法歷史成本法 1

19、 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法n特征：特征：n高低點(diǎn)法的計(jì)算簡便。高低點(diǎn)法的計(jì)算簡便。n僅以兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得計(jì)算結(jié)僅以兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得計(jì)算結(jié)果具有偶然性，容易導(dǎo)致較大的誤差。果具有偶然性，容易導(dǎo)致較大的誤差。n適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定的情況。適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定的情況。2.2.1 歷史成本法歷史成本法 2 散布圖法散布圖法 n 其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bxy=a+bx，區(qū)別在于，區(qū)別在于a a和和b b是通過坐標(biāo)圖而非是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。通過方

20、程式計(jì)算得到的。2.2.1 歷史成本法歷史成本法 2 散布圖法散布圖法 基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量表業(yè)務(wù)量x x，以縱軸代表混合成本，以縱軸代表混合成本y y，將各，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線( (理論理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小最小) )。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是

21、單位變動(dòng)成本。本，斜率則是單位變動(dòng)成本。412.2.1 歷史成本法歷史成本法 2 散布圖法散布圖法 散點(diǎn)圖法的基本步驟：（1）標(biāo)出散布點(diǎn)，）標(biāo)出散布點(diǎn)，將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。（2）目測(cè)畫一條直線）目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。（3）讀出）讀出a值，值，在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a。（4）求）求b值，值，在直線上任取一點(diǎn)，假設(shè)其坐標(biāo)值為（x,y）。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本b：（5）將a，b值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型： y=a + bx 。xayb以例以例2-3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)2.2.1 歷史

22、成本法歷史成本法n 高低點(diǎn)法與散布圖法的區(qū)別？np422.2.1 歷史成本法歷史成本法 3 回歸直線法回歸直線法n散布圖法是通過目測(cè)的結(jié)果來勾畫混合成散布圖法是通過目測(cè)的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線性態(tài)的直線來，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。描述得更為準(zhǔn)確。2.2.1 歷史成本法歷史成本法 3、回歸直線法回歸直線法 基本步驟：基本步驟：（1 1）根據(jù)歷史資料列表，求）根據(jù)歷史資料列表，求n, x, y, xy, n, x, y, xy, xx2 2 (2)(2)通過微分極值法（過程見通過微分

23、極值法（過程見p43p43），），計(jì)算計(jì)算b,a b,a 的的值：值：（3 3）建立成本習(xí)性模型：）建立成本習(xí)性模型：y=a+bxy=a+bxnxbya22)(xxnyxxynb 下面用例下面用例2-32-3所給的資所給的資料具體說明回歸直線法對(duì)料具體說明回歸直線法對(duì)混合成本如何進(jìn)行分解。混合成本如何進(jìn)行分解。例例2-4例例2-4例例2-42.2.1 歷史成本法n綜合以上三種方法，高低點(diǎn)法最為簡便，但不綜合以上三種方法，高低點(diǎn)法最為簡便，但不夠準(zhǔn)確；回歸直線法最精確，但相對(duì)來說，它夠準(zhǔn)確；回歸直線法最精確，但相對(duì)來說，它的工作量也最大，不太適用于手工計(jì)算；散布的工作量也最大，不太適用于手工計(jì)算

24、；散布圖法，由于是通過目測(cè)畫線，所以會(huì)出現(xiàn)因人圖法，由于是通過目測(cè)畫線，所以會(huì)出現(xiàn)因人而異的現(xiàn)象，因而結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。而異的現(xiàn)象，因而結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。 歷史成歷史成本法只適用于存在可比歷史成本數(shù)據(jù)的情況。本法只適用于存在可比歷史成本數(shù)據(jù)的情況。2.2.2 賬戶分析法賬戶分析法n 賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶( (包括明細(xì)賬戶包括明細(xì)賬戶) )的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。態(tài)的一種成本分解方法。 2.2.2 賬戶分析法賬戶分析法（大綱不要求）（大綱不

25、要求）n 基本步驟：基本步驟：n（1）、）、判斷其特征確認(rèn)判斷其特征確認(rèn)變動(dòng)成本變動(dòng)成本項(xiàng)目及金額項(xiàng)目及金額n（2）、判斷其特征確認(rèn)判斷其特征確認(rèn)固定成本固定成本項(xiàng)目及金額項(xiàng)目及金額n（3）、判斷其特征確認(rèn)判斷其特征確認(rèn)混合成本混合成本項(xiàng)目及金額項(xiàng)目及金額n（4）、建立混合成本模型：、建立混合成本模型：y=a+bxy=a+bx 假設(shè)某企業(yè)的某一生假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表月份的成本數(shù)據(jù)如表2-52-5。例例2-5例例2-5例例2-5 如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的么本月發(fā)生的320 000320 000

26、元費(fèi)用將全部構(gòu)元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表的，有關(guān)成本的分解過程如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-52.2.3 工程分析法工程分析法（大綱不要求）（大綱不要求）n 運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成

27、本分解方法。的一種成本分解方法。2.2.3 工程分析法工程分析法基本步驟：基本步驟：n確定研究的成本項(xiàng)目；確定研究的成本項(xiàng)目；n對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；n確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法； 設(shè)某粉末冶金車間對(duì)設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。作有關(guān)。例例2-6例例2

