1、2021-12-16精選課件1第九章第九章 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅學習目標： 了解出口貨物退免稅的政策規定及適應范圍，掌握其計算方法和賬務處理重點難點： 出口貨物退免稅的計算方法和賬務處理2021-12-16精選課件2n第一節 出口貨物退（免）增值稅 的核算n第二節 出口貨物退（免）消費稅 的核算第九章 出口貨物退（免）稅2021-12-16精選課件39.1 9.1 出口退稅出口退稅一、一、出口退免稅出口退免稅 出口退稅出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅賦，是指對貨物在出口前實際承擔的稅賦，按規定的稅率計算后予以退還按規定的稅率計算后予以退還 出口免稅出口免稅是指對貨物在出口

2、環節不征增值稅和是指對貨物在出口環節不征增值稅和消費稅。消費稅。二、出口退免稅二、出口退免稅適用的范圍適用的范圍( (P250-252)P250-252)（一）出口貨物免稅并退稅的范圍（一）出口貨物免稅并退稅的范圍（二）出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍（二）出口貨物予以免稅但不予退稅的范圍（三）出口貨物不免稅也不予退稅的范圍（三）出口貨物不免稅也不予退稅的范圍2021-12-16精選課件49.1 9.1 出口退稅出口退稅三、三、出口退免稅的稅種出口退免稅的稅種和稅率和稅率( (P252-257)P252-257) 出口退免稅的稅種包括出口退免稅的稅種包括增值稅增值稅和和消費稅消費稅（一）增值稅

3、退稅稅率（一）增值稅退稅稅率P253P253（二）消費稅退稅稅率（二）消費稅退稅稅率P264P264四、四、辦理出口貨物必須提供的憑證辦理出口貨物必須提供的憑證v相關進貨納稅憑證相關進貨納稅憑證v出口貨物銷售明晰賬出口貨物銷售明晰賬v出口貨物報關單出口貨物報關單v出口收匯核銷單出口收匯核銷單2021-12-16精選課件5增值稅的納稅人n在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。n增值稅的征收范圍n增值稅征收范圍包括：1、貨物;2、應稅勞務;3、進口貨物。2021-12-16精選課件6增值稅的稅率n增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低

4、稅率13%和零稅率。n小規模納稅人：6%或4%;n增值稅的計稅依據n納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據為其銷售額，進口貨物的計稅依據為 規定規定 的組成計稅價格。2021-12-16精選課件7增值稅應納稅額的計算n1、一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。n2、小規模納稅人的應納稅額=含銳銷售額(1+征收率)征收率n3、進口貨物的應納稅額=( 關稅關稅 完稅價格+ 關稅關稅 十消費稅)稅率2021-12-16精選課件8增值稅的納稅申報及納稅地點n增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯系的。以1個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日

5、、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至10日申報并結清上月應納稅款。n增值稅固定業戶向機構所在地稅務機關申報納稅,增值稅非固定業戶向銷售地稅務機關申報納稅,進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地 海關海關 申報納稅。2021-12-16精選課件99.1 9.1 出口退稅出口退稅五、出口退稅五、出口退稅計算和會計處理計算和會計處理（一）出口商品（一）出口商品應退增值稅計算應退增值稅計算1 1. .出口商品單獨設置庫存商品和銷售收入明晰賬出口商品單獨設置庫存商品和銷售收入明晰賬應退增值稅計算應退增值稅計算 應退稅額應退稅額= =出口商品進貨金額適用退稅率出口商品

6、進貨金額適用退稅率或應退稅額或應退稅額= =出口商品加權平均進價適用退出口商品加權平均進價適用退稅率稅率2.出口商品不單獨設置庫存商品和銷售收入明晰出口商品不單獨設置庫存商品和銷售收入明晰賬應退增值稅計算賬應退增值稅計算2021-12-16精選課件109.1 9.1 出口退稅出口退稅（1 1）出口商品離岸價格（出口商品離岸價格（FOBFOB）人民幣市場匯率人民幣市場匯率適用稅率適用稅率未抵扣完進項稅額未抵扣完進項稅額 應退稅額應退稅額= =未抵扣完進項稅額未抵扣完進項稅額（2 2）出口商品離岸價格（出口商品離岸價格（FOBFOB）人民幣市場匯率人民幣市場匯率適用稅率未抵扣完進項稅額適用稅率未抵

