1、1 長期股權投資規范的內容長期股權投資規范的內容投資投資目的目的短期投資短期投資（交易性證券交易性證券）長期投資長期投資性質性質短期股票投資短期股票投資短期債券投資短期債券投資性質性質長期股權投資長期股權投資長期債權投資長期債權投資（持有至到期投資持有至到期投資）金融金融工具準工具準則確認則確認與計量與計量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影響或重大影響不具有共同控制不具有共同控制或重大影響且或重大影響且無無報價無公允計量報價無公允計量不具有共同控制不具有共同控制或重大影響或重大影響且有且有報價可公允計量報價可公允計量長期股權投資長期股權投資2取得取得初始投資成本初始投資成本的確

2、定的確定成本法成本法權益法權益法處置損益的處置損益的確定確定長期股權投資核算要點長期股權投資核算要點持有持有處置處置3初始計量初始計量4第一節 長期股權投資的初始計量 長期股權投資在取得時，應按初始投資長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。成本入賬。 長期股權投資的初始投資成本應分別企長期股權投資的初始投資成本應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。業合并和非企業合并兩種情況確定。5一、企業合并形成的長期股權投資的初始一、企業合并形成的長期股權投資的初始計量計量（一）（一） 企業合并概述企業合并概述 企業合并，是指將兩個或者兩個以上單企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個

3、報告主體的交易獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項?；蚴马?。 企業合并可分為同一控制下的企業合并企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。和非同一控制下的企業合并。6 企業合并的方式企業合并的方式 1、控股合并：、控股合并：A+B=A+B（合并后，被（合并后，被合并方仍然保持其獨立的法人資格）合并方仍然保持其獨立的法人資格） 2、吸收合并：、吸收合并：A+B=A（合并后，注銷被（合并后，注銷被合并方的法人資格）合并方的法人資格） 3、新設合并：、新設合并：A+B=C（合并中注冊成立（合并中注冊成立新的企業，注銷參與合并各方的法人資新的企業，注銷參與合并各方的法人資格）格）

4、 只有控股合并才形成只有控股合并才形成長期股權投資。長期股權投資。7 1、同一控制下的企業合并、同一控制下的企業合并 參與合并的企業在合并前后均受同一方參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。時性的，為同一控制下的企業合并。 對于同一控制下的企業合并，在合并日對于同一控制下的企業合并，在合并日取得取得對其他參與合并企業對其他參與合并企業控制權控制權的一方的一方為為合并方合并方，參與合并的其他企業為被合，參與合并的其他企業為被合并方。并方。 合并日是指合并方實際取得對被合并方合并日是指合并方實際取得對被

5、合并方控制權的日期?？刂茩嗟娜掌凇?同一控制下的企業合并：同一控制下的企業合并： 企業合并前企業合并前 企業合并后企業合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孫公司B1孫公司B192、非同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。制下的企業合并。 非同一控制下的企業合并在購買日非同一控制下的企業合并在購買日取得取得對其他參與合并企業對其他參與合并企業控制權控制權的一方為的一方為購購買方買方，參與合并的其他企業為被購買方。，參與合

6、并的其他企業為被購買方。 購買日，是指購買方實際取得對被購買購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。方控制權的日期。10n（二）企業合并形成的長期股權投資初始投（二）企業合并形成的長期股權投資初始投資成本資成本1、同一控制下的企業合并取得、同一控制下的企業合并取得（1）合并對價）合并對價（支付現金、轉讓（支付現金、轉讓非現金資產、承擔非現金資產、承擔債務的債務的賬面價值賬面價值）被合并方所被合并方所有者權益賬有者權益賬面價值份額面價值份額=長期股權投資長期股權投資初始投資成本初始投資成本差額（調整差額（調整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）11例例1：某集團內一子公司以賬面價值為

7、：某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為萬、公允價值為1600萬元的萬元的若干若干項項資產作為對價，取得同一集團內資產作為對價，取得同一集團內另外一家企業另外一家企業60的股權。合并日的股權。合并日被合并企業的賬面所有者權益總額被合并企業的賬面所有者權益總額為為1500萬。萬。12長期股權投資的成本為長期股權投資的成本為900萬萬差額差額100萬調整資本公積和留存收益萬調整資本公積和留存收益借：長期股權投資借：長期股權投資 9000000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1000000 貸：有關資產貸：有關資產 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，

