1、 財財 務務 管管 理理 實實 務務LOGO第八章第八章 企業收益與分配管理企業收益與分配管理廣西經濟管理干部學院會計系廣西經濟管理干部學院會計系 馮俊萍馮俊萍 收入管理收入管理 成本費用管理成本費用管理第二節第二節第三節第三節收益與分配管理概述收益與分配管理概述 第一節第一節目目 錄錄 利潤分配管理利潤分配管理 第四節第四節學習目的與要求學習目的與要求通過本章學習，理解收益的概念及收入管通過本章學習，理解收益的概念及收入管理、成本費用管理、利潤管理、利潤的組理、成本費用管理、利潤管理、利潤的組成，熟練掌握收入的預測分析、成本費用成，熟練掌握收入的預測分析、成本費用管理模式，以及我國利潤分配的

2、一般程序管理模式，以及我國利潤分配的一般程序和支付過程，了解股利理論，掌握股利分和支付過程，了解股利理論，掌握股利分配政策及其應用，理解股票分割和股票回配政策及其應用，理解股票分割和股票回購的原因。購的原因。精彩一句精彩一句 我們越是努力研究它（股利），它就越像一個謎我們越是努力研究它（股利），它就越像一個謎股利之謎。股利之謎。 費雪費雪布萊克布萊克引導案例引導案例一一二二收益分配的含義收益分配的含義收益分配的原則收益分配的原則 第一節第一節 收益與分配管理概述收益與分配管理概述 收益與分配管理的內容收益與分配管理的內容 三一、收益分配的含義一、收益分配的含義企業的收益分配有廣義和狹義兩種。廣

3、義的收益分配是指對企企業的收益分配有廣義和狹義兩種。廣義的收益分配是指對企業的收入和凈利潤進行分配，包含兩個層次的內容：業的收入和凈利潤進行分配，包含兩個層次的內容： 第一層次第一層次 是對企業收入的分配，是對成本費用的補償，是一種初次分配是對企業收入的分配，是對成本費用的補償，是一種初次分配 第二層次第二層次 是對企業凈利潤的分配，是一種再分配。是對企業凈利潤的分配，是一種再分配。 狹義的收益分配則僅僅是指對企業凈利潤的分配。本章所指的收益分配狹義的收益分配則僅僅是指對企業凈利潤的分配。本章所指的收益分配采用廣義的收益分配概念，即對企業收入和凈利潤的分配。采用廣義的收益分配概念，即對企業收入

4、和凈利潤的分配。（1） 依法分配原則依法分配原則 （2） 分配與積累并重原則分配與積累并重原則 （3） 兼顧各方利益原則兼顧各方利益原則 （4） 投資與收益對等原則投資與收益對等原則 二、收益分配的原則二、收益分配的原則 三、收益與分配管理的內容三、收益與分配管理的內容 （一）收入管理（一）收入管理收入是企業收益分配的首要對象。企業的收入多種多樣，其中，銷售收入是指企業在日常收入是企業收益分配的首要對象。企業的收入多種多樣，其中，銷售收入是指企業在日常經營活動中，由于銷售產品、提供勞務等所形成的貨幣收入。這是企業收入的主要構成部經營活動中，由于銷售產品、提供勞務等所形成的貨幣收入。這是企業收入

5、的主要構成部分，是企業能夠持續經營的基本條件。分，是企業能夠持續經營的基本條件。（二）成本費用管理（二）成本費用管理企業取得的收入首先應當彌補成本費用。成本費用是商品價值中所耗費的生產資料的企業取得的收入首先應當彌補成本費用。成本費用是商品價值中所耗費的生產資料的價值和勞動者必要勞動所創造的價值之和，收入必須首先彌補成本費用，才可以保證價值和勞動者必要勞動所創造的價值之和，收入必須首先彌補成本費用，才可以保證企業簡單再生產的繼續進行。主要的成本費用管理包括歸口分級管理、成本性態分析、企業簡單再生產的繼續進行。主要的成本費用管理包括歸口分級管理、成本性態分析、標準成本管理、作業成本管理和責任成本

6、管理等。標準成本管理、作業成本管理和責任成本管理等。（三）利潤分配管理（三）利潤分配管理利潤分配是收益分配第二層次的內容，也是狹義的收益分配。利潤是收入彌補成本費用利潤分配是收益分配第二層次的內容，也是狹義的收益分配。利潤是收入彌補成本費用后的余額。由于成本費用包括的內容與表現的形式不同，利潤所包含的內容與形式也有后的余額。由于成本費用包括的內容與表現的形式不同，利潤所包含的內容與形式也有一定的區別。一定的區別。 v根據我國公司法及相關法律制度的規定，公司凈利潤根據我國公司法及相關法律制度的規定，公司凈利潤的分配應按照下列順序進行：的分配應按照下列順序進行：v 1. 1. 彌補以前年度虧損。彌

