1、增值稅稅率下調對建筑企業的影響及應對2019 年 3 月 5 日，第十三屆全國人民代表大會第二次會議上李克強總理在作2018 年政府工作報告時提出，深化增值稅改革，將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至 9%，確保主要行業稅負明顯降低；保持 6%一檔的稅率不變， 但通過采取對生產、 生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施， 確保所有行業稅負只減不增，繼續向推進 稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。財政部和國家稅務總局尚未發文正式實施，但仍可見此次降稅影響深遠。此次稅率下調對建筑行業的減稅效果到底如何？下面我們主要分析稅率下調對建筑企業一般計稅項目的影

2、響及應對。稅率下調對建筑企業一般計稅項目的銷項稅、 進項稅及附加稅費均會產生影響。建筑企業提供建筑服務的適用稅率由 10%下調至 9%，而其從一般納稅人采購材料、 設備等貨物的采購成本進項稅稅率由 16%下調至 13%，因此，建筑企業成本結構不同，對應稅率下調帶來的影響也會不同。下文將在測算稅率下調對建筑企業收入、成本、利潤、稅負等各項財務指標影響的基礎上，分析此次增值稅稅率下調對建筑企業一般計稅項目的影響，同時提出應對建議。稅負及利潤等指標的測算一稅率下調對建筑企業收入、成本同時產生影響，且不同的成本結構受到的影響程度也不同。為此，我們建立增值稅影響測算模型對建筑企業的主要財務指標及實際稅負

3、進行測算分析。（一）假設條件 綜合考慮建筑行業平均成本水平、成本結構及利潤水平等相關因素的前提 下，我們作出如下假設： 10%一般計稅項目毛利率假設（含稅） 1.12%地方教育費附加）+附加稅費率（城建稅教育費附加+2.不考慮企業所得稅的影響3.成本結構如下表：4.注：上表成本結構中適用10%稅率和 16%稅率且可取得進項稅扣稅憑證的成本費用將會受到此次稅改的影響， 因此上述成本項目僅用不同適用稅率的成本費 用代碼加以區分，無需按實際成本構成（如原材料、人工等項目）進行列示。 （二）不同情形下稅負及利潤的分析 四種情形 1.增值稅是價外稅，根據合同約定，稅率下調后，可能出現的情況是，如果保持含

4、稅價格不變，現金流不變，不含稅價格會發生變化，對應的收入或成本就會發生變化，附加稅費會發生變化；而如果保持不含稅價格不變，對應的收入或成本不會發生變化，但含稅價格會發生變化，現金流會發生變化，附加稅費會發生變化。建筑行業處于產業鏈中游，本次稅率下調，業主和供應商保持含稅價還是不含稅價不變，對建筑企業的影響不同，因此從業主和供應商兩個方面考慮，分為以下四種情形：情形一、業主、供應商含稅價不變：即業主、供應商均不調價，仍按原合同價不變。情形二、業主含稅價不變，供應商不含稅價不變：即業主不調價，按原合同價格不變；供應商調價，不含稅價格保持不變，但由于稅率下調，含稅價下調。情形三、業主不含稅價不變，供

5、應商含稅價不變：即業主調價，不含稅價格保持不變，稅率下調，含稅價下調。供應商方不調價，仍按原含稅價不變。情形四、業主、供應商不含稅價不變：即業主、供應商方均調價，含稅價 下調。上述所說不調價是保持原合同含稅價格不作調整，在這種情況下，不含稅價會因稅率下調而產生變化，進而影響收入和成本；調價是在保持不含稅價不變的情況下調整原合同的含稅價格，在這種情況下，收入或成本不變，調價主要影響現金流。 稅負及利潤測算分析2.）數據測算 1（以 100 萬收入為例，根據上述假設毛利和成本結構，測算稅率下調在上述 四種情況下對財務指標的影響：情形一、業主、供應商含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下