8、沖減留存收益13（2）合并對價）合并對價（發行權益性證（發行權益性證券股份券股份面值面值）被合并方所有被合并方所有者權益賬面價者權益賬面價值份額值份額=長期股權投資長期股權投資初始投資成本初始投資成本差額（調整差額（調整資本公資本公積、留存收益積、留存收益）14例例2：甲企業發行：甲企業發行600萬股普通股（每股面萬股普通股（每股面值值1元）作為對價取得乙企業元）作為對價取得乙企業60的股權，合的股權，合并日乙并日乙企業賬面凈資產總額為企業賬面凈資產總額為1300萬元。萬元。借：長期股權投資借：長期股權投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 180000015

9、2、非同一控制下的企業合并取得據、非同一控制下的企業合并取得據企業合并企業合并P132長期股權投資長期股權投資初始投資成本初始投資成本=合并成本合并成本一次交換交一次交換交易合并成本易合并成本多次交換交多次交換交易合并成本易合并成本各項直接各項直接相關費用相關費用約定未來事項約定未來事項很可能發生的很可能發生的可靠影響金額可靠影響金額付出資產、承擔負付出資產、承擔負債、發行權益性證債、發行權益性證券的券的公允價值公允價值和和各各項直接相關費用項直接相關費用16例例3：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業的控股股東處購入乙企業自乙企業的控股股東處

10、購入乙企業70的股權，的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為作為合并對價的非流動資產的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬元。萬元。 企業合并成本為企業合并成本為12000萬元（公允價值）萬元（公允價值）借：長期股權投資借：長期股權投資 12000 貸：有關資產貸：有關資產 7800 營業外收入營業外收入 420017二、非企業合并形成的長期股權投資的初始二、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量計量 P1351、以支付現金取得、以支付現金取得初始投初始投資成本資成本包括包括不包括不包括購買價款購買價款稅金、手續費等稅金、手續費等直接相關費用直接相關

11、費用審計、評估、咨詢審計、評估、咨詢等間接相關費用等間接相關費用已宣告尚未領取已宣告尚未領取的現金股利的現金股利182、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式取得方式初始投資成本計量初始投資成本計量投資者投入投資者投入投資合同或協議投資合同或協議約定價值約定價值發行權益性證券發行權益性證券發行權益性證券的發行權益性證券的公允價值公允價值非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換換出（換入）資產換出（換入）資產公允價值公允價值或換出資產或換出資產賬面價值賬面價值為基礎為基礎債務重組債務重組受讓非現金資產受讓非現金資產公允價值公允價值19 例例5：企業通過發行一批股票的方式取得：企業通過發行一批股票的方式取

12、得乙公司乙公司15%的股權，股票面值的股權，股票面值100萬元，萬元，市價市價160萬元萬元. 借：長期股權投資借：長期股權投資 160 貸：股本貸：股本 100 資本公積資本公積 6020 例例6：企業用一臺設備對外投資，設備原：企業用一臺設備對外投資，設備原值值100萬元，累計折舊萬元，累計折舊30萬元，公允價值萬元，公允價值110萬元。萬元。 借：固定資產清理借：固定資產清理 70 累計折舊累計折舊 30 貸：固定資產貸：固定資產 100 借：長期股權投資借：長期股權投資 110 貸：貸： 固定資產清理固定資產清理 70 貸：營業外收入貸：營業外收入 4021第二節第二節 長期股權投資的

13、后續計量長期股權投資的后續計量 一、長期股權投資核算的成本法一、長期股權投資核算的成本法 （一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1、投資企業能夠對被投資單位實施控制、投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。的長期股權投資。 投資企業對子公司的長期股權投資，應投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。時按照權益法進行調整。22 甲 80% 20% 乙 40% 丙 70% 丁直接控制直接控制間接控制間接控制直接和間接控制直接和間接控制23 2、投資企業對被投資單位不具有共同控、投資企業對被投資單位不具

14、有共同控制或重大影響，制或重大影響，并且在活躍市場中沒有并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的報價，公允價值不能可靠計量的長期股長期股權投資。權投資。 注意：注意： 在確定控制或重大影響時，應考慮當期在確定控制或重大影響時，應考慮當期可轉換公司債券、可執行認股權證等可轉換公司債券、可執行認股權證等潛潛在表決權因素在表決權因素241、確認、確認初始初始投資成本投資成本2、在被投資單、在被投資單位位宣告分派宣告分派利潤利潤或現金股利時，或現金股利時，才作賬務處理。才作賬務處理。不宣告分利不宣告分利則則不不作作賬務處理賬務處理（二）成本法的核算方法（兩大程序）（二）成本法的核算方法（兩大程

