1、第三章第三章 存貨存貨一、一、存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量（一）存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念與確認條件 1.概念概念 存貨，是指企業在日?；顒又写尕洠侵钙髽I在日常活動中持有以備出持有以備出售的售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等料等。主要包括主要包括原材料、原材料、在產品在產品、半成品產成半成品產成品品、商品商品、周轉材料等。、周轉材料等。n存貨雖具有較大的流動性，但其流動性又低存貨雖具有較大的流動性，但其流動性又低于現金、應收帳款等其他流動資產

2、。于現金、應收帳款等其他流動資產。n存貨具有時效性和潛在損失的可能性。存貨具有時效性和潛在損失的可能性。n存貨是有形資產。存貨是有形資產。12/12/20211n2. 存貨的確認條件存貨的確認條件n 在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件才能予以確認 ： 包含的經濟利益很可能流入企業（所所有權歸屬有權歸屬）n 成本能夠可靠地計量12/12/20212n（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 n 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。n 存貨的存貨的采購成本采購成本一般包括一般包括采購價格采購價格、進口、進口關稅和關稅和其他稅金其他稅金、運輸費運輸費、裝卸費

3、、保險費以、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。n 其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等（但企業設計產品發生的設計費用計入當但企業設計產品發生的設計費用計入當期損益期損益）。12/12/20213n（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 n1外購的存貨：通過購買而取得的存貨通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成的初始成本由采購成本構成n（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、

4、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 12/12/20214n（一）存貨的購買價款，是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。n（二）存貨的相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。n（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 12/12/20215n 【例】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入A材料1

5、 000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本30000+300=30300元。 12/12/20216（3 3）、）、購入購入存貨（存貨（原材料原材料）的核算的核算( (按實際按實際成本核算）成本核算） 單料同到單料同到：對于發票賬單與材料同時到達，企業在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為： 借： 原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 12/12/20217 單到料未到單到料未到：對于已付款或已開出匯票，但材料

6、尚未到達或尚未驗收入庫的 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 材料到達、驗收入庫后，則 借：原材料 貸：在途物資 12/12/20218n料到單未到料到單未到：對于材料已到并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貸款尚未支付的： 先不入賬，待發票到時再正式入賬；如果月末發票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回， 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款 12/12/20219 等下月付款時或開出匯票后， 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 12/12

7、/202110n2其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨n （1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。n （2）通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等取得的存貨的成本，應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”及有關企業會計準則的規定確定 。12/12/202111簡例簡例n 汽車 材料n成本價 100000 801500n評估價 150000 = 1001500 n毛利 50000 30000n新評估價 450000=3001500 n新毛利 350000 330000 12/12/202112 二二、存貨成本流轉的假設存貨成本

8、流轉的假設 存貨流轉包括實物流轉和成本流轉實物流轉和成本流轉兩個方面。 為了在期末存貨與發出存貨之間分配成本，產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法。常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法后進先出法等。12/12/202113 采用不同存貨計價的方法，對企業財務狀況、不同存貨計價的方法，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響盈虧情況會產生不同的影響，主要表現在以下三個方面： (1)存貨計價對企業損益的計算有直接影響存貨計價對企業損益的計算有直接影響。表現在： 期末存貨計價（估價）如果過低，當期的收益可能因此而相應減少； 期末存貨計價(估價

9、)如果過高，當期的收益可能因此而相應增加； 期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應增加； 期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應減少。 12/12/202114 (2)存貨計價對于資產負債表有關項目存貨計價對于資產負債表有關項目數額計算有直接影響數額計算有直接影響。 (3)存貨計價方法的選擇對計算繳納所存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響得稅的數額有一定的影響。12/12/202115n存貨與營業成本勾稽關系分析存貨與營業成本勾稽關系分析n 存貨與利潤表的營業成本存在著勾稽關系。這為分析提供的方法主要有兩條路，一是通過“期初存貨本期購入存貨產品銷售成本期末存貨余

