1、高校績效預算的評價方法及實施方案芻議 摘要：高校實行績效預算是教育體制改革的必然趨勢，文章對績效預算的評價方法進行了分析和思考，提出了一系列績效預算指標體系，對高校績效預算進行了探索。 關鍵詞：高校績效預算評價方法 隨著高等教育體制改革的不斷深入，中國高等教育已從精英教育階段邁進了大眾化教育階段，高校的辦學規(guī)模不斷擴大，辦學層次越來越多，高等教育得到了前所未有的發(fā)展。然而，高校一方面經(jīng)費投入不足，教育資源短缺；另一方面教育資源利用效率低下，缺乏辦學成本控制。這一對矛盾嚴重地制約著高等學校的發(fā)展。要解決這一問題，高校需采用科學的預算分配方法，合理、有效地分配有限的教育資源，加強辦學成本控制，提高

2、辦學效益。 不論作為準公共部門，還是作為非盈利性單位，高校都必須要通過預算方式從國家政府部門申請取得撥款，并且同時也要通過預算對其內(nèi)部各職能部門分配撥款。因此，預算是高校的重要經(jīng)濟管理手段。我國以往的高校財務預算制度采用的是以投入預算為主的管理形式。然而，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校的資金來源呈現(xiàn)出多元化局面，其資金用途也更加復雜，以投入預算為主的財務管理形式弊端日漸暴露，客觀上無法滿足高校財務管理體制發(fā)展的需要。只有統(tǒng)籌財力資源和提高資金使用效益，引用以產(chǎn)出效果為導向的績效預算管理形式，才能使高校財務管理體制的發(fā)展更上一層樓。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。 一、商

3、校實現(xiàn)績效評價的必要性 隨著政府采購、國庫集中支付等一系列措施的推行，部分高等院校在績效預算管理方面作了初步的探索和實踐。績效預算的實施是一項龐大而系統(tǒng)性強的工程，在這一過程中，必須考慮諸多因素，才能使預算達到預定效果。實現(xiàn)高校績效預算的必要性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： (一)高校績效預算編制不合理 績效預算是近幾年才引入國內(nèi)的，在部分高校預算編制實踐中，它缺乏對上一周期投入的合理績效反饋和對未來項目的有效事前評估，造成了學校資金不能依據(jù)各部門的使命和項目目標的輕重緩急而合理分配。不僅如此，最關鍵的是高校各部門在編制預算時往往只著眼于短期利益、局部利益，容易導致局部投資過熱，造成高校財務上的損

4、失和經(jīng)濟壓力的增加。與此同時，由于高校各部門多渠道的收入支出在預算編制時并沒有納入高校預算中，脫離了預算的監(jiān)督管理。 (二)高校績效預算執(zhí)行中問題重重 由于仍存在“重預算編制，輕預算執(zhí)行”、“重分配，輕管理”的現(xiàn)象，直接影響高校預算在執(zhí)行中對資金管理的績效考核，并且預算執(zhí)行全過程的監(jiān)督環(huán)節(jié)較薄弱，財權、事權的匹配關系沒有全面科學地建立起來，造成了各部門使命與項目目標、績效測量指標脫節(jié)，使得下一周期的項目目標和績效測量指標沒有可靠有效的參考標準。另外，規(guī)范績效預算執(zhí)行的財務法規(guī)體系部分陳舊，已不適應當前形勢，致使預算缺乏法規(guī)約束和制度保障。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。

5、(三)高校績效預算評價體系不完善 有效績效預算評價機制的缺失，造成了高校各部門的效益意識薄弱，對完成未來的項目目標事前考慮不足，有時帶有一定的盲目性和隨意性。高校資金來源的多樣性決定了高校的活動目標經(jīng)常模糊不清，難以制定統(tǒng)一的高校計劃目標績效標準。由于信息不對稱和現(xiàn)有績效的失真，導致了績效評價結果的應用存在很大困難并且績效評價結果難與預算決策相掛鉤。 效果新目標”的良性循環(huán)，促進高校服務能力的提升。 高校預算績效評價是以績效為核心，運用特定的指標體系，通過定量定性對比分析，對預算決策、配置、使用等水平所作出的綜合評價。其內(nèi)涵包括如下三個方面： 1.高校預算績效評價是以預算績效為核心的衡量、考核

