1、南 京 審 計 大 學自考助學畢業論文題目： 論新會計準則下會計職業判斷 姓名： 劉晶晶 準考證號： 013716430038 學院：繼續教育學院 班 級: 16級會審3班 專業： 財務會計與審計 指導教師： 任 鋒 職 稱： 講師 二一八年 四月南京審計大學自考助學歷畢業論文（設計）誠信承諾書1本人在畢業論文（設計）撰寫過程中遵守學校有關規定，恪守學術規范，畢業論文（設計）是在指導教師的指導下獨立完成；2論文所使用的相關資料、數據、觀點等均真實可靠，文中所有引用他人觀點、材料、數據、圖表均已注釋說明來源；3論文無抄襲、剽竊或不正當引用他人學術觀點、思想和學術成果，偽造、篡改數據的情況；4本人

2、知道學校對畢業論文（設計）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規范的行為將嚴肅處理，并可能導致開除學籍、取消學士學位資格或注銷并被追回已發放畢業證書、學士學位證書的嚴重后果；5若在學校組織的畢業論文（設計）檢查、評比中，被發現有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規范的行為，本人愿意接受學校按有關規定給予的處理，并承擔相應責任。承諾人簽名： 年 月 日論新會計準則下會計職業判斷013716430038 16財務會計與審計專起本3班 劉晶晶【摘要】 隨著經濟的快速發展,會計環境在新形勢下發生了很大變化,會計質量的優劣很大程度上取決于會計職業判斷。對比國際會計準則，頒布實施的新準則，與其內容十分相似，它最

3、突出的地方體現導向方面，原來的準則導向是以規則為主，現在轉向注重原則。國內的會計職業判斷研究時間不長，還有很多新內容值得研究。本文從會計職業判斷的基本理論入手，闡述了我國會計職業判斷存在的問題，并提出了針對性的解決對策，以提高會計信息質量。【關鍵詞】會計職業判斷；會計信息質量；新會計準則； 目錄摘 要I目 錄II引 言1一、新會計準則下會計職業判斷的相關理論1（1） 定義1（2） 內涵2（3） 特點.22、 新會計準則下影響會計職業判斷的因素.2（1） 客觀因素2（2） 主觀因素3（3） 環境因素33、 新會計準則下會計職業判斷的主要體現4（1） 在會計原則選擇中的體現4（2） 在會計估計中的

4、體現4（3） 在會計政策中的體現54、 新會計準則下我國會計職業判斷的現狀5（1） 會計人員職業判斷能力低5（2） 會計人員利用會計判斷故意造假5（3） 會計監督職能管理力度不夠 6（4） 會計職業判斷造價承擔法律風險65、 新會計準則下提高我國會計職業判斷的原因 6六、新準則下提升會計人員職業判斷能力的對策研究7（1） 建立健全公司治理結構，完善企業會計控制7（2） 增強職業判斷意識、加強實踐訓練，提高職業判斷能力7（3） 完善會計外部監管體系8（4） 加強會計職業道德建設8結束語9參考文獻9引言為適應新形勢，財政部在2006年面向社會頒布實施新企業會計準則，該準則的細則明顯要多于原來的準則

5、，最大的特點在于處理一項交易或者事項時，一改過去規定具體的會計處理方法，而是將確認的判斷標準和計量的判斷標準一并給出，這在一定程度上使從業者的自由裁量權范圍得以擴大，作為一名會計人員，必須從企業的實際狀況出發，客觀進行職業判斷。然而，會計人員對于會計職業判斷的運用還存在很大的誤區，結果使會計信息制度性不真實情況多有出現。歸根結底，國內企業無論是在股權結構方面，還是公司治理結構方面，問題百出，再加上會計人員本身的道德問題，以及所處地位起到的決定性作用。另外，會計職業判斷并沒有明確它的范圍，需要加以完善。具體而言，它的范圍涵蓋了會計核算等四個方面, 所以說會計核算等只是其中的一部分，它包括會計政策

6、等多個方面。不僅如此，很多會計人員缺乏良好的職業素養使會計準則難以有效執行，所以很有必要構建實用的會計職業判斷導引體系。這種體系的運用范圍較廣，它有利于會計執業者更好地理解會計原則等。與此同時，發布的文件包括多個方面，既有指南，也包括公告等，通過借助于教育等方面，建立良好的引導體系，提高會計職業道德水平。會計職業判斷導引體系的建立必須依賴于兩個重要的方面，一是業務導引，二是人文導引。前者主要是引導會計標準執行機制中的解釋等，必須要做到及時，后者主要對職業道德素質的培養起到積極的引導作用；所以這種導引體系一要依賴于民間組織，二要依托官方組織，它們相互聯系與配合，共同增強新會計準則的執行力，使得會

