1、2010對_走出去_企業稅收服務現狀及需求的調查與思考 涉外稅務 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 對 “走出去”企業稅收服務 現狀及需求的調查與思考 深圳 “走出去”企業稅收服務研究課題組* 內容摘要:在企業 “走出去”過程中，稅收是影響企業資本成本和資金收益的 重要因素。到海外投資就意味著進入了全新的稅收環境，企業不僅要面對自身經 營上的各種挑戰，還要面對許多國際稅收方面的難題。本文分析了深圳 “走出去” 企業面臨的主要國外稅收問題，并結合當前支持企業 “走出去”稅收服務存在的 問題，提出了構建支持企業 “走出去”稅收服務體系的思路和工作建議。 關鍵詞：“走

2、出去” 企業 稅收服務 Abstract: During the process of enterprises? going overseas?, taxation is an impor- tant factor that affects capital costs and gains of the enterprises. Once investing overseas, enterprises have to face a brand new tax environment. Thus they should not only face challenges of their own b

3、usiness, but also encounter some international tax issues. Based on an analysis of principal international tax issues facing by going overseas? enterprises in Shenzhen City, and combined with issues in tax service towards such enterprises, this paper puts forward some suggestions on establishing a t

4、ax service system promoting enterprises?going overseas?. Key words: Going overseas? Enterprise Tax service 改革開放以來，深圳在推動 我們通過企業問卷調查、網上需 系十分必要。 企業“走出去”方面取得了長足 求征集、座談走訪等形式對深圳 一、深圳 “走出去”企 進步和積極成效，跨國經營呈現 “走出去”企業稅收問題和服務 業面臨的主要稅收問題 全方位、高層次、寬領域發展勢 需求進行了調研，發現“走出去” 頭。在企業 “走出去”過程中， 企業當前迫切需要得到稅務部 企業到海外投資就意味著進 國

5、際涉稅問題已經成為影響企 門的支持、幫助和指引，構建支 入了全新的稅收環境，不僅要應 業國際化經營成敗的關鍵因素。 持企業“走出去”的稅收服務體 對自身經營上的各種挑戰，還要 *本課題由深圳市人民政府辦公廳牽頭，深圳市國家稅務局承辦，深圳市科技工貿和信息化委員會、財政委員會、地方稅務局、外事辦公室等部 門參加。 INTERNA T IONA L 65 TAXAT ION IN CHINA 2010-4 SURVEYS AND THOUGH TS 發生。許多國家在司法實踐中， 往往根據禁止濫用稅法、實質重 于形式等一般法律原則，在涉及 跨國納稅人不當利用協定避稅 的案件中，否認納稅人優先適用 協

6、定的主張。這導致了國際稅收 協定功能的降低和國家間稅收 利益的沖突。 此外，在我們進行問卷調查 的248家深圳“走出去”企業中， 有155家企業在香港地區有投 李鴻翔 /圖 資，占接受調查企業的63.5%， 面對許多國際稅收方面的難題。 業開具的完稅憑證，只有稅務局 體現了香港作為深圳 “走出去” 從深圳“走出去”企業的實際情 長本人的簽字；在哈薩克斯坦、 企業對外投資重要平臺的作用。 況看，其遇到的稅收問題主要體 委內瑞拉等國，對石油征稅由能 但是，目前深港稅收合作內容 現在以下方面： 礦部負責，但能礦部無法開具稅 仍然較為單一，“走出去”企業 （一）企業往往難以及時、全 票;卡塔爾對外資法

7、人資格注冊 仍然難以通過香港稅務部門便 面、準確地掌握海外稅收環境 加以限制，一概不允許外商獨 利地了解世界各國稅制情況以 信息 資，“走出去”企業無法獲得完 及稅收環境，深圳與香港稅務 部分發展中國家政府信息 稅憑證；俄羅斯、越南等國存在 部門之間避免雙重征稅的信息 公開度不高，獲取法律信息難 較多稅收執法的 “灰色”地帶。 交換渠道還不暢通，深港之間 度較大，加之這些國家法律和 （三）部分東道國稅收檢查 還未形成有效的稅收情報交換 行政規章之間的統一性和協調 和反避稅調查中不合理、不合法 機制。 性不足，不同層級、不同區域稅 情況較為突出 二、當前支持企業“走 務機關的執法標準不一致，投