7、補以前年度虧損。v 2. 2. 提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金v 3. 3. 提取任意盈余公積金。提取任意盈余公積金。v 4. 4. 向股東向股東( (投資者投資者) )分配股利分配股利( (利潤利潤) )。一一二二三三收入的概念收入的概念 收入的預測收入的預測 銷售預測分析方法銷售預測分析方法 第二節收入管理第二節收入管理銷售定價管理銷售定價管理 四四一、收入的概念一、收入的概念加強收入管理有利于及時合理地補償企加強收入管理有利于及時合理地補償企業的生產經營耗費業的生產經營耗費 加強收入管理有利于實現企業的目標利加強收入管理有利于實現企業的目標利潤潤 加強收入管理有利于增加企業的現金流

8、加強收入管理有利于增加企業的現金流量量 收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利中所形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。 企業銷售收入是企業的主要財務指標，在資金運動過程中處于起點和終點的地位，具有重要的經濟意義。 123二、收入的預測二、收入的預測 收入預測是指以市場調查為基礎，依據過去和現在的有收入預測是指以市場調查為基礎，依據過去和現在的有關信息，采用科學

9、的方法，對企業未來一定期間的營業關信息，采用科學的方法，對企業未來一定期間的營業收入進行科學地推斷和測算，它是企業收入管理的重要收入進行科學地推斷和測算，它是企業收入管理的重要環節。企業為了加強收入的管理，必須做好營業收入的環節。企業為了加強收入的管理，必須做好營業收入的預測工作，做到有的放矢。預測工作，做到有的放矢。三、銷售預測分析方法三、銷售預測分析方法定性預測法定性預測法定量預測法定量預測法（一）銷售預測的定性分析法（一）銷售預測的定性分析法定性分析法，即非數量分析法，是指由專業人員根據實際經驗，對預測對定性分析法，即非數量分析法，是指由專業人員根據實際經驗，對預測對象的未來情況及發展趨

10、勢作出預測的一種分析方法。它一般適用于預測對象的未來情況及發展趨勢作出預測的一種分析方法。它一般適用于預測對象的歷史資料不完備或無法進行定量分析。象的歷史資料不完備或無法進行定量分析。1推銷員判斷法推銷員判斷法又稱意見匯集法，是由企業熟悉市場情況及相關變化信息的經營管理人員對由推銷人員調查得來的結果進行綜合分析，從而作出較為正確的預測的方法。這種方法用時短、耗費小，比較實用。2.專家判斷法專家判斷法專家判斷法，是由專家根據他們的經驗和判斷能力對特定產品的未來銷售量進行判斷和預測的方法。主要有以下三種不同形式：個別專家意見匯集法、專家小組法、德爾菲法。3.產品壽命周期分析法產品壽命周期分析法產品

11、壽命周期分析法就是利用產品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢，進行銷售預測的一種定性分析方法。產品壽命周期一般要經過萌芽期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。（二）銷售預測的定量分析法（二）銷售預測的定量分析法v 定量分析法，也稱數量分析法，是指在預測對象有關資定量分析法，也稱數量分析法，是指在預測對象有關資料完備的基礎上，運用一定的數學方法，建立預測模型料完備的基礎上，運用一定的數學方法，建立預測模型，作出預測。，作出預測。v 它一般包括趨勢預測分析法和因果預測分析法、目標利它一般包括趨勢預測分析法和因果預測分析法、目標利潤法等。潤法等。1.趨勢預測分析法趨勢預測分析法趨勢預測法亦稱時間序列

12、預測分析法。它是根據事物發展的連續性原理，把有關趨勢預測法亦稱時間序列預測分析法。它是根據事物發展的連續性原理，把有關資料按時間順序進行排列，然后運用數理統計的方法對未來進行推測。資料按時間順序進行排列，然后運用數理統計的方法對未來進行推測。 2.因果預測分析法因果預測分析法因果預測分析法是指通過影響產品銷售量（因變量）的相關因素（自變量）以及它因果預測分析法是指通過影響產品銷售量（因變量）的相關因素（自變量）以及它們之間的函數關系，并利用這種函數關系進行產品銷售預測的方法。們之間的函數關系，并利用這種函數關系進行產品銷售預測的方法。 因果預測分析法最常用的是回歸分析法因果預測分析法最常用的是