7、扣完進項稅額 應退稅額應退稅額= = 出口商品離岸價格人民幣市場匯率適用稅率出口商品離岸價格人民幣市場匯率適用稅率結轉下期抵扣的進項稅額結轉下期抵扣的進項稅額= = 當期未抵扣完進項稅額當期未抵扣完進項稅額- -應退稅額應退稅額2021-12-16精選課件119.1 9.1 出口退稅出口退稅3.進料加工復出口應退增值稅計算進料加工復出口應退增值稅計算出口退稅額出口退稅額= =出口商品應退稅額出口商品應退稅額- -銷售進口材料應銷售進口材料應交稅額交稅額銷售進口材料應交稅額銷售進口材料應交稅額= =銷售進口材料金額稅銷售進口材料金額稅率率- -海關已對進口材料實征增值稅額海關已對進口材料實征增值

8、稅額2021-12-16精選課件129.1 9.1 出口退稅出口退稅（二）（二）出口商品應退消費稅計算出口商品應退消費稅計算1.1.從價定稅從價定稅應退稅消費稅額應退稅消費稅額= =出口商品的工廠銷售額消費出口商品的工廠銷售額消費稅率稅率2.2.從量定稅從量定稅應退稅消費稅額應退稅消費稅額= =出口數量消費稅單位稅額出口數量消費稅單位稅額（三）（三）出口退稅的出口退稅的核算核算2021-12-16精選課件139.1 9.1 出口退稅出口退稅1.1.增值稅：增值稅：企業將出口貨物在購入時所含增值稅企業將出口貨物在購入時所含增值稅中應予以退還的部分借記中應予以退還的部分借記 “其他應收款其他應收款

9、”、貸、貸記記“應交稅金應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）”，不予退還的部分借記不予退還的部分借記“主營業務成本主營業務成本”，貸記，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項轉出）應交增值稅（進項轉出）”2.2.消費稅：消費稅：企業申請退還消費稅時，借記企業申請退還消費稅時，借記 “其他其他應收款應收款”、貸記、貸記“主營業務成本主營業務成本”2021-12-16精選課件14出口退稅舉例n某生產企業出口10000美元的貨物（不含稅），采用“免，抵，退”稅收管理辦法，出口退稅率為9%,該批貨物成本為60000元。如果那如果那10000是出口報關單上是出口報關單上的離岸價的離岸價,

10、當日匯率為當日匯率為1：6.8,如果如果7天后天后實際收到貨款時匯率為實際收到貨款時匯率為1：6.5 。2021-12-16精選課件151、在出口時做分錄、在出口時做分錄:借借:應收賬款應收賬款 68000(10000*6.8) 貸貸:主營業務收入主營業務收入 68000借借:主營業務成本主營業務成本 544068000(17%-9%)貸貸:應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 5440并且正常結轉成本并且正常結轉成本, 借借:主營業務成本主營業務成本 60000 貸貸:庫存商品庫存商品 600002、實際收到貨款時、實際收到貨款時2021-12-16精選課件16

11、借：銀行存款借：銀行存款 65000 財務費用財務費用 3000 貸：應收賬款貸：應收賬款 68000 3、出口退稅申報完畢，稅務部門確認了應退、出口退稅申報完畢，稅務部門確認了應退稅額后，按該金額稅額后，按該金額 借：其他應收款借：其他應收款-應收出口退稅款應收出口退稅款 5400 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅(出口退稅出口退稅)5400 收到退稅款時，收到退稅款時， 借：銀行存款借：銀行存款 5400(60000*9%)貸：其他應收款貸：其他應收款-應收出口退稅款應收出口退稅款5400 2021-12-16精選課件179.1 9.1 出口退稅出口退稅例：例：新華食品進出口

