1、稅收會計若干理論和實踐問題研究摘要對理論和實務的研究，在我國一直未受到應有的重視， 使得稅收會計的改革進展緩慢。 稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計， 它和稅務會計分屬于兩種不同的會計學科體系。 當前我國稅收會計亟待改革的問題是稅收效益問題。 在我國上，對稅賦收入和支出的記錄、計算，形成了會計的雛形-官廳會計，大致相當于我國現代稅收會計與預算會計的合稱，現代西方稱之為政府會計。 從最初的稅收會計產生到今天已經經歷了幾千年的歷史演變， 但在我國真正將稅收會計作為一門獨立的專業會計加以肯定， 則應該從 1986 年算起， 到 1998 年比較完整、 全面的 稅收會計制度

2、才正式出臺。 從稅收會計的發展進程可以看出，稅收會計一直沒有引起足夠的重視， 從理論到實務的研究， 都嚴重滯后于企業會計， 與稅收在國家的重要地位極不相稱。 本文就稅收會計的有關理論和實踐問題進行嘗試性的探討。一、稅收會計在會計體系中的地位稅收會計是國家各級稅務機關核算和監督稅收資金運動的一門專業會計。 按照我國現行對會計體系的分類方法， 把會計分為企業會計和預算會計兩類。 一般認為， 稅收會計是預算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點； 還有一種非主流的觀點， 認為稅收會計并非預算會計的組成部分， 稅收會計與預算會計是并列的關系。 對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在

3、 1997 年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始， 稅收會計總是獨立于預算會計之外， 而進行著一次次小動 作的改革， 直到今天也沒有擺脫計劃的影響而與稅收計劃、 稅收捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么， 稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系， 通常是按照是否以取得利潤為根本目的， 將會計分為企業會計和預算會計兩大類， 而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業會計，這是毫無疑問的。

4、按照這種分類方法，不是企業會計就一定是預算會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計， 無論從哪方面講， 都很難找到充足的依據。 持有這種觀點的人其惟一的理由就是認為稅收會計有獨立的研究對象， 是獨立的專業會計， 因此是獨立于預算會計體系之外的一門專業會計。對此，筆者認為這不能成立。理由是：（ 1）我們承認稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性， 但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也

5、是相對的。（ 2）我們將會計分為企業會計和預算會計兩大體系，在每一個體系（類）中，又包含若干門專業會計，如企業會計體系中包括：會計、 、會計等；預算會計體系中包括：各級總預算會計、單位預算會計、事業單位預算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業會計體系和預算會計體系并列成為第三個會計體系， 在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看， 它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。（ 3）按照我國現有的工作部門來說，財政資金（預算資金）的大致運動過程是：稅務機關-國庫-財政機關-國庫-用款單位，相

6、對應的會計核算過程是：稅收會計-國庫會計-財政總預算會計- 國庫會計 -行政單位、 事業單位會計。 我國的財政收入主要來源于稅務部門的稅收收入， 從應征稅金的形成到稅款的最后入庫， 這是稅收資金的運動過程， 也就是稅收會計的核算過程。 稅款入庫即完成了稅收資金運動，而進入財政資金的運動階段。因此，我們說，稅收資金運動是大財政資金運動的一部分，是財政（預算）資金運動的起點，稅收會計也就是預算會計的起點。因此， 稅收會計應是預算會計體系的一部分，其在預算會計體系中起著不可替代的作用。二、稅收會計與稅務部門（行政單位）預算會計的關系在現實中，人們容易混淆稅收會計、稅務會計以及稅務機關（行政單位）預算

7、會計，甚至有些專業文章中也有對上述三者的誤用。實際上， 稅收會計和稅務會計兩者分屬于兩個不同的會計學科體系， 兩者在會計主體、核算對象、核算依據、核算任務、會計目標等方面各不相同。關于這方面的內容，蓋地、涂龍力等學者已作出比較全面的論述，這里不再重復。稅收會計和稅務部門（行政單位）預算會計兩者同屬于預算會計（政府會計）學科體系，但兩者的核算對象卻完全 不同，由此導致了兩者在其他方面必然也存在差異。我國的行政單位會計全稱是行政單位預算會計。 行政單位是指進 行國家行政管理、組織經濟建設和建設、維護秩序的單位，主要包括 國家權力機關、行政機關、司法機關、機關以及實行預算管理的其他 機關、政黨組織等

8、。行政單位預算會計就是核算、反映和監督行政單 位預算資金及其運動的會計。我國的各級稅務機關均屬于行政單位，它們從事稅收征管業務活 動所需要的資金均來源于預算資金，這些資金用于從事正常的業務活 動所發生的各種支出，如按照預算規定的用途和開支標準所支付的人 員經費、辦公及其他各種公用經費等即形成了各級稅務機關（行政單位）的經費支出。這種預算資金的撥入和支出就形成了稅務部門的預 算資金運動過程。而對這部分預算資金及其運動進行核算和監督的專 門會計即為稅務部門（行政單位）的預算會計。各級稅務機關從財政部門或上級部門取得預算資金撥款是用于 開展稅收征管業務活動的經費，而其業務活動的內容就是稅款的征收 和

9、入庫活動。稅款從征收到入庫的過程又形成了稅收資金的運動過程， 而對稅收資金運動全過程的核算和監督又形成了稅收會計。由此我們可以看出，在某些稅務機構里，并存著稅收會計和行政單位預算會計。從上述關于稅收會計和稅務機關的行政單位預算會計的內容來 看，兩者可能在同一個機構內并存，并且同屬于大的預算（政府）會 計體系，但在其他方面卻存在很大的差別：1 . 會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和入 庫業務的稅務機關。 不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關， 如國家稅務總局、省稅務局、地（市）稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。 而稅務部門預算會計主體則是指稅務系統的各級行政機關單位， 凡是由預算撥款， 并獨立核算的， 包括國家、 省、 地（市）等各級稅務機關在內的稅務行政部門。2 .會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運動， 即從稅金的應征到入庫、 提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中， 必須嚴格區分哪些是稅收