13、回歸分析法3.目標利潤法目標利潤法四、銷售定價管理四、銷售定價管理 正確制定銷售定價策略，直接關系到企業的生存和發展，加強銷售正確制定銷售定價策略，直接關系到企業的生存和發展，加強銷售定價管理是企業財務管理的重要內容。定價管理是企業財務管理的重要內容。產品價格的高低直接影響到銷售量的大小，進而影響到企業產品價格的高低直接影響到銷售量的大小，進而影響到企業的盈利水平。單價水平過高，導致銷售量降低，如果達不的盈利水平。單價水平過高，導致銷售量降低，如果達不到保本點，企業就會虧損；單價水平過低，雖然會起到促到保本點，企業就會虧損；單價水平過低，雖然會起到促銷作用，但單位毛利降低，使企業的盈利水平下降

14、。銷作用，但單位毛利降低，使企業的盈利水平下降。 企業銷售各種產企業銷售各種產品都必須確定品都必須確定合理的產品銷合理的產品銷售價格。售價格。 (一一)銷售定價管理的含義銷售定價管理的含義產品銷售價格的高低，價格策略運用得恰當與否，都會影響到企業正常的生產品銷售價格的高低，價格策略運用得恰當與否，都會影響到企業正常的生產經營活動，甚至影響到企業的生存和發展。進行有效的銷售定價管理，可產經營活動，甚至影響到企業的生存和發展。進行有效的銷售定價管理，可以使企業的產品更富有吸引力，能擴大市場占用率，改善企業的相對競爭地以使企業的產品更富有吸引力，能擴大市場占用率，改善企業的相對競爭地位。位。 銷售定

15、價管理是指在調查分析的基礎上，選用合適的產品定價方法，銷售定價管理是指在調查分析的基礎上，選用合適的產品定價方法，為銷售的產品制定最為恰當的售價，并根據具體情況運用不同價格為銷售的產品制定最為恰當的售價，并根據具體情況運用不同價格策略，以實現經濟效益最大化的過程。策略，以實現經濟效益最大化的過程。 渠道政策法規因素政策法規因素 成本因素成本因素 市場供求因素市場供求因素 競爭因素競爭因素 價值因素價值因素 12345 (二二)影響產品價格的因素影響產品價格的因素（三）商品定價方法（三）商品定價方法1以成本為基礎的定價方法以成本為基礎的定價方法v 基本原理：基本原理：價格單位成本單位稅金單位利潤

16、單位成本價格價格單位成本單位稅金單位利潤單位成本價格稅率單位利潤稅率單位利潤價格價格（1稅率）單位成本單位利潤稅率）單位成本單位利潤（1）全部成本費用加成定價法）全部成本費用加成定價法 v成本利潤率定價成本利潤率定價v單位利潤單位成本單位利潤單位成本成本利潤率成本利潤率v單位產品價格單位產品價格（1消費稅稅率）單位成本單位成本消費稅稅率）單位成本單位成本成本利潤率成本利潤率 單位成本單位成本（1成本利潤率）成本利潤率）消費稅稅率成本利潤率）（單位成本費用單位產品價格11v全部成本費用加成定價法是以單位商品的全部成本費用為基礎，加上全部成本費用加成定價法是以單位商品的全部成本費用為基礎，加上規定

17、的稅利確定商品價格的方法。計算公式如下：規定的稅利確定商品價格的方法。計算公式如下：銷售利潤率定價單位利潤單位價格銷售利潤率單位產品價格（1稅率）單位成本價格銷售利潤率=單位成本單位產品價格1-銷售利潤率-適用稅率（2）保本點定價法）保本點定價法 當利潤當利潤0 0時，時，價格價格（1 1稅率）單位成本單位固定成本單位變動成本稅率）單位成本單位固定成本單位變動成本=單位固定成本+單位變動成本單位完全成本單位產品價格1-適用稅率1-適用稅率（3）目標利潤定價法）目標利潤定價法（4）變動成本定價法）變動成本定價法2以市場需求為基礎的定價方法以市場需求為基礎的定價方法需求價格彈性系數定價法指通過產品

18、市場需求量隨價格變動而變動的程度來確定產品價需求價格彈性系數定價法指通過產品市場需求量隨價格變動而變動的程度來確定產品價格的一種方法。格的一種方法。（1）需求價格彈性系數定價法）需求價格彈性系數定價法（2）邊際分析定價法）邊際分析定價法 v 邊際分析定價法，是基于微分極值原理，通過分析不同邊際分析定價法，是基于微分極值原理，通過分析不同價格與銷售量組合下的產品邊際收入、邊際成本、邊際價格與銷售量組合下的產品邊際收入、邊際成本、邊際利潤之間的關系，進行定價決策的一種定量分析法。利潤之間的關系，進行定價決策的一種定量分析法。v 利潤收入成本利潤收入成本v 當：邊際利潤邊際收入邊際成本當：邊際利潤邊

