1、第一章 出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退 （免） 稅是國家對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征。這是國家為鼓勵出口創匯， 增強本國貨物在國際市場上的競爭能力而采取的一項稅收優 惠，有的國家采取出口退稅的政策，有的國家采取出口免稅的政策。二、出口貨物退（免）稅的作用幾年來的實踐證明，現行的出口貨物退（免）稅政策為鼓勵出口，增強出口貨物的競爭 力，促進出口貿易的發展；支持配合外貿體制的改革，促進出口企業提高經濟效益；增強我 國的外匯儲備能力；促進國民經濟的增長等方面發揮了重要作用。第二章 出口貨物退（免）稅的基本要素一、出口貨物退（免）稅享受對象1、對外

2、貿易經營者。指依法辦理工商登記或者其他執業手續，經商務部及其授權單位 賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括 外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業或者合伙企業。2、沒有出口經營資格委托出口的生產企業。3、特定退（免）稅的企業和人員。指按國家有關規定可以申請出口貨物退（免）的企業 和人員。二、出口貨物退 （免 ）稅貨物范圍（ 一）出口退 （免 ）稅貨物的基本條件現行出口貨物退 （免） 稅管理辦法規定，已出口的凡屬于增值稅、消費稅征稅范圍的 貨物，除國家明確規定不予退 （免 ）稅的貨物外，都是出口退 （免）稅的貨物范圍，均應予以 退還已征增值稅和

3、消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。除國家另有規定者外，享受出 口退 （免）稅政策的出口貨物一般應同時具備以下四個條件：l_必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國消費稅暫行條例對增值稅和消費稅的征收范圍，均已有明確規定。強調要具備這一條件，主要是考慮我國出口貨物退 稅政策以征稅為前提這一基本原則，因此，出口退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其 已征增值稅、消費稅稅額，未征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅” 。否則，所退稅款就 沒有來源。免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于征稅范圍的貨物，則不存在免稅。把 出口退 （免 ）稅視同出口補貼，要求對所有出口

4、貨物都予以辦理退（免 ）稅的觀點，是不正確的。2必須是報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出關境，這是區別貨 物是否予以退 （免 ）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結 算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物 予以退 （免 ）稅。3必須是在財務上作銷售處理的貨物。現行外貿企業財務會計制度規定，出口商品 銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以 取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價 （FOB） 折算成人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才

5、能辦理退稅申報。4必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤，可以有效地 防止出口企業高報出口價格騙取退稅，提高出口收匯率，強化出口收匯核銷制度。出口貨物只有同時具備上述四個條件，才能向主管退稅機關申報辦理退（免 ）稅；否則，不予辦理退 （免 ）稅。（二）自營出口貿易方式：1、一般貿易出口2、加工貿易出口進料加工復出口進料加工直接出口 進料加工深加工結轉 來料加工復出口三、出口貨物退（免）稅的辦法（一）出口貨物退（免）增值稅的方法 現行出口貨物退（免）增值稅的辦法主要有三種：1、退稅；即對本環節增值稅免稅，進項稅額退稅。外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物對外銷售

6、，其自身銷售環節的增值部分免稅，收購成本部分因外貿企業在收購這些貨物時，在支付貨款的同時也已支付了生產、經營該類產品的企業已納的增值 稅，因此，貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅并退還給外貿企業。這類企業是享受出 口貨物退（免）稅的主要企業。2、“免、抵、退”稅辦法； “免”稅；是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業 生產銷售環節的增值稅； “抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等 應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款； “退”稅，是指生產企業出口的自產貨物 在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額， 經主管退稅機關批準后， 予 以退稅。這種辦法主要適

7、用于生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。生產企業，是指獨立核算， 經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。3、免稅；對出口貨物免征增值稅。主要適用于來料加工復出口，小規模納稅人自營和 委托出口的貨物，執行免稅政策，計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅 ,其進項稅額不予抵扣或退稅。（二）出口貨物退（免）消費稅的方法 現行出口貨物退（免）消費稅，除規定不予退稅的應稅消費品外，分別采取免稅和退稅 兩種辦法。一是對有進出口經營權的生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的應稅消費品

8、，一 律在生產環節免征消費稅。二是對外貿企業收購出口的應稅消費品實行退稅的辦法，對沒有進出口經營權的生產企 業委托外貿企業代理出口貨物的應稅消費品實行“先征后退”稅辦法。四、出口貨物退（免）稅計稅依據出口退 （免 ）稅的計稅依據是具體計算應退 （免）稅款的依據和標準。正確地確定退（免 ）稅依據，既關系到征稅和退稅多少的問題，同時，又關系到國家財政收人和支出，所以正確 計算出口退 （免 ）稅的計稅依據十分重要。（一）外貿企業出口退稅的計稅依據1外貿企業出口貨物應退增值稅的計稅依據 外貿企業出口貨物的來源一般有以下幾種渠道：從增值稅一般納稅人生產企業收購、 增值稅小規模納稅人收購、作價加工收回、委