7、計信息的質量最終得以提高。一、新會計準則下會計職業判斷的相關理論（一）定義什么是會計職業判斷？要回答這個問題，必須首定義判斷。判斷 (judgment) 是指對事物、事件、狀態或其他類型的現象形成一個觀念、意見、或估計。會計判斷的表現形式一般為對事物或事件的未來狀態（如破產）的預測，或者對事物或事件目前的但無法完全知曉的狀態評估（如財務報表的虛報程度）。換句話說，會計判斷也像其他許多領域（Hastie and Dawes 2001）一樣，一般是在不確定的情況下進行的判斷。而且這些判斷一般表現形式要么是概率（如破產發生的概率），要么是數量（如重大虛報金額）。判斷是一種思維的方式，主要斷定事物的情

8、況，當人們在一定的專業領域運用此思維過程時，職業判斷由此產生。而會計職業判斷主要指會計人員嚴格按照會計準則等方面的要求，基于一定的框架，特別是會計基本假設等方面的內容，基于當前的經濟環境等，客觀判斷不確定性的會計事項，從而做出科學的決策。（二）內涵會計職業判斷，它是指會計人員面對不確定的會計事項時，嚴格遵守會計法規和準則等，從企業會計的特點出發，按照企業制定的發展目標，依據本身掌握的信息資料情況，利用自身的專業資源，結合積累的職業經驗，從原則與方法等方面針對會計事項處理等，實事求是的判斷，并理智地做出抉擇。在新的形勢下，新會計準則在充分借鑒國際會計準則的基礎規范，對會計核算和管理提出了更高的要

9、求。因此要堅持一貫的實事求是原則，既要體現出企業經濟事項因素的狀況，也要體現企業經濟運營情況，從而使會計信息的真實性等獲得最有力的保障。（三）特點會計職業判斷的特點十分鮮明，一是技術性，二是社會性。前者主要是指會計人員必須具備較扎實的專業知識，而且會計必須有良好的從業經歷，只有這樣，在職業判斷時才能更加科學有效。所以會計職業判斷作為一項工作來講，不但專業性十分突出，而且技術性特點也很明顯。后者主要包括兩方面，第一，各種各樣的社會因素會對會計職業判斷能夠產生一定制約作用，比如國情等。第二，由于存在不同的企業會計職業判斷的結果，所以產生的經濟后果也會有所不同，同時影響社會也會十分深遠。舉個例子，會

10、計職業判斷在一定程度上勢必影響著政府等不同的主體，這恰恰是它社會性的一種表現 。二、新會計準則影響會計計職業判斷的因素(一) 客觀因素1.會計相關法規。會計相關法規不但有我們所熟知的會計法，而且還有企業會計準則等。一般情況下，在會計事項處理問題上，會計法規規定的精確化程度越高，越全面，會計職業判斷的空間就會變得更加狹小，相反，在會計事項處理方面將會運用大量的會計職業判斷。當前來看，原則是會計法規的基礎,針對全部的事項做出精確規定是脫離現實依據的，所以，必須切實提高會計職業判斷的水平，才可以確保會計信息質量，而強調增加再多的客觀規定絲毫不起作用。2.經濟業務。經濟業務是會計職業判斷和會計核算兩者

11、的客體。前者在經濟業務中，一般會運用到會計處理過程。舉個例子，明確經濟業務發生的可能性；屬于什么時間階段；發生多少資金等。所以，經濟業務的復雜程度越高，那么對職業判斷要求也就越苛刻。除此之外，由于經濟業務存在不確定性，將會對職業判斷產生十分嚴重的影響。它本身依據兩方面對不明確的事項做出判斷，這兩方面指的是已有規定以及信息。由于新業務種類和數量越來越多，經濟業務的不確性將會更加突出，這必然從各方面提高了對會計職業判斷的要求。(二) 主觀因素1.會計人員自身擁有的專業知識水平。會計職業判斷屬于主觀性活動，它不同于普通的職業判斷，它作為一種專業性判斷，應極具挑戰性。會計職業判斷的主體是會計人員,他們