19、際收入邊際成本0 0v v 即邊際收入邊際成本時，利潤最大，此時的價格為最優價格。即邊際收入邊際成本時，利潤最大，此時的價格為最優價格。(四四)商品定價策略商品定價策略 商品定價策略商品定價策略新產品定新產品定價策略價策略 折扣與折折扣與折讓策略讓策略心理定價策心理定價策略略組合定價組合定價策略策略壽命周期壽命周期定價策略定價策略 商品定價策略指的是企業在制定商品價格時所確定的，一般包括新產品定價策略、折扣與折讓策略、心理定價策略等部分。1.撇脂定價策略 2.滲透定價政策 1.現金折扣 2.季節折扣 3.數量折讓 1.聲望定價策略2.尾數定價策略 根據相關產品在市場競爭中的不同情況，使互補產品

20、價格有高有低，或使組合售價優惠。根據產品從進入市場到退出市場的生命周期，分階段確定不同價格的定價策略 一一二二三三成本費用管理的意義成本費用管理的意義 成本歸口分級管理成本歸口分級管理 標準成本管理標準成本管理 第三節成本費用管理第三節成本費用管理作業成本管理作業成本管理 四四成本費用管理，就是對企業在產品生產和經營過程中各項費用的發生和產品成成本費用管理，就是對企業在產品生產和經營過程中各項費用的發生和產品成本的形成所進行的預測、計劃、控制、核算，分析和檢查等一系列的科學管理本的形成所進行的預測、計劃、控制、核算，分析和檢查等一系列的科學管理工作。工作。渠道加強成本費用管理是企業增加盈利的重

21、要途徑加強成本費用管理是企業增加盈利的重要途徑 加強成本費用管理可以提高企業經營管理水平加強成本費用管理可以提高企業經營管理水平 加強成本費用管理可以提高企業的競爭力加強成本費用管理可以提高企業的競爭力 123渠道一、成本費用管理的意義一、成本費用管理的意義 加強成本費用管理模式主要有成本歸口分級管理、成本性態分析、標準成本管理、作業成本管理和責任成本管理等。二、成本歸口分級管理二、成本歸口分級管理 成本歸口分級管理，又稱成本管理責任制，它是在企業總部（如廠部）的集中領導下，按照成本歸口分級管理，又稱成本管理責任制，它是在企業總部（如廠部）的集中領導下，按照費用發生的情況，將成本計劃指標進行分

22、解，并分別下達到有關部門、車間（或分部）和班費用發生的情況，將成本計劃指標進行分解，并分別下達到有關部門、車間（或分部）和班組，以便明確責任，把成本管理納入崗位責任制。組，以便明確責任，把成本管理納入崗位責任制。成本歸口分級管理可以分為成本的歸口管理和成本的分級管理。成本的歸口管理是指將成本與費用預算指標進行分解，按照其所發生的地點和人員進行歸口，具體落實到每一個責任人。成本的分級管理是指按生產組織形式，從上到下依靠各級、各部門的密切配合來進行成本費用管理。一般分為三級，即廠部、車間和班組，同時開展企業的成本費用管理。 標準成本是指通過調查分析、運用技術標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等

23、方法制定的，在有效經營條件下測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成本。所能達到的目標成本。 三、標準成本管理三、標準成本管理標準成本管理又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。 標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。（一）標準成本管理的內容（一）標準成本管理的內容這是一種理論標準，它是指在現有條件下所能達到的最優成本水平，即在生產過程無浪費、機械無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準。

24、 是指在正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準。這一標準，考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等 。正常標準成本正常標準成本 理想標準成本理想標準成本 由于正常標準成本大于理想標準成本，且理想標準成本要求異常嚴格，由于正常標準成本大于理想標準成本，且理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，所以正常標準成本在實踐中得到廣泛運用。所以正常標準成本在實踐中得到廣泛運用。（二）標準成本的確定（二）標準成本的確定企業在確定標準成本時，可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下類型中進行選

25、擇： 產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本，將各項價格標準，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本，將各項目的標準成本匯總，即得到單位產品的標準成本。目的標準成本匯總，即得到單位產品的標準成本。 其計算公式為：其計算公式為：單位產品的標準成本單位產品的標準成本= =直接材料標準成本直接材料標準成本+ +直接人工標準成本直接人工標準成本+ +制造制造 費用標準成本費用標準

26、成本 =（價格標準（價格標準用量標準）用量標準）（1）直接材料標準成本的制定）直接材料標準成本的制定 直接材料的標準消耗量，是用統計方法、工業工程法或其他直接材料的標準消耗量，是用統計方法、工業工程法或其他技術分析方法確定的。它是現有技術條件生產單位產品所需技術分析方法確定的。它是現有技術條件生產單位產品所需的材料數量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的材料數量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。的損失。直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材成