10、額”的勾稽公式判斷企業存貨的異常變動；二是根據存貨周轉率公式計算存貨運轉的效率。12/12/202116n 根據存貨流轉的勾稽關系，在生產和銷售沒有發生重大變動的情況下，存貨的期初、期末余額應當差別不大，反映企業的原料采購、生產和銷售活動基本平衡，存貨項目沒有出現不合理的資金占用。n 如果是在主營業務成本沒有發生異常變化的情況下，存貨余額出現較大的波動，則表明企業的生產經營肯定出現了某些值得關注的變化，這種變化往往透露出企業在經營戰略、策略等方面的轉移，當然，更不能排除的是，企業可能出現的虛假數字。12/12/202117案例：案例：康佳集團的存貨勾稽實證康佳集團的存貨勾稽實證n 康佳集團的存

11、貨以電視機為主，從1995年到2001年康佳集團的存貨變化中我們可以分析其在銷售情況變化下的存貨策略變化。1995年，公司銷售收入出現大幅增長，消化歷史存貨量較大，于是96、97年公司加大了存貨投資，1997年底的存貨帳面金額已經比1995年翻了一番多，明顯高于了銷售收入的增長。由于企業存貨政策的慣性，無法及時根據銷售市場的變化進行大幅調整，在1999年銷售收入同比增幅已經大大滑坡的情況下存貨規模仍然以42%的速度增加。2000年公司顯然意識到問題的嚴重性，銷售收入的增長率已經變為負值，但存貨仍在增加。由于對市場樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓導致了公司2001年對存貨的大清理，形成了2001年度

12、巨大的虧損。12/12/202118n 從周轉率的分析也可以得出恰當的評價。自1996年起，公司的存貨周轉率一直呈現下降走勢，顯示了在銷售收入增長的同時存貨以更大的幅度增加，表示產品的積壓不可避免，而2001年通過清理存貨使指標數據得到改善，也預示著一個新的開始。12/12/202119三三、發出存貨的計價方法、發出存貨的計價方法1、個別計價法：成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之會低估企業存貨價值和當期利潤。 3、加權平均法:優點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分

13、攤較為折中；缺點是平均無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 12/12/202120n4、移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權平均成本。 優點是能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀；缺點是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。n 5、后進先出法：在物價持續上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩健原則的方法之一（07年開始取消年開始取消）12/12/202121四、發出存貨四、發出存貨(原材料原材料)的核算（實際成本法）的核算（實際成本法） 1、領用和出

14、售原材料的核算： （1）、 生產經營領用原材料核算 借：生產成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程(應付福利費等) 貸： 應交稅金應交增值稅（進項轉出） （2）、出售原材料：計入“其它業務收入” 12/12/202122n 借：銀行存款或應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 月度終了，按出售原材料的實際成本， 借：其他業務支出 貸：原材料 12/12/202123n2、存貨的簡化核算方法一計劃成本法、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 （1）、計劃成本法計劃成本法，是指存貨的總分類核算和明細分類核算均

15、采用計劃成本入賬從而簡化存貨核算的一種方法。一般適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。如大中型企業的原材料、低值易耗品等。 計劃成本一般年內不作調整，同時，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發出和期末存貨調整為實際成本。 12/12/20212412/12/202125n（2）、平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本） 應交稅費應交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 （3）、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 12/12/202126n （4）、平時領用、發生按計劃成本計算， 借：

16、有關成本費用科目 貸：原材料 （5）、月底計算分攤計算材料成本差異。n 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）100 注意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入帳材料的計劃成本。n12/12/202127n 本月發出材料應負擔差異發出材料的計劃成本材料成本差異率n 借：有關成本費用科目（藍或紅數） 貸：材料成本差異（藍或紅數）n 計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節約額記在貸方； 轉出時（發出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍

17、字，轉出節約額用紅字。 12/12/202128 【例】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節約12萬元；本月發出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發出材料應負擔的材料成本差異，甲公司本月末結存材料實際成本計算如下： 月末結存材料計劃成本月初計劃成本200本月入庫800本月發出600400萬元。 材料成本差異率（412）（200800）0.8%（節約） 月末結存材料實際成本=月末結存材料計劃成本月末材料負擔的節約額4004000.8%396.8萬