12、能夠熟練掌握會計專業知識，并將其作為職業判斷的重要理論基礎以及判斷依據。實施的新會計準則，針對會計人員的專業知識水平等方面的要求提出的標準更高，也更加嚴格。2.會計人員的職業道德。會計職業判斷在使用過程中，既表現出有利的一面，同時也有不足之處。假如能夠合理的運用職業判斷，單位的財務等方面狀況能夠如實反映出來；如果對職業判斷不合理的運用，將導致更多弄虛作假的情況出現，甚至會成為一種操控工具，單位可任意使用會計信息。所以，在運用會計職業判斷時，需要滿足兩個條件，一是會計人員的專業知識必須十分扎實，二是會計人員必須要愛崗敬業，思想政治素質過硬等。3.會計人員的執業經歷。通過理論學習可以積累扎實的專業

13、知識,但是執業經驗不是學來的，而是需要親自參加實踐，一點一滴積累。會計工作中的一部分屬于文書工作，而事實上，它屬于綜合性的實踐活動，主要的內容就是發現問題，解決問題。使用專業判斷時，許多意料之外的情況將會出現,面對這種困境，只有會計人員憑著積累的執業經驗，才可以客觀和準確判斷，如果不這樣做，極有可能錯判甚至信息滯后。(三) 環境因素1.內部控制。實行內部控制制度，其目的在于經濟資源能夠得到最為安全的保護，并且確保它的完整性。同時它作為一項控制活動，其設計的出發點是保證經濟與會計信息的準確無誤。良好的內控環境發揮著重要的作用。一是在業務處理方面，過程更加條理，更加規范，同時各種附件一應俱全，能夠

14、較好地理解,復雜事項,減少更多的不確性，避免出現更多的會計職業判斷失誤;二是增強了會計人員的規范意識等,有助于職業判斷更加科學合理。2.外部監督。當在實務中出現不能正確理解會計準則時，那將造成嚴重的后果，特別是會計信息質量會有所損害。通過相關的外部監督舉措，如運用外部審計等，將提高會計職業判斷的準確率。所謂的外部審計，它是指再次針對會計職業判斷是否合理進行的判斷,所以利用審計，能夠較好地改正一些錯判，將大大提高會計信息的質量，不僅如此，作為監管部門，加大違法違規會計計事的處罰力度十分重要,要明確會計職業判斷的讀任上體,嚴格區分出會改、會計估計等之間的區別，對于嚴重有誤的會計決策必須責以重罰。三

15、、新會計準則下會計職業判斷的主要體現(一) 在會計原則選擇中的體現會計處理的過程當中，會計核算原則的應用必不可少，它對會計業務處理起到積極的指導作用，但是在具體環節方面，處理會計業務必須發揮會計人員的作用，運用良好的職業判斷來實現。由于經濟活動的內容很豐富，變化多端，所以在確認會計事項時不得不就數個會計原則進行抉擇,但會計原則間存在聯系，更有矛盾，舉個例子，資本性與收益性兩類支出原則之間等。根據當前的條件，在許可的范圍內，一是會計原則的選擇，二是原則的優化，三是原則運用的排序等都要做到最佳優化，以上都需要會計人員的職業判斷做出合適的選擇，并積極進行協調。然而在實際的工作過程中，沒有一成不變的判

16、斷標準。因為經濟事項千差萬別，因此判斷經濟業務的重要性，是否影響信息使用者決策判斷，是否適合單獨披露，必須根據現實情況做出選擇，從一定意義上來講，會計人員的職業判斷起到決定性作用。(2) 在會計估計中的體現。會計估計也是判斷的一種形式，針對不能明確的交易或者相關的事項，通過使用最新能夠利用的信息作為基礎進行最終的判斷。會計工作開展過程中，針對無法明確的交易或者事項進行判斷時，最新信息的使用都是司空見慣的事情。通過預測某事項將來發生的機率及影響，做出合理的預估，以便入賬。比如壞賬等都是最為常見的估計項目等。它們只有在會計人員預估的基礎上做出合理的計量，才能使企業狀況在會計信息當中得到如實反映，會

17、計人員的職業判斷能力也在一定程度上決定了計量的準確程度。在企業會計制度當中已經明確做出如下的規定，企業必須“應于期末對應收賬款計提壞賬準備”,但是并明確規定然計提壞賬準備的數量，缺乏一定的合理性。作為一名會計人員應當從企業的實際狀況出發，以應收賬款的可收回性為基礎，對計提比例做出合適的規定。這使得企業自主權得到有效擴大，然而在會計人員職業判斷能力缺乏的情況下，將使得計提比例有所偏頗，難以如實反映出企業整體的狀況，更無法客觀判斷企業的經營狀況。(3) 在會計政策選擇中的體現。在會計核算過程中，必須要按照相關的原則，運用具體的會計處理方法，這里的原則和方法就是指的會計政策。因為經濟現象復雜多變，所