27、本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。料的完全成本。（2）直接人工標準成本的制定）直接人工標準成本的制定直接人工的用量標準是單位產品的標準工時。確定單位產品所需的直接人工的用量標準是單位產品的標準工時。確定單位產品所需的直接生產工人工時，需要按產品的加工工序分別進行，然后加以匯直接生產工人工時，需要按產品的加工工序分別進行，然后加以匯 總。標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時總。標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停

28、工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小時預定的每件產品支付的工資除以標準工時，或者是預定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據月工資總額和可用工時總工資；如果采用月工資制，需要根據月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。量來計算標準工資率。 制造費用的標準

29、成本是按部門分別計算確定然后將同一產品涉及制造費用的標準成本是按部門分別計算確定然后將同一產品涉及的各部門單位產品制造費用標準成本加以匯總，得出整個產品制造的各部門單位產品制造費用標準成本加以匯總，得出整個產品制造費用標準成本。費用標準成本。計算公式如下：計算公式如下：單位產品制造費用標準成本單位產品標準工時標準費用分配率單位產品制造費用標準成本單位產品標準工時標準費用分配率 （3）制造費用標準成本的制定）制造費用標準成本的制定 變動制造費用的數量標準通常采用單位產品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經確定。變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率，它根據變動制造費

30、用預算和直接人工總工時計算求得 。變動制造費用標準成本各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產品的變動制造費用標準成本。各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產品的變動制造費用標準成本。直接人工標準總工時變動制造費用預算總數標準分配率變動制造費用確定數量標準和價格標準之后，兩者相乘即可得出變動制造費用標準成本： 費用的標準分配率每小時變動成本人工的標準工時單位產品直接標準成本變動制造費用固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行

31、差異分析。時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據固定制造費用預固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據固定制造費用預算和直接人工標準總工時來計算求得算和直接人工標準總工時來計算求得 。 固定制造費用標準成本各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產品的固定制造費用標準成本。各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產品的固定制造費用標準成本。確定了用量標準和價格標準之后，兩者相乘，即可得出固定制造費用的標準成本： 直接人工標準總工時固定制造費用預算總數標準分配率固定制造費用費用的標準

32、分配率每小時固定制造人工的標準成本單位產品直接標準成本固定制造費用將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產品加以匯總，就可確定有關產品完整的標準成本。通常，企業編制“標準成本卡”（見表810），反映產成品標準成本的具體構成。（三）成本差異的計算及分析（三）成本差異的計算及分析 在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為的實際成本與相關的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為“超超支差異支差異”，凡實際成本小于標準成本

33、的稱為，凡實際成本小于標準成本的稱為“節約差異節約差異”。 標準成本差異計算是標準成本分析的基礎，也是標準成本控制中心的一個標準成本差異計算是標準成本分析的基礎，也是標準成本控制中心的一個重要環節。差異分析應該從用量差異和價格差異這兩個方面進行。重要環節。差異分析應該從用量差異和價格差異這兩個方面進行。1.直接材料成本差異分析直接材料成本差異分析v 直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標準；二是用量脫離標項差異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標準；二是用量脫離標準。前者

34、按實際用量計算，稱為價格差異；后者按標準價格計算，稱準。前者按實際用量計算，稱為價格差異；后者按標準價格計算，稱為數量差異。為數量差異。v 材料價格差異材料價格差異= =實際數量實際數量（實際價格（實際價格- -標準價格）標準價格）v 材料數量差異材料數量差異= =（實際數量（實際數量- -標準數量）標準數量）標準價格標準價格材料價格差異是在采購過程中形成的，應由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，需要進行具體分析和調查，才能明確最終原因和責任歸屬。材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產部門的成本控制業績。材料數量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和

35、廢料增加、工人用料不精心等。有時多用料并非生產部門的責任，如購入材料質量低劣、規格不符也會使用料超過標準；又如工藝變更、檢驗過嚴也會使數量差異加大。因此，要進行具體的調查研究才能明確責任歸屬。2.直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析v 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區分為區分為“價差價差”和和“量差量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為

36、工資率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。v 工資率差異工資率差異= =實際工時實際工時（實際工資率（實際工資率- -標準工資率）標準工資率）v 人工效率差異人工效率差異= =（實際工時（實際工時- -標準工時）標準工時）標準工資率標準工資率工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復雜而且難以控制。一般說來，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。直接人工效率差異的形成原