8、深圳 “走出去”企業大部分 出去”稅收服務存在的問題 資者往往很難準確把握東道國 集中在發展中國家和經濟轉型 的相關法律法規和政策，給投 國家。其中一些國家針對我國企 綜合分析稅收服務在促進企 資決策造成了潛在風險。如越 業的稅務檢查和反避稅調查較 業 “走出去”方面的現狀，可以 南、巴西等國，稅收立法缺乏透 多，存在選擇性執法的現象，而 發現我國目前的財稅制度制定 明度，許多法律法規沒有及時 且，執法尺度較為嚴厲和苛刻， 情況、稅務機關的服務和管理能 公布，稅務機關又較多地使用 甚至不按程序執法，隨意性較 力與現實要求相比仍然存在許 非公開的內部文件、行政指示、 大。例如，在一些非洲國家，稅

9、 多需要改進和完善的地方，尚有 內部通知、批文等，投資者難以 務機關會進行連續突擊檢查，這 很大的提升空間，這主要體現在 全面、準確掌握。 些檢查往往缺乏法律依據，程序 以下方面： （二）部分東道國稅務管理 也不規范。 （一）稅收制度偏重 “引進 不規范、不透明 （四）企業難以真正享受稅 來”，對 “走出去”的支持力度 有些東道國在稅收征管制度 收協定規定的各項權益 不夠 和體制上存在缺陷，隨意執法的 有些發展中國家沒有關于國 一是在國際稅收協定方面， 現象比較普遍。比如，在中東和 際稅收協定優于國內法的明確 對外簽訂的稅收協定尚少，不能 非洲的一些國家，稅務機關為企 規定，無視稅收協定的現象

10、經常 滿足 “走出去”的需要。比如， 66 INTERNA T IONA L TAXAT ION IN CHINA 2010-4 涉外稅務 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 華為和中興通訊對外投資的國 專門的境外所得申報表，這一方 證法律效力認定難、效力不足， 家分別達到120多個和140多個， 面使納稅人面臨不確定的稅收 加大了 “走出去”企業納稅申報 但我國目前僅和92個國家簽訂 風險，另一方面也使稅務機關難 信息披露不充分、遭遇反避稅調 了稅收協定，使企業在一些國家 以掌握“走出去”企業境外所得 查等風險。 進行投資經營時的稅收不確定 的基本情況，無法核實

11、企業申報 （四）“走出去”企業的正當 性增加。而且，現有部分協定內 境外所得的真實性、準確性。五 稅收權益難以得到充分有效保障 容還不能完全滿足企業的實際 是在稅收優惠方面，與發達國家 一是現行外事管理體制中， 需要，特別是早期談簽的部分稅 促進企業境外投資的措施相比， 沒有納入稅收服務的內容，駐外 收協定中沒有關于稅收饒讓和 我國既不實行免稅，也沒有境外 機構和派駐國外的外事人員往 稅收征管互助的規定，其中的非 投資準備金扣除制度，更沒有稅 往不能有效協助 “走出去”企業 歧視待遇條款通常也缺少稅種 收饒讓政策，無法有力促進和支 維護稅收權益;二是我國稅務機 無差別的規定。二是在企業所得 持

12、企業 “走出去”。比如，高新 關缺乏專門的機構和專職的團 稅方面，企業所得稅法關于 技術企業15%優惠稅率僅適用 隊為“走出去”企業提供稅收維 境外所得確認問題的規定過于 于境內所得，不適用于境外所 權服務，國際稅收合作的層次和 復雜。比如，國外的成本費用所 得，不利于促進企業境外投資。 水平仍有待提高;三是稅務機關 得按照國內稅法重新調整，可操 （二）“走出去”企業難以充 對爭端協商程序的宣傳、輔導不 作性不強;境外所得的概念不夠 分有效獲得境外投資所需的稅 足，導致“走出去”企業缺乏主 全面;國內母公司在境外的直銷 收信息指引服務 動尋求稅務機關支持和幫助的 收入沒有明確是否為境外所得，

13、一是我國稅務機關尚未全面 意識。 容易導致重復征稅;分國不分項 建立完善的海外稅收信息搜集 （五）目前稅收服務支持企 計算抵免限稅額等做法加大了 和指引機制，難以為企業提供針 業 “走出去”的基礎性工作還不 征納雙方的成本;間接抵免缺乏 對性、時效性、綜合性較強的信 夠有力、有效 具體操作方法，增加了企業履行 息服務；二是對境外投資相關稅 一是稅務干部的服務意識較 納稅義務的不確定性;關于境外 收案例缺乏深度分析、總結及經 為薄弱，管理和服務人才缺乏； 所得納稅申報時間的規定，限制 驗分享;三是稅務機關對稅收協 二是專業人才儲備不夠；三是信 了企業拓展海外業務的積極性。 定的宣傳仍然不夠，缺少