18、元。 12/12/202129五、存貨盤存制度五、存貨盤存制度n 1 1、 實地盤存制實地盤存制, , 是指期末通過現場實物的是指期末通過現場實物的盤點來確定存貨的數量，并據以計算出期末存盤點來確定存貨的數量，并據以計算出期末存貨成本和銷貨貨成本和銷貨( (耗用耗用) )成本的一種存貨盤存方法。成本的一種存貨盤存方法。n其基本特征是，對企業庫存的存貨不進行連續的記錄，其基本特征是，對企業庫存的存貨不進行連續的記錄，平時對存貨只記購入或收進，不記發出，期末通過實平時對存貨只記購入或收進，不記發出，期末通過實地盤點確定存貨數量，據以計算出期末存貨成本和當地盤點確定存貨數量，據以計算出期末存貨成本和

19、當期銷貨或耗用成本。期銷貨或耗用成本。n期末存貨期末存貨=庫存數量庫存數量進貨單價進貨單價n本期本期銷貨銷貨= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購本期購貨貨- -期末存貨期末存貨12/12/202130n n2 2、永續盤存制、永續盤存制，是指對存貨設置明細帳，逐，是指對存貨設置明細帳，逐日逐筆登記其收入數和發出數，并隨時記列其日逐筆登記其收入數和發出數，并隨時記列其結存數的一種存貨盤存方法。結存數的一種存貨盤存方法。n其基本特征是存貨明細帳按每一品種規格設置。在其基本特征是存貨明細帳按每一品種規格設置。在明細帳中隨時登記收入、發出、結存數量與金額。明細帳中隨時登記收入、發出、結存數量與金

20、額。通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統地反映存貨通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統地反映存貨的收入、發出和結存情況。的收入、發出和結存情況。n本期銷貨本期銷貨= =發出存貨發出存貨進貨單價進貨單價n期末存貨期末存貨= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨本期購貨- -本期銷貨本期銷貨12/12/202131n3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調

21、整次年的年初數。 12/12/202132n、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 盤盈的存貨，通常是由收發計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：管理費用、對于購進的存貨發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經批準應計入“營業外支出”。 n12/12/202133n思考題：思考題：n 合理庫存水平的確定應考慮哪合理庫存水平的確定應考慮哪些因素？些因素？12/12/202134n1、銷售預期n2

22、、必備的關鍵性材料和零部件的安全庫存量n3、獲得此類關鍵性材料或零部件的便利性n4、可投資于庫存的資金量n5、存貨的營運費用及損失12/12/202135六、存貨的期末計量六、存貨的期末計量 1按照規定，存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備?！纠?007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準備：借：資產減值損失 10 貸：存貨跌價準備 1012/12/202136 “成本與可變現凈值孰低成本與可變現凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 （1）存貨的成本就是存貨的

23、賬面余額存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎上，加上本月增加的存貨，減去本月發出的存貨，即為存貨的期末余額。 （2）可變現凈值可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。 12/12/202137 2.2.計提方法計提方法 ( 1)企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。 (2)對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 n (3)與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。n 存貨

24、具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬。因此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。 12/12/202138n 3、存貨跌價準備的賬務處理存貨跌價準備的賬務處理 、成本低于可變現凈值，不作賬務處理。 、可變現凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 （1）期末提取或補提存貨跌價準備時n借：資產減值損失 計提的存貨跌價準備n 貸：存貨跌價準備n （2）期末沖回存貨跌價準備時n借：存貨跌價準備n 貸：資產減值損失 計提的存貨跌價準備 12/12/202139n企業的存貨在符合條件的情況下，可以轉

25、回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。n當符合存貨跌價準備轉回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。12/12/202140n【例】207年12月31日甲公司W7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預計可變現凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。n假定：n（1）208