15、序）投資時投資時宣告分利時宣告分利時注意：不在每注意：不在每年末年末按應享被按應享被投資單位的凈投資單位的凈利潤調整投資利潤調整投資的賬面價值的賬面價值 ，這是與這是與權益法權益法的重要區別。的重要區別。252、被投資單位、被投資單位宣告分派宣告分派利潤或現金股利的賬務處理利潤或現金股利的賬務處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時時投資投資后后100萬元萬元10%50萬元萬元10%（表示（表示累積凈利潤累積凈利潤）確認確認投資收益投資收益沖減沖減初始投資成本初始投資成本26賬務處理 借：應收股利借：應收股利（被投資單位當年分配利潤（被投資單位當年分配利潤*投資比投資比例例） 貸：投資收益或

16、長期股權投資貸：投資收益或長期股權投資27 例題7：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙單位各年情況如下： 乙公司乙公司 甲公司甲公司 分配利潤 產生利潤 投資收益 沖減成本 2003： 50 60 0 5 2004： 80 100 6 2 2005： 20 50 9 -7 2006： 20 2 0 28二、長期股權投資的權益法二、長期股權投資的權益法（一）權益法的適用范圍（一）權益法的適用范圍長期股權投資長期股權投資賬面價值賬面價值=應享被投資單位應享被投資單位可辨認凈資產可辨認凈資產公允價值份額公允價值份額投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響投資企業對被投資單位具有共同控制

17、或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。的長期股權投資，應當采用權益法核算。29 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 長期股權投資長期股權投資 所有者權益所有者權益 30萬萬 100萬萬 +9 +30萬萬(利潤利潤) -6 -20萬萬(虧損虧損) -3 -10(分配現金股利分配現金股利) +15 +50(接受捐贈接受捐贈)30賬戶設置賬戶設置 長期股權投資長期股權投資某公司（成本）某公司（成本） （損益調整）（損益調整） （其他權益變動）（其他權益變動）31（二）權益法的核算方法（程序）與要點（二）權益法的核算方法（程序）與要點初始投資成本初始投資成本的確定的確定長期股權投資賬面價值長期

18、股權投資賬面價值=應享被應享被投資單位所有者權益投資單位所有者權益賬面價值賬面價值股權投資股權投資差額差額調整調整實現實現凈損凈損益益調整調整宣告宣告分派分派股利股利調整調整其他其他權益權益項目調整項目調整32（三）權益法下權益法下長期股權投資的核算長期股權投資的核算 1、取得長期股權投資時取得長期股權投資時 （1）按照初始確認成本）按照初始確認成本 借：長期股權投資成本借：長期股權投資成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等33（2）股權投資差額的處理）股權投資差額的處理股權投資股權投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時被投資單投資時被投資單位可辨認凈資產位可辨認凈資產公允價值公允價值 投資

19、持股投資持股比例比例0，不調整不調整長期股權投資初始長期股權投資初始投資成本投資成本0，要調增要調增長期股權投資初始長期股權投資初始投資成本，差額計入當期損益投資成本，差額計入當期損益（營業外收入（營業外收入）34例例4：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權，的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價公允價值值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠對公司能夠對B公司施加重公司施加重大影響，則大影響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2

20、000000035如投資時如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則萬元，則A公司應進行的處理為公司應進行的處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權投資借：長期股權投資 1000000 貸：營業外收入貸：營業外收入 100000036 2、被投資單位實現、被投資單位實現凈損益凈損益和和分派現金股分派現金股利利的處理的處理（1）被投資單位當年實現）被投資單位當年實現凈利潤凈利潤 借：長期股權投資借：長期股權投資B公司（公司（損益調整損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：以

21、投資時被投資單位各項可辨認以投資時被投資單位各項可辨認資產的資產的公允價值公允價值為基礎調整后確認凈利為基礎調整后確認凈利潤潤37 但是，基于重要性原則，通常應考慮的但是，基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。項目如為重要的，也應進行調整。38 案例案例：某投資企業于：某投資企業于 2007 年年 1 月月