37、因，包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。它主要是生產部門的責任，但這也不是絕對的。例如，材料質量不好，也會影響生產效率。3.變動制造費用的差異分析變動制造費用的差異分析v 變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為額。它也可以分解為“價差價差”和和“量差量差”兩部分。價差是指變動制造費用的兩部分。價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高

38、低，實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計故稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節約或超支，故稱為變動制造算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。費用效率差異。v 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異= =（實際工時（實際工時- -標準工時）標準工時）變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率）標準分配率變動制造費用實際分配率變動制造費用（工時實際耗費差異變動制造費用變動制造費用的耗費差異

39、，是實際支出與按實際工時和標準費率計算的預算數之間的差額。由于后者承認實際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預算數，因此該項差異反映耗費水平即每小時業務量支出的變動制造費用脫離了標準。耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內。變動制造費用效率差異，是由于實際工時脫離了標準，多用工時導致的費用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。4.固定制造費用的差異分析固定制造費用的差異分析 固定制造費用的差異分析與固定制造費用的差異分析與 各項變動成本差異分析不同，其分析方法各項變動成本差異分析不同，其分析方法 有有“二因素分析法二因素分析法”和和“三因素分析法三因素分析法

40、”兩種。兩種。（1）二因素分析法）二因素分析法二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。固定費用與變動費用不同，不因業務量而變，故差異分析有別于變動額。固定費用與變動費用不同，不因業務量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業務量的變動，以原來的預算數作為標準，實際數費用。在考核時不考慮業務量的變動，以原來的預算數作為標準，實際數超過預算數即視為耗費過多。其計算公式為：超過預算數即視

41、為耗費過多。其計算公式為：固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異= =固定制造費用實際數固定制造費用實際數- -固定制造費用預算數固定制造費用預算數固定制造費用能量差異是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差異，或者說是實際業務量的標準工時與生產能量的差額用標準分配率計算的金額。它反映實際產量標準工時未能達到生產能量而造成的損失。其計算公式如下：標準分配率固定制造費用標準工時實際產量能量生產實際產量標準工時標準分配率固定制造費用生產能量標準分配率固定制造費用標準成本固定制造費用預算數固定制造費用能量差異固定制造費用（2）三因素分析法）三因素分析法 三因素分析法，是將固定制造費用成本差異

42、分為耗費差異、效率差異和三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。閑置能量差異三部分。 耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到生產能量而進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到生產能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：差異。其計算公式如下：標準分配率固定制造費用工時實際能量生產標準分配率固定制造費用

43、工時實際預算固定制造費用閑置能量差異固定制造費用標準分配率固定制造費用標準工時實際產量工時實際標準分配率固定制造費用標準工時實際產量標準分配率固定制造費用工時實際效率差異固定制造費用5.分析結果的反饋分析結果的反饋 標準成本差異分析是企業規劃與控制的重要手段。通過標準成本差異分析是企業規劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業管理人員可以進一步揭示實際執行結果差異分析，企業管理人員可以進一步揭示實際執行結果與標準不同的深層次原因。差異分析的結果，可以更好與標準不同的深層次原因。差異分析的結果，可以更好地凸顯實際生產經營活動中存在的不足或在必要時修改地凸顯實際生產經營活動中存在的不足或在必要時修改

44、成本標準，這對企業成本的持續降低、責任的明確劃分成本標準，這對企業成本的持續降低、責任的明確劃分以及經營效率的提高具有十分重要的意義。以及經營效率的提高具有十分重要的意義。四、作業成本管理四、作業成本管理 作業成本計算法，最作業成本計算法，最開始只是作為一種產品開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對成本的計算方法，其對傳統成本計算方法的改傳統成本計算方法的改進，主要表現在采用多進，主要表現在采用多重分配標準分配制造費重分配標準分配制造費用的技術變革上。用的技術變革上。 隨著成本計算方法的隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費對制造費用和銷售費用的分析，以及對

45、價用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應將成本分析的結果應用到戰略管理中，從用到戰略管理中，從而形成了作業成本管而形成了作業成本管理。理。資源動因是引起作業成本變動的因資源動因是引起作業成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業素。資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用，運用資源動因可以對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。將資源成本分配給各有關作業。作業動因是引起產品作業動因是引起產品成本變動的因素。成本變動的因素。 成本動因，亦稱成成本動因，亦稱成本驅動因素，是指本驅動因素，是指導致成本發生的因導致成本發生的因素，即成本的誘因素，即成本