26、年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預計可變現凈值變為475萬元。n（2）208年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預計W7型機器的可變現凈值為555萬元。12/12/202141n（1）208年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備為25萬元（500-475），則當期應沖減已計提的存貨跌價準備75萬元（100-25）且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應轉回的存貨跌價準備為75萬元。n會計分錄為：n借：存貨跌價準

27、備 750 000n 貸：資產減值損失存貨減值損失 750 00012/12/202142n（2）208年12月31日，W7型機器的可變現凈值又有所恢復，應沖減存貨跌價準備為55萬元（500-555），但是對W7型機器已計提的存貨跌價準備的余額為25萬元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限）。n會計分錄為：n借：存貨跌價準備 250 000n 貸：資產減值損失存貨減值損失 250 00012/12/202143案例討論案例討論 為何由先進先出法改為后進后出法n 樂華電器公司是一家經銷家用電器的股份有限公司（簡稱樂華

28、電器）。公司幾年來銷售量持續增長，業績良好。2005年該公司某型號的空調機暢銷，當年的購進情況如下：12/12/202144n日期 購進數量（臺） 單價（元） 金額（元）n1月6日 600 2 500 1 500 000n2月10日500 2 400 1 200 000n4月3日 2 200 2 300 5 060 000n5月1日 1 000 2 250 2 250 000n6月1日 1 000 2 200 2 200 000n7月1日 1 000 2 280 2 280 000合計 6 300 14 490 00012/12/202145n該公司采用永續盤存制。本年度期初存貨庫存數量為零。

29、本年度5月份該型號的空調機銷售數量為2000臺，6月份的銷售量為1600臺，7月份的銷售量為1400臺；本年末該型號空調機的庫存數量為1300臺。但當年的銷售數量與上年相比明顯下降。n所有電器保管良好，不存在管理隱患。12/12/202146n思考題：n假定該公司管理層考慮本年度由先進先出法改為后進先出法，請說明方法改變對其利潤總額的影響，分析該公司可能存在的危機。請對存貨發出計價方法的變更做出評價。n假定該公司本年度期末庫存1300臺中有10臺已與子公司簽定了銷售合同，合同價格為每臺2520元，該公司因此在期末時認為該項存貨不需計提跌價準備。你認為公司如此處理是否正確？請說明理由，并且提出合

30、理的處理方法。 12/12/202147面對爆倉存貨，企業如何管理？-三招化解企業存貨危情三招化解企業存貨危情 n上市公司去年庫存上升較快，存貨期末數較期初數增加逾三成，多家上市公司因存貨計提減值而業績下滑，庫存問題儼然成為2008年年報中最大主題。n海關總署公布，在2008年11月和12月連續兩個月下跌之后，2009年1月份我國商品出口總值繼續狂跌，更多中小企業庫存大量增加，面臨巨大生存壓力。n12/12/202148引入引入ERP打開效率之門打開效率之門 ERP（企業資源規劃）系統可以有效減少存貨（企業資源規劃）系統可以有效減少存貨運轉環節，并能夠對存貨實施透明控制，以減少運轉環節，并能夠

31、對存貨實施透明控制，以減少損失，從而得到業界認可。損失，從而得到業界認可。中小企業的中小企業的“ABC法則法則” “ABC分類控制法，又叫巴雷特控制法，是指對分類控制法，又叫巴雷特控制法，是指對各類存貨按照需用數量的多少及需要總成本金額各類存貨按照需用數量的多少及需要總成本金額的大小，分為的大小，分為A、B、C三類，并根據其重要三類，并根據其重要 性對性對不同類別的存貨物資采用不同的控制方法。不同類別的存貨物資采用不同的控制方法?！?通過運用通過運用ABC分類控制法來進行存貨管理，分類控制法來進行存貨管理，可以壓縮存貨存量，解放被占壓的資金，使得庫可以壓縮存貨存量，解放被占壓的資金，使得庫存結