9、托加工收回。在計算出口退（免 ）稅時，應就以上幾種貨物收購方式分別確認計稅依據。(1)從增值稅一般納稅人生產企業收購、作價加工收回貨物退稅依據的確定。 按規定，外貿企業申報出口退稅時要附送 “三票兩單 ”，在這兩種方式下出口退稅的計 稅依據可以直接從附送的增值稅專用發票中認定， 不需經過另外的計算， 即以增值稅專用 發票上注明的進項金額為退稅計算依據。出口企業從小規模納稅人購進，其提供的發票為主管征稅機關代開的增值稅專用 發票，則其計稅依據為增值稅專用發票上注明的進項金額。(3)委托加工貨物計稅依據的確定。 外貿企業委托加工的出口貨物，其計算退稅依據按下列公式計算： 出口貨物退稅計稅依據 =原

10、、輔材料金額 +工繳費 公式中的 “原、輔材料金額 ”是指外貿企業購入原、輔材料時取得的增值稅專用發票上 所列的進項金額， “工繳費”是受托企業開具的增值稅專用發票所列進項金額。2外貿企業出口貨物應退消費稅的計稅依據 屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為 依據；屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數量為依據；屬復合計稅辦法的，按從量定額和從價定率相結合計算應退消費稅稅款。(=)生產企業出口退稅的計稅依據1生產企業出口貨物應退增值稅的計稅依據 生產企業出口貨物，其應退增值稅稅額的計稅依據為 “離岸價格 ”。生產企業出口貨 物，通常有兩種結算價格，

11、即離岸價 (FOB)和到岸價(CIF)。離岸價(也稱裝運港船上交 貨價 )是指以裝運港船上交貨為條件的成交價格。到岸價是指以運達外商指定目的港作為 條件的成交價格，即成本加運費加保險費的價格。采用離岸價結算的，其本身體現的就是出 口貨物的銷售價格，在財務上也以此作為銷售依據。采用到岸價結算的，因其價格中含運、 保費，屬非貨物價格，不是屬于本企業貨物銷售收入。所以，不論采用哪一種結算價格，生 產企業出口貨物申報退稅的計稅依據一律為離岸價。若出口貨物采用到岸價(CIF 價)或成本加運費價 (cF 價)成交的，在企業提供有效憑證后，予以扣除實際支付的國外運費、保險費、 傭金；既不能確定價格類別也不能

12、提供有效憑證的，以海關確定的離岸價格計算出口銷售收 入。用公式表示為：(1)以離岸價結算的公式：出口貨物退稅計稅依據=離岸價X外匯人民幣牌價（2）以到岸價結算的公式：出口貨物退稅計稅依據=（到岸價一外運費一保險費一傭金）汝卜匯人民幣牌價生產企業出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續的當天，作為出口貨物銷售收人的實現時間登記出口銷售帳。出口貨物不論以何種外幣結算， 凡中國人民銀行公布有外匯匯率的， 均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣登記有關帳冊；生產企業可以采用當月1 日或當日的匯率作為記帳匯率 （一般為中間價 ），確定后報所在地主管國稅機關備案，一個清算年度內不

13、予調 整。2生產企業出口貨物應退 （免）消費稅的汁稅依據有出口經營權的生產企業白營出口或委托外貿企業代理出口的應稅消費品，依據其實際出口數量或出口銷售收入在生產環節免征消費稅。沒有進出口經營權的生產企業委托外貿企業代理出口的應稅消費品，屬從價定率征收的，以出口貨物的離岸價為汁算應退消費稅的計稅依據；屬從量定額征收的，以出口貨物實際報關出口數量為計算應退消費稅的計稅依據；屬復合計算征收的，分別以出口貨的離岸價和出口數量為計算應退消費稅的計稅依據。五、出口貨物退（免）退稅率現行退稅率為： 5%、 11%、13%、15%、17%。六、出口貨物退（免）稅的計算 外貿出口企業 ：一般貿易方式出口出口退稅