46、的誘因 （一）作業成本計算法和相關概念（一）作業成本計算法和相關概念通過對所有作業活動動態地追蹤反映，進行作業和成本對象的成本計量，并評價作業業績和資通過對所有作業活動動態地追蹤反映，進行作業和成本對象的成本計量，并評價作業業績和資源利用情況的方法，即為作業成本計算法。作業成本法是以作業為基礎的成本計算方法。源利用情況的方法，即為作業成本計算法。作業成本法是以作業為基礎的成本計算方法。作業成本法的基本理論認為，企業的全部經營活動是由一系列相互關聯的作業組成的，企業作業成本法的基本理論認為，企業的全部經營活動是由一系列相互關聯的作業組成的，企業每進行一項作業都要耗用一定的資源；而企業生產的產品（

47、包括提供的服務）需要通過一系每進行一項作業都要耗用一定的資源；而企業生產的產品（包括提供的服務）需要通過一系列的作業來完成。列的作業來完成。 所謂作業，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本所謂作業，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可料采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可以視為一項作業

48、。以視為一項作業。123在計算成本時，首先按經營活動中發生的各項作業來歸集成本，計算作業成本；然后再按各項在計算成本時，首先按經營活動中發生的各項作業來歸集成本，計算作業成本；然后再按各項作業成本與成本對象（產品或服務）之間的因果關系，將作業成本追溯到成本對象，最終完成作業成本與成本對象（產品或服務）之間的因果關系，將作業成本追溯到成本對象，最終完成成本計算過程。成本計算過程。（二）作業成本管理（二）作業成本管理作業及作業成本作業及作業成本的確認、計量的確認、計量 計算產品成本計算產品成本 將成本計算深入到作將成本計算深入到作業層次，對企業所有業層次，對企業所有作業活動進行追蹤并作業活動進行追

49、蹤并動態反映動態反映 進行成本鏈分析進行成本鏈分析 。包括動因分析、作業包括動因分析、作業分析等。分析等。 為企業決策提供為企業決策提供準確的信息，指準確的信息，指導企業有效地執導企業有效地執行必要的作業，行必要的作業，消除和精簡不能消除和精簡不能創造價值的作業，創造價值的作業，以達到降低成本、以達到降低成本、提高效率的目的提高效率的目的。 作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式，它既作業成本管理是一種符合戰略管理思想要求的現代成本計算和管理模式，它既是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。是精確的成本計算系統，也是改進業績的工具。 作業成本管理是以提高客戶價值、增加

50、企業利潤為目的，基作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。于作業成本法的新型集中化管理方法。 同同時時作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成的：一方面是作業成本的計算（分作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成的：一方面是作業成本的計算（分配）過程，即所謂的成本分配觀；另一方面是作業的控制過程，即所謂的流程配）過程，即所謂的成本分配觀；另一方面是作業的控制過程，即所謂的流程觀，包括作業產生的原因分析、作業的確認和作業的評價。這兩方面的內容及觀，包括作業產生的原因分析、作業的確認和作業的評價。這兩方面的內容及相互關系可以通過二維作業成本管理模型（如圖相

51、互關系可以通過二維作業成本管理模型（如圖8181）來描述。）來描述。（三）流程價值分析（三）流程價值分析流程價值分析關心的是作業的責任流程價值分析關心的是作業的責任 流程價值分析就是以作業成本管理的流程觀，對作業產生的原因、作業執行的流程價值分析就是以作業成本管理的流程觀，對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、降低非增值成本、情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、降低非增值成本、提高增值作業的效率。提高增值作業的效率。基本思想是：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非基本思想是：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業

52、和流程聯系起來，確認流程的成本動因，增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。1.動因分析動因分析在作業成本計算中，動因是引起相關成本對象的總成本發生變動的因素，在作業成本計算中，動因是引起相關成本對象的總成本發生變動的因素，并以動因計量作業的產出和產品對作業的需求。并以動因計量作業的產出和產品對作業的需求。 會引起發放材料的會引起發放材料的運輸作業總成本增運輸作業總成本增減減 如產品生產批次增如產品生產批次增減，產品生產批次減，產品生產批次被作為作業動因被作為作業動因作業成本變動作業成本變動 作業需求

53、變動作業需求變動 因此，一項作業產生的原因，還可能是其他作業產生的原因。因此，一項作業產生的原因，還可能是其他作業產生的原因。動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考，對一項作業在動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考，對一項作業在價值鏈中存在的意義和價值，作出初步判斷。價值鏈中存在的意義和價值，作出初步判斷。 是什么原是什么原因引起了因引起了運輸作業？運輸作業？是工廠布是工廠布局局 ？2.作業分析作業分析 作業分析是生產分析的主要內容，是對生產過程中的各項作業的系作業分析是生產分析的主要內容，是對生產過程中的各項作業的系統、全面分析。統、全面分析。 作業分析的目的是判斷增值與非增值作業，計