18、以無論哪一個企業，由于所處的時期不同，所以表現出很多突出的特點。作為企業，針對同一經濟事項，能夠在一定的合適范圍內，運用各種各樣的會計處理方法。但是當前的會計制度并沒有針對方法的選用標準明確規定,所以會計人員必須依賴于自身的職業判斷,面對各種各樣的會計處理方法,選擇適合本企業具體情況的會計處理方法,以使會計信息能更真實地反映企業經營狀況。四、新會計準則下會計職業判斷的現狀及其問題（一）會計人員職業判斷能力偏低當前來看，國家頒布實施了多種全新的會計準則，然而它們只存在書面上的客觀規定，這就造成習慣按規章來進行會計賬務處理的會計人員很難適應新會計準則的變化，特別是在復雜的業務處理過程中，受到自身判

19、斷能力的限制，往往會出現不合理的會計職業判斷。企業經營過程中出現新業務時，會計人員往往出現從眾心理，不結合本企業生產經營特點，判斷相適應的處理方式。同時也忽略企業所處的經濟環境。（二）會計人員利用會計判斷故意造假作為會計人員，本身所擁有的會計職業判斷能力有高低之分，很大程度上會影響他對事項的判斷結果，但有能力并不意味著會計人員能做出科學的職業判斷結果。某些公司的會計人員和主要負責人因為一些政策選擇問題表現出很大的自由度，這樣一來，企業就能夠任意掌握會計信息，從而對企業現狀視而不見，同時假借“資產減值準備”的計提，針對資產減值準備的計提金額進行隨意計算。這違背了以往的職業判斷使用意圖，導致會計信

20、息系統失真。（三）會計監督職能管理力度不到位我國大多數人認為我國比較有效的會計監管模式是以自律為主，社會監督和政府監督為輔的模式。但是在實際的操作過程中，現行的監管體系實施并不是非常的樂觀，主要體現在：很多的企業雖設立了內部審計部門，但企業內部審計人員本身的職業意識就不高再加上管理層的不重視，導致審計部門根本無法發揮其應該發揮的作用。社會監督方面，由于會計師事務所的注冊會計師受到了自身經濟利益的影響，往往會作出與客觀經濟不符的審計結論，這樣不但失去了其監督的職責還默認了企業造假的事實。國家政府部門雖然從各個方面對企業進行監督。但由于許多部門的職責權限往往重復且不協調，使得經常出現互相推脫責任，

21、難以對企業進行有效的監督。（四）會計職業判斷造假承擔法律風險低 與外國那些國家相比，我國的會計在工作中所承擔的法律責任和法律風險都比較偏低。國家雖然出臺了會計法等一系列法律說明了相應的處罰措施，但在執行中仍存在職業風險的法律體系不完善。就如同會計法規定了對虛假財務報告的懲罰，但是并沒有明確的規定怎樣的財務報告才算是虛假的，這樣就使得一部分會計人員受到利益的驅動，對相關財務報告進行隱瞞謊報，而這些會計人員則認為其運用職業判斷失誤導致的財務報告與事實不符的行為不應視為違法，這就是會計法規范中的不嚴謹導致會計人員有機可乘。五、新會計準則下提高我國會計職業判斷的原因所謂的會計職業判斷，它是指

22、出現不確定的會計事項時，會計人員必須嚴格遵守會計法規，并在會計制度的嚴格要求下，根據企業的實際情況，遵照既定的目標，通過掌握的可控的信息資料，充分發揮自身的專業優勢，結合履職經歷，針對會計事項處理和財務報表的編制原則等，較好地完成判斷，做出正確的選擇。在新的形勢下,新會計準則在充分借鑒國際會計準則的基礎上,結合我國市場經濟的實際情況,對會計確認、計量及報告進行了全面改進和規范,對會計核算和管理提出了更高要求。為了正確貫徹實施新準則,會計人員必須提高職業判斷能力,這主要原因如下：1.新會計準則采取了國際會計準則原則導向的指導思想，在規定上較為模糊，會計人員在職業判斷方面，只有具備較高的水平，才可