14、必要的 息管理和利用技術不夠先進；四 三是在貨物和勞務稅方面，新 通俗化解讀，企業往往難以準確 是國內的中介機構整體發展滯 營業稅條例及其細則的實施 理解和把握協定的具體內容。 后，而且境外稅收信息服務能力 使納稅人在海外購買服務產品 （三）現有稅收征管體系不 較國際知名的稅務中介機構有很 時遇到營業稅重復征收的問題， 能為“走出去”企業提供高效辦 大差距；五是政府部門間的信息 增加了 “走出去”企業的稅收負 稅服務 共享、服務協同機制還不完善。 擔;對服務產品出口不退營業稅 當前，為 “走出去”企業提 三、構建支持企業 “走 的規定，對國際補償貿易、海外 供辦稅服務尚未成為基層稅務 出去”稅

15、收服務體系的思路 融資租賃等特殊投資方式的退 機關日常征管工作的重點。基層 和工作建議 稅缺乏明確規定，不利于對外服 稅務機關普遍缺乏收集企業境 務貿易發展和企業境外經營。四 外投資信息的渠道，也沒有針對 構建 “走出去”稅收服務體 是在征管制度方面，目前，稅收 性地開展相關工作，特別是涉稅 系的核心是要做到 “一個完善， 法律法規對境外所得申報范圍、 憑證開具和認定、申報管理規范 四個加強”，即完善稅收制度機 內容、方式、未按規定申報的處 化等工作滯后。這在一定程度上 制、加強稅收信息服務、加強稅 罰等沒有明確規定。比如，沒有 導致“走出去”企業境外涉稅憑 收程序服務、加強跨國稅收維權 IN

16、TERNA T IONA L 67 TAXAT ION IN CHINA 2010-4 SURVEYS AND THOUGH TS 服務、加強基礎保障工作。 應根據“走出去”企業辦稅業務 務渠道；要進一步強化稅務機關 （一）適應經濟全球化的需 的特點，有針對性地加強服務 官方網站的主渠道作用，注重發 要，構建有力促進企業“走出去” 需求分析，明確相關標準和要 揮其 “呼叫中心”的功能，并逐 的稅收制度體系 求，細化管理制度。在境外所得 步增加辦稅服務廳對境外投資 為適應經濟全球化的需要， 申報管理方面，應盡快出臺全 經營方面的咨詢輔導，幫助“走 國家應根據“走出去”企業的需 面的企業境外所得管

17、理辦法， 出去”企業正確做出經營決策。 求，借鑒國際經驗，強化政策激 制訂并推廣使用專門的境外所 3.改進信息服務提供方式， 勵，加快推動稅收制度建設，從 得申報表。 幫助企業正確評估“走出去”的 過去注重 “引進來”向更加關注 （二）著力解決“走出去”企 稅收風險。稅務機關應定期組織 “走出去”轉變。 業涉稅信息不對稱問題，努力 開展年度境外投資經營調研，加 1.加強稅收協定的談簽和修 降低企業境外投資稅收風險 強對境外投資稅收環境等相關 訂，為企業境外投資爭取更多的 境外投資稅收風險的發生， 信息的更新，成立由各類型專家 稅收利益。應適應企業“走出去” 很大程度上是信息不對稱所致。 組成的

18、團隊，專門為 “走出去” 的步伐，進一步擴大協定談簽范 通過加強稅收政策輔導和咨詢 企業提供咨詢和信息服務，定期 圍；應針對 營業稅條例修改 服務，可以有效增強企業防范 或不定期舉辦“走出去”企業稅 后出現的實際問題，將避免貨物 稅收風險的意識和能力，避免 收論壇，幫助 “走出去”企業正 和勞務稅雙重征稅納入國際稅 稅收利益損失。 確評估稅收風險。 收協定談簽范疇;對簽訂時間較 1.拓展涉稅信息服務資源， （三）明晰職責、強化基礎、健 早的雙邊稅收協定，應進行修 完善和豐富信息服務內容。要 全機制、簡化流程，為“走出去” 訂，盡快補充稅收饒讓與稅種無 加強稅務機關與相關國家 （地 企業提供便捷

19、、高效的辦稅服務 差別規定，完善非歧視待遇和關 區）稅務機關、中介機構等的合 1.強化服務和管理基礎，完 聯企業、轉讓定價條款的內容。 作，努力拓展涉稅信息服務的 善企業申報基礎信息管理。稅務 2.完善企業所得稅、貨物和 資源；要加強東道國稅收制度 機關要與商務、外匯管理、發改 勞務稅、個人所得稅等制度，建 信息的收集、整理機制建設，確 委等部門建立境外投資信息共享 立健全支持企業 “走出去”的稅 保及時、準確、全面地掌握相關 機制，積極參與 “一體化”政府 收政策體系。在所得稅制度方 國家的稅收信息；要撰寫入門 建設，做好企業境外投資信息收 面，應簡化境外所得的確認標 級的境外投資經營稅收分