6、和評價。高校預算績效評價所關注的核心因素包括：投入，強調財政支出縱向配置(上下級之間)的經(jīng)濟性和橫向配置(同級之間)的經(jīng)濟性；效率，指教育產(chǎn)品和服務的產(chǎn)出率和合格率，強調高校的服務教率、服務供給能力、服務行為表現(xiàn)；成果，指滿足公眾(家長和學生)需要和宏觀戰(zhàn)略需求的教育產(chǎn)品及服務，強調高校所提供產(chǎn)出產(chǎn)生的實際效果；潛力，強調高等學校各層面的可持續(xù)發(fā)展能力和品質，尤其是財政支出對高校持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐能力。由于預算績效評價的重點放在戰(zhàn)略、績效、投入之間的因果關系上，高等教育發(fā)展的目標將更為明確，實現(xiàn)目標的策略和路徑更為科學，提供資金支持的依據(jù)更為合理，有利于提高高校的整體決策水平和資源配置水平。

7、方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。 2.高校預算績效評價是事前、事中和事后相結合的監(jiān)督評價。高校預算績效評價具體包括預算編制中的決策評價、預算執(zhí)行中的過程評價、決算中的結果評價，分別為預算編制和審查、預算執(zhí)行和調整、決算審查提供信息支持和操作平臺。績效評價將貫穿整個支出預算周期始終，使預算編制、預算執(zhí)行、決算三個支出管理環(huán)節(jié)有機地連接起來，綜合成為一整套結構嚴密、整合一致的制度化管理體系，增強了支出管理的完整性、系統(tǒng)性、連續(xù)性，有利于全面提高高校的預算資金運行質量。 3.高校預算績效評價，主要通過制定一系列關鍵績效指標來考察其實際執(zhí)行情況。高校預算績效評價的一系列績效指標是對

8、預算活動進行多種情景演練和模擬的邏輯結果，具體包括：關鍵績效指標，用以理性地確定項目計劃的優(yōu)先順序：業(yè)績表現(xiàn)衡量指標，用以監(jiān)控優(yōu)化項目的執(zhí)行；績效測評指標，用以綜合評判項目完成效果。預算績效評價能否產(chǎn)生預期效果，關鍵就是能否根據(jù)評價目的和重點，設計科學、適用、可操作和針對性較強的績效評價指標體系。實際上，不同類別、不同層次的高校，可以在規(guī)范統(tǒng)一的框架體系基礎上，結合單位的具體情況和特性，合理選擇、組合不同的指標。并可以由不同的指標權重體現(xiàn)各自的差異性。各高校通過績效評價指標，可將本單位的績效目標及責任層層分解、細化、落實到支出分配和執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)、要素和個人，并及時獲得業(yè)務執(zhí)行效果的反饋信息：

9、與預期標準進行比較、分析、評判，有利于強化預算對支出活動的監(jiān)督控制效力；并且，預算績效評價在硬化績效指標考核的同時，也下放了一定管理權限，目的是讓執(zhí)行者擁有一定機動權，能夠因時制宜，因地制宜，作出適度調控，以提高項目執(zhí)行質量和資源使用效率。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。 三、高校績效預算的評價方法 (一)制定績效標準遵循的原則 在績效標準的制定上，我們遵循“SMART”原則。“SMART”原則具體包括五個方面： 1.明確具體的原則(Specific)。目標必須是明確、具體的。所謂具體就是責任人的工作職責或部門的職能相對應的工作；所謂準確就是事先對目標的工作量、達成日期、