12、公司出口白酒一批。白酒購新華食品進出口公司出口白酒一批。白酒購進時的進價為進時的進價為1 200 0001 200 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，已，已付增值稅額付增值稅額204 000204 000元。元。白酒增值稅退稅率白酒增值稅退稅率13%13%，應退增值稅稅額應退增值稅稅額=1 200 000=1 200 00013%=156 00013%=156 000（元）（元）借：其他應收款借：其他應收款 156 000 156 000 主營業務成本主營業務成本 48 000 48 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）156 000 156

13、000 應交增值稅（進項轉出）應交增值稅（進項轉出） 48 000 48 0002021-12-16精選課件189.1 9.1 出口退稅出口退稅白酒消費稅退稅率白酒消費稅退稅率25%25%應退稅消費稅額應退稅消費稅額=1 200 000=1 200 00025% =30000025% =300000（元）（元）借：其他應收款借：其他應收款 300 000 300 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 300 000 300 0002021-12-16精選課件19n案例案例1，某外貿企業，某外貿企業2月初購進坯布進價月初購進坯布進價30萬元，萬元， 委托某委托某 服裝服裝 廠加工成廠加工成

14、服裝服裝 出口，出口，支付加工費支付加工費2萬元，自營出口銷售收入萬元，自營出口銷售收入4萬萬美元美元;出口小五金出口小五金125萬美元，進價萬美元，進價 1000萬元萬元;從小規模納稅人處收購香料出口，取從小規模納稅人處收購香料出口，取得普通得普通 發票發票 ，收購價，收購價20萬元萬元;直接收購柑直接收購柑桔出口，購進價桔出口，購進價10萬元。該公司萬元。該公司1月份進月份進養出進口澳毛到岸價養出進口澳毛到岸價100萬美元，假設進萬美元，假設進口實征口實征 關稅關稅 20萬元、實征萬元、實征 增值稅增值稅 20萬元。萬元。該批進口貨物于該批進口貨物于2月初全部銷售，月初全部銷售， 銷售收銷

15、售收入入900萬元。萬元。n該公司該公司2月份應退稅額的計算如下月份應退稅額的計算如下(公公司司 出口退稅出口退稅 申報單證假定齊全申報單證假定齊全)：2021-12-16精選課件20n1、購進坯布，加工成服裝出口n應退稅額=(30+2)17=5.44(萬元)n2、出口小五金n應退稅額=100017%=170(萬元)n3、出口香料油n應退稅額=20(1+6%)6%=1.13(萬元)n4、直接收購柑桔出口不退稅n5、進料抵扣進口環節減免稅n抵扣減免稅款=90017%-20=133(萬元)n該公司2月份應退稅額n應退稅額=5.44+170+1.13+0-133=43.57(萬元)2021-12-1

16、6精選課件21n又如，某擁有又如，某擁有 進出口進出口 權的萬向節廠，內、外權的萬向節廠，內、外銷財務核算完全不能分開。銷財務核算完全不能分開。1月份該廠內銷產月份該廠內銷產品銷售收入品銷售收入1000萬元，萬元， 自營出口銷售收入自營出口銷售收入(離岸價離岸價)20萬美元萬美元;1月份購進進項金額月份購進進項金額500萬萬元，進項稅金元，進項稅金85萬元。萬元。2月份內銷運保費、傭月份內銷運保費、傭金金5萬美元萬美元;2月份購進進項金額月份購進進項金額1200萬元，進萬元，進項稅金項稅金204萬元。該廠萬元。該廠1月、月、2 月份應退稅額月份應退稅額的計算如下：的計算如下：(假定假定 出口退稅出口退稅 單證齊全，外匯單證齊全，外匯牌價