23、以對準則的含義作為準確的理解和判斷。2.新規則引入“公允價值”概念，以及對傳統歷史計量屬性延伸到多種計量屬性共存的局面，因此作為會計人員，必須將職業判斷的能力逐漸提高。新會計準則參考了國際準則方面的一些規定，將“公允價值”應用到會計計量模式當中，這在改革會計準則方面，實現了很大的突破。確定公允價值不是一件簡單的事情，只有在資本市場十分發達的情況下，獲得才會變得容易。由于國內資本市場起步較晚，還比較稚嫩。因此無論是在會計政策的選擇方面，還是在相關的會計要素的確認等方面，都會給會計人員的選擇帶來很大的空間。所以作為會計人員，必須提高職業判斷能力，如果做不到，將對公允價值的確認產生極大的負面影響。3

24、.新會計準則的國際趨同化給會計人員提出了更高的要求即提高會計人員職業判斷能力。會計準則的國際趨同化，要求會計必須確認準確無誤，否則就不利于會計信息的國際交流與對比。一是涉外事務的增加，要求會計人員以正確的職業判斷對新經濟事項進行確認；二是增加了許多的國際會計交流機會，會計人員要確保會計信息準確無誤。所以會計人員必須重視職業判斷能力，并加以提高。六、新準則下提升會計人員職業判斷能力的對策研究（一）建立健全公司治理結構，完善企業會計控制 公司主要實行的是法人治理的結構，不但要強化會計控制體系，還要將其的多層次表現出來。第一，針對經營者，要發揮全體的力量，加以有效的控制。針對出現的會計控制

25、，必須以委托的形式，交由財務總監完成。企業中安排的一名財務總監，他首先必須是一名監事會成員，通過進入董事會，對其要負責；第二，要強化經營過程的控制。作為企業會計人員，有責任和義務行使會計控制權。財務總監一方面對財務工作負有領導之責，另一方面要加強對會計人員的監督評價，強化責任，創造優越的內部控制環境。由于控制主體來自不同利益集團，所以它們之間相互影響，相互監督，能夠確保財務人員更好的服務企業和股東。 （二）增強職業判斷意識、加強實踐訓練，提高職業判斷能力 長期以來，會計人員表現出較為單一的判斷行為，主要因為它所依賴就是會計制度的一些規定。然而就現在而言，會計人員要提高素質，

26、加強學習；第二，要切實提高觀念，增強專業技能，加強會計職業判斷的運用，要對其必要性有正確的認識，思維方式也要有所改變，要不斷提高職業判斷水平。第二，要重視會計人員職業判斷能力的強化訓練，加強理論與實踐的相結合，不斷總結。還要與不斷變化的會計環境相適應，充分認識會計職業判斷的意義，提高思維的深度和職業判斷能力。（三）完善會計外部監管體系 制定準則時，一要積極結合國外研究的理論成果，健全準則體系的建設，并對會計準則中的部分內容進行詮釋，加強理論指導，保證會計職業判斷更加真實和準確反映現實情況。除此之外，必須完善各項機制建設，如準則的執行機制，制度的監督機制等，同時也要防止濫用職業判斷等行

27、為的出現，嚴懲違規操作的情況，確保會計法規等的嚴肅性，其地位權威性不可動搖。必須加快社會監督體系建設，重視行業自律監管。對于一個行業來講，既要嚴懲違規成員，還要表彰職業道德操守高尚的成員，加大獎勵力度；除此之外，要重視會計職業團體建設，提高注冊會計師社會監督的積極性，確保會計信息的客觀準確；重視審計等外部監督，加強企業財務的檢查，特別是針對準則等方面要強化質量監督，大大約束會業職業判斷的行為，從而使會計信息更加的準確和客觀，能夠如實反映情況。（四）加強會計職業道德建設 加強會計道德建設，離不開改善會計道德環境，因為它在這當中起到基礎性作用；加強會計道德建設，更離不開進一步提高會計道德主體素質，因為它是會計道德建設的重中之重。會計道德環境與會計道德主體素質之間相互聯系，相互作用。為了加快會計道德建設，既要重視法制建設，又要在會計道德的法律法規等方面加以完善，強化制度。不僅如此，會計人員要加強學習，努力提高綜合素質，加強理論學習，培養良好的素養。因為生成會計信息的這個過程當中，道德因素發揮著重要作用，特別是對會計職業判斷影響很大。會計管理部門要有現代教育的觀念，作為會計人員必須加強自身的專業學習，樹立終身學習的意識，不斷提高學習水平。基于這種情況，必須重視會計從業人員