10、責任人等都是一定的，可以明確。 2.可衡量的原則(Measurable)。績效目標應是數(shù)量化或行為化的，驗證指標的數(shù)據(jù)或信息是可獲得的。 3.可獲得的原則(Attainable)。績效指標在付出努力的情況下可以實現(xiàn)的，避免設立過高或過低的目標。 4.現(xiàn)實可行的原則(Realistic)。在現(xiàn)實的物力、人力及個人學習和身體能力、資源的可利用條件下是可行的。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。5.有時間限制的原則(Time-bound)。必須在計劃中列入事先約定的時間限制，注重完成績效指標的特定期限。 (二)高校績效預算的實施方法 根據(jù)戰(zhàn)略績效評價管理理論，平衡計分卡(BSC，B

11、alanced ScoreCard)、關鍵績效指標(KPI，Key Performance hdex)和層次分析法(ARP，Analytic Hierarchv Proces)是戰(zhàn)略績效評價管理體系得以運作的基本工具。來自管理學領域的這三大工具同樣適用于高校預算績效指標評價體系的制定。由于高校預算績效評價指標體系是一個表現(xiàn)為“出人才、出成果、出效益”等多目標的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)可以按層次分析法的思想，以動態(tài)的管理要求為對象，建立以績效評價為核心，以財務綜合實力為輔助的考核評價系統(tǒng)，全面揭示高校財務運行狀況。因此，建立高校預算績效評價指標可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法。借鑒

12、英、美等發(fā)達國家高校預算績效指標體系的做法，根據(jù)層次分析的思想，首先將高校的預算總目標劃分為綜合實力、運行績效、償債能力和發(fā)展?jié)摿Φ?大層次，然后在這些層次中選取若干個關鍵績效指標，對預算執(zhí)行結果加以評價。 1.高校績效預算引入平衡記分卡核算的應用。平衡記分卡的設計是從確定目標人手。然后針對不同的目標層，設計影響其結果及目標的關鍵績效指標(KPI)，繼而根據(jù)指標的執(zhí)行結果與目標值的衡量，開展分析與檢討，查找漏洞與失誤，激勵先進與優(yōu)勢，達到最佳績效管理目標。筆者運用平衡記分卡圖表對某高校十五期間方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。“211”工程專項資金績效管理進行實踐，為高校其他

13、專項的績效管理提供范例(圖1)。 院系(部門)績效是學校總體績效的基石。院系(部門)發(fā)展是學校發(fā)展的主力軍。院系(部門)應該借鑒企業(yè)“三層四維戰(zhàn)略性績效評估”思想，全面評估院系(部門)績效，并促進其加強績效管理。 目前，不少高校實行的部門聘期目標及考核工具如果以平衡記分卡方法為指導，加以規(guī)范化，并充實和豐富相關內(nèi)容，也可以成為院系績效評價的工具。 學校總體績效和專項事業(yè)績效的評估必須考慮很多政治、經(jīng)濟、社會等多方面的因素其中很多目標難以量化。而且，過于詳細的指標控制往往導致為指標而指標的風氣。所以，應該針對大類項目、專項事業(yè)整體發(fā)展、學校發(fā)展關鍵性指標進行管理和評價，而將更具體的評價下移到院系

14、層級。“項目評級工具”的做法很有借鑒意義。它的項目分類思想和問卷設計思想對于學校層級的評估是簡便易行的。 對于高等院校預算績效標準和指標體系的設計，應倡導開放式和成長性。也就是說，把標準和指標選擇的權利交給基層，并鼓勵自我評價和自我管理。當然，學校要設計一套關鍵指標和相應的指導性標準。 在關鍵指標的選擇上，筆者傾向于分類確定關鍵指標的做法。如總體績效指標、專項事業(yè)績效指標、院系(部門)績效指標、重大項目績效指標、績效合同基本條款等等。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。至于績效評價指導性標準，筆者傾向于標桿管理法，即選擇同類高校相對優(yōu)秀的績效標準。同時，在獎勵標準和懲罰標準之