22、 1 日取日取得對聯營企業得對聯營企業 30的股權，取得投資時的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為被投資單位的固定資產公允價值為 1200 萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產萬元，固定資產的預計使用年限為的預計使用年限為 10 年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位按照直線法計提折舊。被投資單位 2007 年度利潤表中凈利潤為年度利潤表中凈利潤為 500萬元。計算企萬元。計算企業應確認的投資收益。業應確認的投資收益。39 解析：被投資單位當期利潤表中已按其解析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用賬面價值計算扣

23、除的固定資產折舊費用為為 60 萬元，按照取得投資時固定資產的萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬萬元。元。 不考慮所得稅影響，按該固定資產的公不考慮所得稅影響，按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為允價值計算的凈利潤為 440（50060）萬萬 投資企業按照持股比例計算確認的當期投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為投資收益應為 132（44030）萬元。）萬元。40 注：存在下列情況之一的，可以按照被注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在

24、附注中說明這確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。一事實及其原因。 （1）無法可靠確定投資時被投資單）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；位各項可辨認資產等的公允價值； （2）投資時被投資單位可辨認資產）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；較??； （3）其他原因導致無法對被投資單）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。位凈損益進行調整。41（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利）被投資單位宣告分派利潤或現金股利若為若為投資后投資后被投資單位凈利潤的分配額被投資單位凈利潤的分配額借：應收股利借：

25、應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資B公司（公司（損益調整損益調整）42若為若為投資前投資前被投資單位凈利潤的分配額被投資單位凈利潤的分配額借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資B公司（公司（成本成本）（3）被投資單位當年發生）被投資單位當年發生凈虧損凈虧損借：投資收益借：投資收益股權投資損失股權投資損失 貸：長期股權投資貸：長期股權投資B公司（公司（損益調整損益調整）會計分錄會計分錄注意事項注意事項43注意注意：首先首先，沖減長期股權投資的賬面價值（，沖減長期股權投資的賬面價值（長期長期股權投資股權投資-長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備）。）。 其次其次，長

26、期股權投資的賬面價值不足以沖減的，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。收項目等的賬面價值。最后最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的（比如擔保責任）業仍承擔額外義務的（比如擔保責任） ，應按預計，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認被投資

27、單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，恢的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。44例例6:甲企業持有乙企業甲企業持有乙企業40%的股權的股權,2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。萬元。乙企業乙企業2007年虧損年虧損3000萬元。假定取得萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采

28、用的會計政策、會于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：計期間相同。則：甲企業甲企業2007年應確認投資損失年應確認投資損失1200萬元萬元長期股權投資賬面價值降至長期股權投資賬面價值降至800萬元萬元45上述如果乙企業當年度的虧損額為上述如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，萬元，當年度甲企業應分擔損失當年度甲企業應分擔損失2400萬元萬元長期股權投資賬面價值減至長期股權投資賬面價值減至0如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款800萬元，則應進一步確認損失萬元，則應進一步確認損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應收款貸：長期應收款 40

29、046 除按上述順序已確認的投資損失外仍有除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記額外損失的，應在賬外備查登記 被投資單位以后期間實現盈利的，按上被投資單位以后期間實現盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值值 借：長期借：長期應收款應收款 長期股權投資長期股權投資 貸：投資收益貸：投資收益473、被投資單位除凈損益外、被投資單位除凈損益外其他所有者權益其他所有者權益的變動的變動 借：長期股權投資其他權益變動借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 待該項投資處置時：待該項投資處置時： 借：資

30、本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益48 （2002）采用權益法核算時，下列各項采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業長期股權投資賬面價不會引起投資企業長期股權投資賬面價值發生增減變動的是（值發生增減變動的是（ ）。）。A、被投資單位接受現金捐贈、被投資單位接受現金捐贈B、被投資單位接受實物捐贈、被投資單位接受實物捐贈C、被投資單位宣告分派股票股利、被投資單位宣告分派股票股利D、被投資單位宣告分派現金股利、被投資單位宣告分派現金股利49三、長期股權投資的減值和處置三、長期股權投資的減值和處置 （一）長期股權投資的減值（一）長期股權投資的減值 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：長期投資減值準備貸：長期投資減值準備 （二）長期股權投資的處置（二）長期股權投資的處置 1、長期股權投資賬面價值與實際取得價款的、長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期