28、-6 按照最佳的操作方法，電磁爐從按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1 5001 500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共2222個(gè)工個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為作日。電費(fèi)價(jià)格為0.70.7元元/ /千瓦時(shí)。千瓦時(shí)。例例2-6 設(shè)每月電費(fèi)總成本為設(shè)每月電費(fèi)總成本為y y，每月固定電費(fèi)，每月固定電費(fèi)成本為成本為a a，單位電費(fèi)成本為，單位電費(fèi)成本為b b，x x為燒結(jié)零件為燒結(jié)零件重量，則有重量，則有 a=22

29、a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為: :例例2-6 2.3 2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法 (本章重點(diǎn)本章重點(diǎn))2.3 2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法n1、完全成本法、完全成本法：n是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用(

30、 (變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用用) )。n2 2、變動(dòng)成本法：、變動(dòng)成本法：是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、 直接人工直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。2.3.1 完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn) 1、完全成本法的特點(diǎn)、完

31、全成本法的特點(diǎn)（1 1） 符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2 2）強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償上的一）強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償上的一致性。致性。（3 3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。2、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（1 1）、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。）、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。（2 2）、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。）、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。（3 3）、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。）、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益= =產(chǎn)品銷售收入

32、產(chǎn)品銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本2.3.2 完全成本法與變動(dòng)成本法的比較完全成本法與變動(dòng)成本法的比較 n1 1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同n變動(dòng)成本法：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用。n固定成本法：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定）。固定成本法：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定）。n2 2、存貨成本的構(gòu)成不同、存貨成本的構(gòu)成不同n變動(dòng)成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只變動(dòng)成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。包

33、括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。n固定成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只固定成本法：不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)中也包括固定性制包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)中也包括固定性制造費(fèi)用。造費(fèi)用。n3 3、各期損益不同、各期損益不同n（1 1）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量等于等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益相同相同。n（2 2）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量大于大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益 小于小于 按完全成本按完全成本所計(jì)算的損益。所計(jì)算的損益。

34、n（3 3）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量小于小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益 大于大于按完全成本所按完全成本所計(jì)算的損益。計(jì)算的損益。2.3.2 完全成本法與變動(dòng)成本法的比較完全成本法與變動(dòng)成本法的比較 n1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同n變動(dòng)成本法：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用。n固定成本法：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定）。直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法 設(shè)某企業(yè)月初沒有設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)當(dāng)月某種

35、產(chǎn)品共生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，月末結(jié)件，月末結(jié)存存1010件。該種產(chǎn)品的制件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表制造成本資料如表2-72-7。例例2-7例例2-7例例2-7例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法合計(jì)：23000元16000元7000元900

36、0元2005060502050單位產(chǎn)品成本：280元單位產(chǎn)品成本：320元變動(dòng)成本法的單位產(chǎn)品成本為變動(dòng)成本法的單位產(chǎn)品成本為280280元元(200+60+20)(200+60+20)完全成本法的單位產(chǎn)品成本為完全成本法的單位產(chǎn)品成本為320320元元(200+60+20+2000/50) (200+60+20+2000/50) 。 由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。下的期間成本較之完全成本法

37、下就高了。例例2-7 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，存動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，存貨、期間損益兩種方法的區(qū)別均由此而貨、期間損益兩種方法的區(qū)別均由此而生。生。例例2-72.3.2 完全成本法與變動(dòng)成本法的比較完全成本法與變動(dòng)成本法的比較 2 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同n變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：n不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。價(jià)也只是這一部分。n完全成本法：

38、完全成本法：n不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括了一定份額的固定性制，其成本均只包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)中也包括固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)中也包括固定性制造費(fèi)用。造費(fèi)用。2.3.2 完全成本法與變動(dòng)成本法的比較完全成本法與變動(dòng)成本法的比較 3 各期損益不同各期損益不同n（1 1）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量 = = 銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益相同。算的損益相同。n（2 2）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量 銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益損益 按完全成本所計(jì)算的損益。按完全成本所計(jì)算的損益。n（3 3）當(dāng)

39、產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量 按完全成本所計(jì)算的損按完全成本所計(jì)算的損益。益。（期初存貨）（期初存貨） 仍以表仍以表2-72-7的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500500元，銷售費(fèi)用中有元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件件2020元。當(dāng)分別采用變?cè)．?dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤如表潤如表2-82-8。例例2-8例例2-8例例2-8例例2-8 從表從表2-82-8可以看出，不同成本計(jì)算法可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤不同。采用變動(dòng)下所計(jì)算出的稅前利

40、潤不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為成本法時(shí)為-200-200元元( (虧損虧損) )，采用完全成，采用完全成本法時(shí)則為本法時(shí)則為200200元元( (盈利盈利) )，相差，相差400400元。元。例例2-8 這這400400元正是完全成本法所確元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分性制造費(fèi)用部分(2 000/50(2 000/5010)10)，而在變動(dòng)成本法下，這而在變動(dòng)成本法下，這400400元全部元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。例例2-82.3.3 對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)n 1 1、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :（1 1）增強(qiáng)了成本信息的有用性。增強(qiáng)了成本信息的有用性。（2 2）更符合）更符合“配比原則配比原則”的中的的中的“期間配比期間配比”。 （3 3）便于進(jìn)行各部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。）便于進(jìn)行各部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 （4 4）能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售。）能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售。 （5 5）可以簡化成本計(jì)算工作）可以簡化成本計(jì)算工作 n 2.3.3 對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)