20、類指 集，加強基礎信息管理，為優化 準，完善納稅期限差異的處理， 南，加強對國際稅收協定的通 稅收服務創造條件，確保納稅人 實行綜合限額抵免制度，明確間 俗化解讀，制作簡明易懂的宣 合理利益得到有效保障。 接抵免規定，建立海外投資損失 傳文本或解讀文本，幫助“走出 2.優化境外投資經營所得申 準備金制度，增加稅收優惠政策 去”企業更好地理解把握稅收 報操作，完善境外投資涉稅憑證 規定，并推動個人所得稅由分項 協定的內容；要高度重視案例 管理，提高企業境外投資涉稅事 課征向綜合課征轉變。在貨物和 的收集整理和經驗教訓的總結 項的辦理效率。要借鑒國外經 勞務稅制度方面，應完善出口退 與分享，建立“

21、走出去”企業涉 驗，規范境外所得申報制度，完 稅制度，解決營業稅重復征稅等 稅處理案例庫。 善申報管理流程，避免服務缺 問題。 2.構建復合型的信息服務 位、管理不到位；要以實質重于 3.加強征管制度建設，完善 渠道，保障各項稅收服務的及 形式為原則，進一步做好企業境 企業境外所得申報管理，減少稅 時、有效。要加強境外投資稅收 外投資信息的分析利用，完善涉 收不確定性，降低企業稅收風 信息供給和咨詢輔導工作，加 稅憑證管理;要以加強雙邊預約 險。在征管制度方面，稅務機關 快建立一站式的綜合性信息服 定價談簽為突破口，提高企業境 68 INTERNA T IONA L TAXAT ION IN

22、CHINA 2010-4 涉外稅務 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 外經營中轉讓定價的確定性，以 極引導和鼓勵納稅人增強維權 面的專業技能；建立科學的能級 較低的成本規避遭受境外反避稅 意識，及時向稅務機關反映東道 管理和績效考核機制。同時，要 調查的風險。 國稅收管理中存在的不規范、不 加強國際稅收業務納稅輔導，促 3.加大稅收協定執行力度， 透明，不執行稅收協定，不合理、 進 “走出去”企業境外稅務管理 保證“走出去”企業的稅收利益。 不合法的稅收檢查等侵害企業 人才的培養。 在對國際稅收協定法律文本進行 正當稅收權益的問題，以便稅務 4.更有效地引導中介

23、機構提 通俗化解釋的基礎上，稅務機關 機關更及時、更高效地通過國際 供有針對性的專業服務。要加強 應結合日常征管實踐，做好境外 稅收協商維護國家稅收權益和 與中介機構的合作，厘清稅務機 所得辦稅業務指引的編纂工作， 企業稅收利益。 關與中介機構的稅收服務分工， 同時，進一步做好享受協定待遇 （五）強化為“走出去”企業 積極引導中介機構正確參與“走 的服務工作，完善涉及稅收協定 提供稅收服務的基礎 出去”企業稅收服務工作，促進 的征管業務規程，幫助“走出去” 1.強化駐外機構的稅收服務 執業人員和機構提高支持企業 企業便利快捷地申請獲得相關資 職能。國家應向境外貿易和境外 “走出去”的專業能力。

24、 格待遇。 投資比較大的東道國大使館和 此外，稅務機關還應寓管理 領事館派駐稅務參贊，或者對已 參考文獻： 于服務，通過加大稅收服務力 有的商務參贊進行國際稅收業 （1）凱瑟琳?貝爾 等 著，姜躍生、陳新 譯 度，增強納稅人自愿遵從意識， 務的專門培訓，要求其能熟練幫 改善大企業納稅遵從各國經驗分 析，中國金融出版社2007年版。 確保稅務機關及時、充分掌握 助 “走出去”企業協調解決海外 （2）劉耘 境外投資財稅激勵政策的國際比較 “走出去”企業的涉稅信息，有的 稅收問題。 及借鑒，經濟問題2008年第8期。 放矢地開展稅收分析、納稅評估 2.加強深港稅收合作。針對 （3）儲敏偉 國際投資稅收優惠政策調整及中 國對策，財經研究2000年第1期。 和稅源監控，防止稅收流失。 深圳與香港毗鄰的獨特區位優 （4）王逸鼓勵海