15、間，留下足夠的空間，或者分不同檔次設計獎勵或懲罰標準。 2.綜合實力評價指標。 (1)財務指標。包括學校經(jīng)費總收入、國家(含地方)撥款額、學校自籌 經(jīng)費收入、科研活動收入、教學活動收入、校產(chǎn)凈收益、捐贈及贊助收入、學校年末資產(chǎn)總額等指標。 (2)非財務指標。包括：學科建設評價指標。重點學科的數(shù)量，重點實驗室的數(shù)量，有博士、碩士學位授予權的一級學科數(shù)量，博士學位授予點數(shù)量和碩士學位授予點數(shù)量。科學研究評價指標。重點學科的科研經(jīng)費金額，SCI、EI、ISTP的論文數(shù)量，獲得國家級獎勵數(shù)量。人才培養(yǎng)評價指標。教師占全部教職工比重、專任教師人數(shù)占全部教職工比重，本專科生人數(shù)、碩士生人數(shù)、博士生人數(shù)和外

16、國留學生人數(shù)。隊伍建設評價指標。工程院和科學院院士人數(shù)、長江特聘教授人數(shù)、獲國家杰出人才基金、獲教育部跨世紀人才、獲教育部高層次創(chuàng)造性人才計劃資助人數(shù)。 3.運行績效評價指標。 (1)高校年度收支比，即本年度實際收入與本年度實際總支出的比率。該指標用以說明學校當年預算支出的平衡關系，是反映學校隱性負債狀況的重要指標。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。(2)經(jīng)費自籌率，即自籌經(jīng)費收入與學校總經(jīng)費收入的比率。該指標反映學校對國家的依賴程度、學校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標越大，說明自我積累和自我發(fā)展的能力越強。 (3)教學科研性資產(chǎn)收益率，即教學科研結余與平均收益性

17、資產(chǎn)的比率。該指標的好壞是財務杠桿能否發(fā)生效用的先決條件，也是高校資產(chǎn)保值增值目標實現(xiàn)的源泉。 (4)校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率，校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=(年末所有者權益一年初所有者權益)÷年初所有者權益。設置這個指標對于防止國有資產(chǎn)流失，促進國有資產(chǎn)保值增值具有重要作用。 4.發(fā)展?jié)摿υu價指標。通過現(xiàn)金凈額增長率、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率和自有資金動用程度等指標從不同方面對財務風險進行分析，并在此基礎上綜合評價其發(fā)展?jié)摿Α?(1)現(xiàn)金凈額增長率，現(xiàn)金凈額增長率=(年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額)÷年初現(xiàn)金凈額。現(xiàn)金具有廣泛的支付能力，是學校財務活動和各項事業(yè)建設正常運轉的重要保障。該指標直接體

18、現(xiàn)了學校可支配和周轉的財力狀況，反映了學校事業(yè)建設的可持續(xù)發(fā)展能力。該比率越高，說明財務調控能力和對債務的支付能力越強。 (2)校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率，校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率=期末負債總額÷期末資產(chǎn)總額。校辦企業(yè)在利用資產(chǎn)負債率制定借入資本決策時，必須充分估計預期的利潤和增加的風險，在二者之間權衡利弊得失，作出正確決策。資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)的風險越大。由于我國高校校辦企業(yè)運行體制不規(guī)范，學校對其債務承擔連帶責任，因此，校辦企業(yè)的資產(chǎn)負債率指標也應納入學校財務預算績效評價指標中。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。(3)自有資金動用程度，自有資金動用程度=(應收及暫付款中非正

19、常周轉墊款+年末對校辦產(chǎn)業(yè)投資+年末其他對外投資+年末借出款)/年末事業(yè)基金+年末專用基金 5.償債能力評價指標。償債能力是指高校償付各種到期債務的能力。通常用流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率三項指標衡量高校短期償債能力，以資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)比率和利息保障倍數(shù)4項指標評判高校長期償債能力。 (1)流動比率，即流動資產(chǎn)和流動負債的比率，表明每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為支付保障。這一比率越高，債權人的安全程度就越高，高校的經(jīng)營風險也越小。但流動比率過高會使高校的流動資金喪失再投資的機會。一般認為，高校的最佳流動比率為200左右。 (2)速動比率，通常以(流動資產(chǎn)一存貨)÷流