32、構合理化，從而達到通過存貨管理來提高企存結構合理化，從而達到通過存貨管理來提高企業收益的目的。業收益的目的。 12/12/202149不老的理念：零存貨模式不老的理念：零存貨模式 所謂所謂“零存貨零存貨”管理，指的是企業在生產經管理，指的是企業在生產經營中僅保持每天所需的存貨，當天所進的原材料營中僅保持每天所需的存貨，當天所進的原材料和半成品在當天全部投入使用，并在每天生產經和半成品在當天全部投入使用，并在每天生產經營結束后全部轉化為產品，最終送至市場全部銷營結束后全部轉化為產品，最終送至市場全部銷售的存貨管理策略。售的存貨管理策略。 這樣一來，存貨的庫存量就是每天生產或這樣一來，存貨的庫存量

33、就是每天生產或市場所需的量，在每天生產經營結束后，存貨的市場所需的量，在每天生產經營結束后，存貨的庫存量為零。庫存量為零?！耙郧肮居唵魏弯N售量有些脫節，以前公司訂單和銷售量有些脫節，導致存貨激增。銀行貸款利息所產生的財務成本，導致存貨激增。銀行貸款利息所產生的財務成本，以及與日俱增的管理成本，嚴重威脅企業的現金以及與日俱增的管理成本，嚴重威脅企業的現金流，現在幾乎不存在這樣的問題。流，現在幾乎不存在這樣的問題?！?12/12/202150n零庫存管理模式最關鍵的一點零庫存管理模式最關鍵的一點是要分析銷是要分析銷售報表。售報表。n對于市場上面哪些產品需求旺盛，哪些產對于市場上面哪些產品需求旺盛

34、，哪些產品不太暢銷等等，企業高管都需要了如指品不太暢銷等等，企業高管都需要了如指掌。這就是分析銷售報表。掌。這就是分析銷售報表。n除了銷售報表外，除了銷售報表外，情報表情報表即即“周競爭周競爭情報分析表情報分析表”也是必須要做的。也是必須要做的。n要分析其他廠家競爭品牌的產品、人員狀要分析其他廠家競爭品牌的產品、人員狀況、促銷方案等，有的放矢地采取應對方況、促銷方案等，有的放矢地采取應對方針。針。 12/12/202151討論題討論題 金地集團：存貨多就一定不好嗎n案例背景n金地集團初創于1988年，1993年開始正式經營房地產。2001年4月，金地(集團)股份有限公司在上海證券交易所正式掛牌

35、上市。它秉承“用心做事，誠信為人”、“以人為本，創新為魂”等“金地之道”的企業精神，逐步形成了地產開發業務的核心競爭優勢。金地集團建立以上海、深圳、北京為中心的華東、華南、華北的區域擴張戰略格局，并已成功進入武漢市場。在深圳，開發了金地海景花園、金地翠園、金海灣花園、金地海景翠堤灣、金地香蜜山；在北京，開發了金地格林小鎮、金地國際花園；在上海，開發了格林春曉、格林春岸項目。截至目前，正在運作的有格林世界(上海)、未來域(上海)、格林小城(武漢)、格林小城(東莞)等多個項目。12/12/202152n歷經10多年探索和實踐，現已發展成為一個以房地產開發為主營業務的上市公司，同時也是中國建設系統企

36、業信譽AAA單位、房地產開發企業國家一級資質單位。該集團已擁有多家控股子公司，總資產62.76億元，凈資產25.61億元，形成了以房地產為主營業務，物業服務、地產中介同步發展的綜合產業結構。n在企業信譽和業績的基礎上，金地品牌不斷得到提升，連續獲得“中國發展最快的品牌房地產企業”、“中國房地產品牌戰略創新l0強”等稱號，位列“新地產房地產上市公司10強”第三名，在“做中國最有價值的房地產企業”的愿景指引下，金地不斷地開拓新的里程。12/12/202153n在金地集團2006年報表中我們看到，存貨量為8556億元，增長79.83，存貨占總資產比重76.41。這不禁讓人疑惑為什么金地會有如此多的存