14、額 =增值稅發票注明的購進額退稅率加工貿易并以作價形式出口退稅額 =增值稅發票注明的購進額退稅率-作價銷售進口料件免稅金額 *退稅率加工貿易并以委托加工形式出口退稅額 =國內采購原材料的增值稅發票注明的購進額退稅率+工繳費*退稅率例 1：某外貿出口企業當月購進服裝10萬件，計稅金額 100 萬，取得增值稅發票。當月該批貨物向海關報關并離境，試計算該批出口貨物的應退稅額。 （退稅率為 13%）應退稅額。 100 萬 13%=13萬元例 2：某外貿出口企業從境外購進免稅原材料計人民幣200萬元，以作價形式銷售給加工廠，并開具增值稅發票，計稅金額為 200 萬元，銷項稅額為 34 萬元，并報主管退稅

15、部門批 準該筆銷項稅額 34 萬元暫不計征入庫，數月后該批貨物完工，加工廠開具銷售貨物增值稅 發票，計稅金額為 300萬元，稅額為 51萬元，出口企業當月報關并離境。次月收齊二票二 單憑證申報退稅。試計算該批出口貨物的退稅額。 （退稅率 13%）應退稅額 =300*13%-200*13%=13 萬元 生產型出口企業：1、免抵退不得免征和抵扣稅額的計算：、一般貿易方式出口：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率 -出口貨物退稅率）加工貿易方式出口：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率 -出口貨物退稅率）

16、-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 -上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=購進的免稅原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格， 計算公式為： 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 =貨物到岸價格 +海關實征關稅 +海關實征消費稅2、當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額 -（當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征 和抵扣稅額） -上期未抵扣完的進項稅額3、免、抵、退稅額的計算：一般貿易方式出口：免抵退稅額 =出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物

17、退稅率 加工貿易方式出口： 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 *外匯人民幣牌價 *出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額 -上期結轉免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 *出口貨物退稅率4、當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算當生產企業本月的銷項稅額本月的應抵扣稅額時，應納稅額0,即本月無未抵扣完的進項稅額：當期應退稅額 =0當期應“免抵”稅額 =當期“免抵退”稅額 -當期應退稅額（為 0）=當期“免抵退”稅額無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為 0）。.當生產企業本月的銷項稅額V本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：a如果當期期末留

18、抵稅額w當期免抵退稅額，則：當期應退稅額 =當期期末留抵稅額當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額 =0； b如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額 =當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額 =0結轉下期繼續抵扣進項稅額 =當期期末留抵稅額 -當期應退稅額。期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據,應以當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。例 1：某出口企業當月銷售自產產品500 萬元，其中自營出口 300 萬元，（一般貿易方式出口）當月取得進項稅額 70 萬元，上期留抵稅額 10萬元，當月收齊出口憑證 （一票二單）

19、 200 萬元人民幣， （退稅率 13%）試計算當月的應納增值稅、免抵退稅額。當期不得免征和抵扣稅額 =300*（17%-13%）=12 萬元當期應納稅額 =（500-300 ）*17%-70-10+12=-34 萬元當期免抵退稅額 =200*13%=26 萬元免抵額 =0退稅額 =26 萬元結轉下期抵扣稅額 =34-26=8 萬元例 2：某出口企業當月銷售自產產品 1000萬元，其中自營出口 800 萬元，（進料加工貿 易方式出口） ）當月取得進項稅額 40 萬元，上期無留抵稅額，當期辦理免稅進口料件金額 400 萬元人民幣， ，當月收齊出口憑證（一票二單） 500 萬元人民幣，（退稅率 1

20、3%）試計算 當月的應納增值稅、免抵退稅額。當期不得免征和抵扣稅額 =800* （17%-13%）-400* （17%-13%）=32-16=16 萬元 當期應納稅額 =（1000-800 ）*17%-40+16=10 萬元 當期免抵退稅額 =500*13%-400*13%=65-52=13 萬元退稅額 =0免抵額 =13 萬元結轉下期抵扣稅額 =0第三章 出口貨物退（免）稅辦理一、出口貨物退（免）稅管理（一） 取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。（二）出口貨物退（免）稅登記出口企業應于中華人民共和國商務部或其授權單位批準出口經營

21、權之日起三十日內， 向所在地主管退稅機關申請辦理出口退稅認定。未辦理出口退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不于辦理出口退稅。 沒有進出口經營權的生產企業應 在發生第一筆委托出口業務之前， 持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出 口退稅認定。（三）附送資料填報出口企業退稅認定表并提供下列資料：1、對外貿易經營者備案登記表（內資企業）中華人民共和國外商投資企業批準證書 （外商投資企業）副本）。2、.國家工商行政管理部門核發的企業法人營業執照 3、主管征稅機關核發的國稅稅務登記證（副本） 。4、.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）。5、.增值稅一般納稅人資格證書