20、動負債表示，代表高校以速動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力。速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產(chǎn)。應該說，速動比率比流動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的短期償債能力。一般認為速動比率為1：1較合適。 (3)資產(chǎn)負債率，即高校負債與總資產(chǎn)的比率。其反映總資產(chǎn)中有多少是借款籌來的，體現(xiàn)高校的長期償債能力。在投資報酬率大于借款利率時，借款越多獲利越多，同時財務風險也越大。而舉債比率過小，則不利于高校擴大規(guī)模。按通行標準，資產(chǎn)負債率一般為4060，過高或過低都對高校的發(fā)展不利。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。(4)現(xiàn)金負債比，現(xiàn)金負債比

21、=年末累計負債額，年末現(xiàn)金余額(年末現(xiàn)金余額=庫存現(xiàn)金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金)。現(xiàn)金負債比反映了學校現(xiàn)金儲備對外債的承受程度。高校是社會公益事業(yè)單位，盡管其在發(fā)展過程中為實現(xiàn)辦學目的可能要運用舉債手段來籌集短期資金，但不能把學校的財務狀況長期置于“負債經(jīng)營”的狀態(tài)之中。因此，現(xiàn)金負債比應處于一個較低的水平。 在預算績效評價體系中，有時難以根據(jù)計劃多重目標界定“成功”標準。如何應用評價結果修訂計劃，從利益相關者獲得準確信息；如何促進評價結果為政策制定者使用；如何確保評價反映了對理論和政策良好的理解、采用更好的評價模型、工具和數(shù)據(jù)等問題，都需要在實踐中采取一定的對策與措施以提高預算

22、績效指標的評價效果。 根據(jù)績效分析的指標體系，各項分析指標可用以下方法計算。 a.資源利用率，高校資源利用率主要包括兩類資源利用率。一是教學資源利用率，根據(jù)高校占地面積、建筑面積、師資數(shù)量、實驗設施等硬件條件，計算出在校學生規(guī)模，根據(jù)在校生規(guī)模可以計算出應有預算收入，將應有預算收入和實際預算收入比較，就是教學資源利用率。 教學資源利用率=實際預算收入÷應有預算收入×100 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。二是科研資源利用率，根據(jù)高校師資和設備能力可預測出科研服務收入，將實際科研服務收入與預算收入比較，就是科研資源利用率。 科研資源利用率=決算科研收入&#

23、247;預算科研收入×100 b.戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率，戰(zhàn)略目標實現(xiàn)率從財務角度可理解為重點收入項目和重點支出項目實現(xiàn)率兩類。 重點收入項目實現(xiàn)率=重點收入項目實現(xiàn)額÷重點收入項目預算額×100 重點支出項目實現(xiàn)率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預算額×100 c.部門貢獻率，部門貢獻率是指部門實現(xiàn)預算收入的比率，另外根據(jù)部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。 部門貢獻率=部門實際預算收入÷部門預計預算收入×100 部門貢獻差異率=甲部門貢獻率-乙部門貢獻率 d.全員勞動產(chǎn)酬率，全員勞動產(chǎn)酬率包括預計勞動生產(chǎn)率、實際勞動生產(chǎn)率和勞

24、動報酬率三個指標。 預計勞動生產(chǎn)率=應有預算收入÷全校平均教職工人數(shù) 實際勞動生產(chǎn)率=實際預算收入÷全校平均教職工人數(shù) 勞動報酬率=實際人員經(jīng)費支出÷全校平均教職工人數(shù) e.部門投入產(chǎn)出率，部門投入產(chǎn)出率是指按部門人員編制或學生數(shù)核定的預算支出與實際支出、完成事業(yè)的比率，包括部門預算使用率、事業(yè)完成率和部門投入產(chǎn)出率三個指標。 方案范文無法思考和涵蓋全面，最好仔細瀏覽后下載使用。部門預算使用率=部門實際使用預算÷部門預算支出×100 部門事業(yè)完成率=完成事業(yè)項目數(shù)÷核定事業(yè)項目數(shù) 部門投入產(chǎn)出率=部門事業(yè)完成率÷部門預算使用率 f.財務預算執(zhí)行率，財務預算執(zhí)行率