37、貨?n問題與思考n1. 房地產企業存貨有何特殊性?n2金地集團持有大量存貨的原因是什么?n3您認為這種做法對金地集團發展有推動作用嗎? 12/12/202154第四章第四章 投資投資一、投資概述一、投資概述（一）投資的概念及特征（一）投資的概念及特征d概念：概念：指企業為通過分配來增加財富，或為謀指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產另一項資產。d特征特征: :1.讓渡其他資產讓渡其他資產2.經濟利益的流入形式不同經濟利益的流入形式不同（間接流入）12/12/202155（二）投資的分類（二）投資的分類n

38、交易性金融資產：交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有的是指企業為了近期內出售而持有的金融資產金融資產（短期投資：股票債券）n持有至到期投資：持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生可確定、且企業有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產金融資產（長期債權投資）n貸款和應收款項貸款和應收款項（銀行的貸款；應收賬款、應收票據、其他應收款等）n可供出售金融資產：可供出售金融資產：是指初始確認時即被指定為可供是指初始確認時即被指定為可供出售的出售的非衍生金融資產非衍生金融資產（股票、債券等）n長期股權投資：長期

39、股權投資：是指企業準備長期持有的權益性投資，是指企業準備長期持有的權益性投資，包括包括對子公司投資、對合營企業投資、對聯營企業投資和對被投資對子公司投資、對合營企業投資、對聯營企業投資和對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。公允價值不能可靠計量的權益性投資。 12/12/202156n 非衍生金融資產非衍生金融資產也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉換債券等等.現實生活中，處處可見金融工具。 n 衍生金融資產衍生金融資產也叫金融衍生工具,是金融創新的產物，也就是通過創造

40、金融工具來幫助金融機構管理者更好地進行風險控制，這種工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：遠期合同、金融期貨、期權和互換等 12/12/202157 原原“投資投資”準則項目準則項目 新準則下規范的準則新準則下規范的準則短期投資稱為交易性金融資產，在“金融工具確認和計量”中規范長期債權投資稱為持有至到期投資，在“金融工具確認和計量”中規范長期股權投資對子公司投資在“長期股權投資”中規范，采用成本法對合營企業投資在“長期股權投資”中規范，采用權益法對聯營企業投資對其他企業投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（15）在“長期股權投資”中規范，采用成本法長期持有的股票投資，沒有重大影響，有活

41、躍市場，公允價值能可靠計量在“金融工具確認和計量”中規范12/12/202158n 1、 初始計量初始計量：以取得時的以取得時的公允價值計量公允價值計量，相相關交易費用在發生時計入當期損益關交易費用在發生時計入當期損益（投資收益）。支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。會計處理如下：n借：交易性金融資產成本n 投資收益n 應收股利（應收利息）n 貸：銀行存款 （三）交易性金融資產（三）交易性金融資產12/12/202159n（1）持有期間股利或利息，確認為投資收益。持有期間股利或利息，確認為投資收益。n 借：應收股利（應收利息）n

42、貸：投資收益n（2）資產負債表日公允價值變動，計入損益。資產負債表日公允價值變動，計入損益。公允價值上升：n 借：交易性金融資產公允價值變動n 貸：公允價值變動損益 n公允價值下降：做相反分錄。 2、后續計量、后續計量12/12/202160n 處置收入與賬面余額的差額計入損益，同處置收入與賬面余額的差額計入損益，同時，結轉持有期間已確認的公允價值變動損益。時，結轉持有期間已確認的公允價值變動損益。n 借：銀行存款n 借或貸：投資收益n 貸：交易性金融資產成本n 公允價值變動n同時：n借：公允價值變動損益 或者 借：投資收益n 貸：投資收益 貸：公允價值變動損益 3、出售交易性金融資產、出售交

43、易性金融資產 12/12/202161n【例】207年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。n甲公司其他相關資料如下：n（1）5月23日，收到乙公司發放的現金股利；n（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；n（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。n假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：12/12/202162n（1）5月13日，購入乙