54、算和報告增值與非增作業分析的目的是判斷增值與非增值作業，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除值成本，衡量和反映作業與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除或降低非增值成本。或降低非增值成本。（1）增值）增值與非增值與非增值作業的判作業的判斷斷該作業能夠帶來加工對象狀態的改變；該作業能夠帶來加工對象狀態的改變；加工對象狀態的改變，只能由該作業實現，而不能由價值鏈中的前一項作業加工對象狀態的改變，只能由該作業實現，而不能由價值鏈中的前一項作業實現；實現；該作業使價值鏈中的其他作業得以執行。該作業使價值鏈中的其他作業得以執行。同時符合以上三條標準的作業為

55、增值作業，否則為非增值作業。同時符合以上三條標準的作業為增值作業，否則為非增值作業。（2）降）降低成本是低成本是生產分析生產分析的最終目的最終目標標作業消除。作業消除。作業減少。作業減少。作業分享。作業分享。作業選擇。作業選擇。企業在采取措施降低成本時，改善作業的四種途徑往往需要結合起來考慮。企業在采取措施降低成本時，改善作業的四種途徑往往需要結合起來考慮。基本思想只有一條，就是持續改善，不斷消除浪費。基本思想只有一條，就是持續改善，不斷消除浪費。3.專業業績考核專業業績考核v 實施作業成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業，提高增值作業實施作業成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作

56、業，提高增值作業的效率，削減非增值成本。的效率，削減非增值成本。 要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標，以此來評要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標，以此來評價是否改善了流程。財務指標主要集中在增值成本與非增值成價是否改善了流程。財務指標主要集中在增值成本與非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。一一二二三三企業利潤的概念及其組成企業利潤的概念及其組成 股利及股利支付股利及股利支付 股利理論與政策股利理論與政策 第四節第四節 利潤分配管理利潤分配管理股票分割和股票回購股票分割和股票回購 四四利潤從組成來

57、看，既包括通過生產經利潤從組成來看，既包括通過生產經營活動和投資活動而獲得的營業利潤，營活動和投資活動而獲得的營業利潤，也包括與生產經營活動和投資活動無也包括與生產經營活動和投資活動無直接關系的事項所引起的營業外收支。直接關系的事項所引起的營業外收支。它通常用利潤總額和凈利潤兩個指標它通常用利潤總額和凈利潤兩個指標表示。表示。法律上的限制 合同上的限制 投資機會的出現 投資者的意見 一、企業利潤的概念及其組成一、企業利潤的概念及其組成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次 。1利潤的概念利潤的概念2企業利潤的組成企業利潤的組成3利潤分配考慮的因素利潤分配考

58、慮的因素影響利潤分配的外部因素：影響利潤分配的外部因素：二、股利及股利支付二、股利及股利支付在股份制企業的利潤分配中，向投資者分在股份制企業的利潤分配中，向投資者分配利潤就是向股東支付股利。股利支配利潤就是向股東支付股利。股利支付需要確定股利支付的程序和股利支付需要確定股利支付的程序和股利支付的方式。付的方式。（一）股利支付的程序（一）股利支付的程序 股份制企業向股東支付股利，其過程主要經歷：股利宣告日、股權登記股份制企業向股東支付股利，其過程主要經歷：股利宣告日、股權登記日和股利支付日。日和股利支付日。 1股利宣告日，即企業董事會將股利支付情況予以公告的日期，股利宣告日，即企業董事會將股利支

59、付情況予以公告的日期，公告中將宣布每股支付的股利、股權登記期限、除去股息的日期和股利公告中將宣布每股支付的股利、股權登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。支付日期。 2股權登記日，即有權領取股利的股東資格登記截止日期，也稱股權登記日，即有權領取股利的股東資格登記截止日期，也稱為除權日。只有在股權登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權為除權日。只有在股權登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權分享股利。分享股利。 3股利支付日，即向股東發放股利的日期。股利支付日，即向股東發放股利的日期。（二）股利支付方式（二）股利支付方式. .現金股利現金股利 現金股利是指企業以現金支付的股利，是企業最

60、常見的也是最易被投資者接受的股利支付方式。. .股票股利股票股利 股票股利是指企業以股票支付的股利，是一種特殊形式的股利，用于發放股票股利的，除了當年可供分配的利潤外，還有公司的盈余公積和資本公積。. .財產股利財產股利 財產股利是指企業以現金以外的資產支付的股利，主要是以企業所擁有的其他企業的有價證券，作為股利支付給股東。. .負債股利負債股利 負債股利是指，企業以負債支付的股利，通常是以公司的應付票據支付給股東，在不得已情況下也有發行企業債券抵付股利的。三、三、 股利理論與政策股利理論與政策（一）股利理論（一）股利理論1.1.股利無關論股利無關論股利無關論認為，在完善的市場條件下，股利政策