22、 （新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人的 增值稅一般納稅人申請認定表 ）。不能提供增值稅一般納稅人資格證書 ，其 出口貨物按小規模納稅人規定辦理出口免稅手續6、稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。7、.出口企業退稅認定表一式兩份（四）注銷或變更 出口企業如發生撤并、 變更情況的， 應自批準之日起三十日內， 申請辦理注銷或變更退稅登記手續。出口貨物退（免）稅申報外貿出口企業申報退（免）稅應提供的憑證：1、出口貨物報關單 （出口退稅聯 ）2 、 出口收匯核銷單 （出口退稅專用 ）3、增值稅專用發票 （抵扣聯 ）4、出口貨物外銷發票（上述資料簡稱 “二票二單 ”）外貿出口企業申報退（免）稅

23、應提供的報表1、進貨憑證登錄表2、出口憑證登錄表3、出口貨物退稅匯總申報表生產型出口企業申報退（免）稅應提供的憑證：1、出口貨物報關單 （出口退稅聯 ）2、出口收匯核銷單 （出口退稅專用 ）3、出口貨物外銷發票（上述資料簡稱 “一票二單 ”）生產型出口企業申報退（免）稅應提供的報表1、當月自營出口貨物明細表2、收齊前期或當期單證明細表3、免抵退稅匯總表4、增值稅申報表及附表 25、進料加工免稅證明及明細表申報時間 外貿出口企業應將通過預審無疑點的二票二單裝訂成冊， 將錄入的電子信息通過出口退 稅網上申報系統進行傳輸， 并將紙制單證及報表在申報期內 （報關單上注明的離境日期算起 90 天內）送至

24、主管退稅機關。生產型出口企業應在每月的增值稅申報期內向主管征稅機關申報當月自營出口情況及 一票二單收齊情況， 并將有關內容錄入出口退稅申報系統通過網上進行傳輸。 同時在當月的 15 日前將收齊的一票二單及報表送至主管退稅機關。注意事項1、新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12 個月內的出口業務，不計算當期應退稅額， 當期免抵稅額等于當期免抵退稅額； 未抵頂完的進項稅額， 結轉下期繼 續抵扣，從第 13 個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。新成立的內外銷銷售額之和超過 500萬元（含）人民幣， 且外銷銷售額占其全部銷售額 的比例超過 50%（含）的生產企業，如在自成立之日

25、起 12 個月內不辦理退稅確有困難的， 在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理 免、抵、退稅的辦法。2、生產型出口企業自營出口貨物必須是自產貨物才能享受免抵退稅政策。3、屬于 C 類出口企業的，申報退（免）稅時不能缺核銷單申報，其他企業可以在離境 日算起 180 天內補報核銷單。4、外貿出口企業增值稅申報時外銷收入填報在免稅欄，屬于退稅的進項稅額作不予抵 扣處理。5、根據總局（ 20005） 68 號文件精神，出口企業未在退稅申報期內申報或逾期不申報 的均要按規定作內銷處理。6、根據總局（ 20005）199 號文件精神，出口企業實行單證備案制度。即出

26、口企業應在 申報出口貨物退（免）后 15 天內，將外貿企業購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝貨 單、出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據 等承運人出具的貨物收據） 。在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。7、出口退稅網上申報： VPDN 系統 外貿企業： h t t p:/90.0.0.2/JCK/WB.HTML生產企業： h t t p/90.0.0.2 :8001/JCK/WB.HTML第四章 出口貨物退 （免 ）稅部分特殊規定一、來料加工復出口貨物的免稅辦理（一）來料加工業務的概念來料加工是加工貿易中的一一種貿易方式， 它一般由外商提供一定的原材

27、料、 半成品、 零部件、元器材 （必要時也提供些技術設備 ），由我方加工企業根據外商的要求進行加工裝 配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貨易方式。來料加工業務的確定，一 般以海關核簽的來料加工出口貨物報關單和來料加工登記手冊為準。（=） 來料加工免稅證明的辦理現行出口退 （免）稅政策明確規定出口企業以來料加工貿易方式免稅進口的原材料、 零部件、元器件、憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管 退稅機關辦理來料加工貿易免稅證明 ，持此證明向主管證稅機關申報辦理免征其加工或 委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。出口企業在來料加工的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和 海關已核銷的來料加工登記手冊 、出口收匯核銷單等憑證向主管退稅機關辦理免稅核 銷手續。逾期朱核銷的，主管退稅機關將會同海關和主管征稅機關對其實行補稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規定 1對出口企業進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關