44、公司股票：n借：交易性金融資產成本 1 000 000n應收股利 60 000n投資收益 1 000n貸：銀行存款 1 061 000n（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利：n借：銀行存款60 000n貸：應收股利 60 000n（3）6月30日，確認股票價格變動：n借：交易性金融資產公允價值變動 300 000n貸：公允價值變動損益 300 000n（4）8月15日，乙公司股票全部售出：n借：銀行存款 1 500 000n 公允價值變動損益 300 000n 貸：交易性金融資產成本 1 000 000n 公允價值變動 300 000n 投資收益 500 00012/12/202163

45、二、長期股權投資二、長期股權投資1、長期股權投資準則規范的范圍、長期股權投資準則規范的范圍 長期股權投資原準則名稱為“投資”，包括短期投資、長期債權投資和長期股權投資 12/12/202164 原原“投資投資”準則項目準則項目 新準則下規范的準則新準則下規范的準則短期投資稱為交易性金融資產，在“金融工具確認和計量”中規范長期債權投資稱為持有至到期投資，在“金融工具確認和計量”中規范長期股權投資對子公司投資在“長期股權投資”中規范，采用成本法對合營企業投資在“長期股權投資”中規范，采用權益法對聯營企業投資對其他企業投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（15）在“長期股權投資”中規范，采用成本法長期持

46、有的股票投資，沒有重大影響，有活躍市場，公允價值能可靠計量在“金融工具確認和計量”中規范12/12/202165 本準則所指長期股權投資，包括：（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制控制的權益性投資，即對子公司投資對子公司投資；（2）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制的權益性投資，即對合對合營企業投資營企業投資； （3）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響重大影響的權益性投資，即對聯營企業投對聯營企業投資；資； （4）企業對被投資單位不具有控制、共不具有控制、共同控制或重大影響同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資 12/12/

47、202166 長期股權投資依據對被投資企業的影響,分為以下四種類型: （ 1）、控制控制:是有權決定一個企業的財務和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。(子公司母公司 ) 、擁有50以上的表決權資本 、擁有50以下表決權資本但擁有實質控制權，符合下列情況的 A、與其他投資者協議，擁有另一方半數以上表決權資本 B、根據章程和協議，有權控制另一方財務和經營政策 C、有權任命董事長等類似權力機構多數成員 D、在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權12/12/202167 （2）、共同控制共同控制：是指按合同約定對被投資企業的財務和經營決策必須由投資雙方或若干方共同決定 (合營公司合

48、營者) （3）、重大影響重大影響: :是指對一個企業的財務和經營決策有參與決策的權力，但不決定這些政策(聯營公司) 、擁有20或20以上至50表決權資本。 、擁有20以下表決權資本但符合下列情況的 A、在董事會或類似機構派有代表 B、參與政策制定過程 C、派出管理人員 D、依賴投資企業技術資料 E、其他能證明有重大影響情形12/12/202168 （4）、無控制、無共同控制且無重大影響 、擁有20以下表決權資本 、擁有20以上表決權資本，但實質不具有控制、共同控制和重大影響12/12/202169 2、長期股權投資核算的核算方法、長期股權投資核算的核算方法n (1) 成本法的核算范圍成本法的核

49、算范圍 n 成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：n 投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。n 投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 12/12/202170對成本法的評價優點：(1)投資賬戶能夠反映投資的成本；(2)核算簡便；(3)能反映企業實際獲得利潤或現金股利的情況，而且獲得的利潤或現金股利與其流入的現金在時間上基本上吻合；(4)與法律上企業法人的概念相符，即投資企業與被投資單位是兩個法人實體，被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，不會自動成為投資企業的利潤或虧損。

50、雖然投資企業擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現的利潤能夠分回，只有當被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權利才得以體現，投資收益才能實現；(5)成本法所確認的投資收益，與我國稅法上確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在計算時間與稅法不一致的問題；(6)成本法的核算比較穩健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實際獲得的利潤或現金股利。局限性：(1) 長期股權投資賬戶停留在初始投資時的投資成本上，不能反映投資企業在被投資單位中的權益；(2)所確認的投資收益不能與被投資單位實際的收益狀況相聯系，無法真正反映企業應當獲得的投資收益。12/12/2

51、02171n (2) 權益法的核算范圍權益法的核算范圍 n 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。n 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 12/12/202172對權益法的評價優點：(1)投資賬戶能夠反映投資企業在被投資單位中的權益，反映了投資企業擁有被投資單位所有者權益份額的經濟現實；(2)投資收益反映了投資企業經濟意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現金股利，什么時間分配利潤或現金股利，投資企業享有被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額，才是真

52、正實現的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現了實質重于形式的原則。局限性：(1)與法律上的企業法人的概念相悖。投資企業與被投資單位雖然從經濟上看是一個整體，但從法律意義上看，仍然是兩個獨立的法人實體。投資企業在被投資單位宣告分派利潤或現金股利前，是不可能分回利潤或現金股利的；(2)在權益法下，投資收益的實現與現金流入的時間不相吻合。即確認投資收益在先，實際獲得利潤即現金股利在后；(3)會計核算比較復雜。12/12/202173n 3、成本法的核算、成本法的核算n 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：n （1）投資時的核算）投資時的核算n 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本

53、入賬。n 長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。12/12/202174n 企業合并形成的長期股權投資的初始計量企業合并形成的長期股權投資的初始計量n（1）企業合并概述n 企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。n以合并方式為基礎，企業合并可分為n控股合并控股合并(A企業+B企業=A企業+B企業 )n吸收合并吸收合并(A企業+B企業=A企業)n新設合并新設合并(A企業+B企業=C企業 )n應注意的是：只有控股合并才會形成長期股權投資只有控股合并才會形成長期股權投資。 n以是否在同一控制下進行企業合并為基礎，企業合并可分為同一控制

54、下的企業合并同一控制下的企業合并和非同一控制下的企非同一控制下的企業合并業合并。n 12/12/202175n應注意的是應注意的是：在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權投資初始成本的思路。 12/12/202176n （2）企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：n1）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有被合并方所有者權益賬面價值的份額者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。n

55、長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。 12/12/202177n 【例1】2007年1月1日甲公司支付現金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權（甲和丙同受A公司控制），受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：n借：長期股權投資乙公司（20060%） 120（份額）n 貸：銀行存款 100n 資本公積其他資本公積 2012/12/202178n2）非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作

56、為長期股權投資的初始投資成本。n一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價公允價值。值。12/12/202179n【例2】甲企業于2007年1月1日將一批原材料對乙企業進行長期股權投資，占乙企業60%的股權。投出的原材料賬面余額為500萬元，公允價值為600萬元；投資時乙企業可辨認凈資產凈資產公允價值為1100萬元。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時的賬務處理是： n計算合并成本=付出資產的公允價值（存貨含稅）+直接相關費用=600（1+17%）+0=70

57、2（萬元） n借：長期股權投資乙企業 702（公允價值）n貸：其他業務收入 600n應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（60017%）102n借：其他業務支出 500n貸：原材料 500 12/12/202180n通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。為每一單項交易成本之和。n【例3】甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10的股份，對B公司生產經營沒有重大影響（兩者不存在關聯關系），當日B公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。 n2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60的股份，購買日B公司可

58、辨認凈資產的公允價值為2500萬元。n n本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：n2007年1月投資時n借：長期股權投資B公司 300n 貸：銀行存款 300n 2008年1月再投資 n借：長期股權投資B公司 1500 n 貸：銀行存款 1500n1800300150012/12/202181n購買方為進行企業合并發生的各項直接相購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。n

59、在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。n 無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理（應收股利、應收利息）。 12/12/202182n非企業合并非企業合并(其他方式其他方式)形成的長期股形成的長期股權投資的初始計量權投資的初始計量n除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權

60、投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：n（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：n借：長期股權投資n 貸：銀行存款 12/12/202183n （2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。n （3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公