6、降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入的增加小于不含稅成本的增加，項目毛利潤下降，同時附加稅費增加，因此項目稅前利潤下降。情形二、業主含稅價不變，供應商不含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，這種情況毛利潤和稅前利潤上升的較高，利益最大化。情形三、業主不含稅價不變，供應商含稅價不變這種情況下， 進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費也會上升。不含稅收入不變，不含稅成本上升，因此項目毛利潤下降。這種情況下建筑企業完全沒有獲得稅率下降的好處，會導致盈利水平下降。情形四、業主、

7、供應商不含稅價不變這種情況下，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，應交增值稅及附加稅費均上升。不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附加稅費略有上升，因此項目稅前利潤略有下降。）對比分析 （ 2 上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下：）稅金變動分析 1 稅率下調，造成銷項稅及進項稅均有所下降，且進項稅下降幅度高于銷項稅，因此上述四種情況下， 應交增值稅均有所上升； 而以增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升。其中第三種情形下，增值稅稅負水平最低。）利潤變動分析 2 稅率下調，業主、供應商不含稅價均不變，含稅價格均調價的情況下，因不含稅收入、成本均保持不變，則項目毛利

8、潤保持不變，即第四種情形。 而第二種情形， 不含稅收入增加，同時不含稅成本不變，項目毛利潤將有所上升，上升幅度最高可達%。但第三種情形，不含稅收入不變，同時不含稅成本增加，導致項目毛利潤下降，下降幅度約為%。第一種情況不含稅收入增加， 同時不 。%下降幅度為導致毛利潤下降，且增加幅度大于不含稅收入，含稅成本也增加，（二）不同成本結構稅負及利潤分析成本結構 1.由于此次稅率下調涉及行業的調整幅度不一致，因此導致建筑行業收入及不同成本費用對應稅率出現不同比例變動，在不同成本結構下，稅率調整對稅稅負及利潤的影響。負及利潤的影響程度也不一樣，以下分析不同成本結構下，外，其他成本費用占比保持不變：和E

9、假設除成本費用D注：成本結構二為上述不同情形分析時假設的成本結構比例。稅負及利潤測算分析2.三種成本結構對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下）稅金變動分析 1（稅率下調造成銷項稅及進項稅均有所下降，但成本結構不同導致銷項稅和進項稅的下降幅度不同，銷項稅下降幅度低于進項稅，因此上述四種情況下，應交增值稅均有所增加， 以應交增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升，且隨著高稅率成本占比上升，應交增值稅及附加稅費均相應上升，稅負不斷提高。）利潤變動分析（2 毛利潤減少的第一、三種情形下，隨著高稅率成本占比上升，毛利率的下降幅度升高，且由于增值稅和附加稅費的提高，加大了稅前利潤的下降幅度。毛利潤增加的第二

10、種情形下，附加稅費的提高，減小了稅前利潤的增長幅度。結論建議 3.綜上分析，雖然建筑業增值稅適用稅率下調，銷項稅有所減少，但同時成本費用對應的進項稅也同步減少， 且從行業一般成本結構來看，銷項稅減少的幅度普遍低于進項稅減少的幅度，導致應交增值稅有所增加。因此，稅率下調對建筑企業而言并未實質降低增值稅稅負。 影響建筑企業增值稅稅負的主要因素包括以下兩個方面：一方面，建筑工程項目類型眾多，成本結構差異較大，高稅率成本占比高的建筑項目稅負上升情況明顯，導致毛利和稅前利潤下降幅度較大。另一方面，由于建筑行業處于產業鏈中游，行業競爭激烈、整體議價能力較弱且普遍采用成本加成定價，增值稅率下調后，業主調低合

11、同價格的情況下， 建筑業整體利潤增長空間將被極大程度的壓縮，建筑業很難從此次稅制改革中 獲利。對此，建筑企業應綜合考慮以上因素，積極應對稅率下調帶來的影響，結合項目的成本構成及進項稅取得情況，做好與業主和供應商的溝通，盡量降低稅制改革的影響，爭取享受政策紅利。應對操作建議二在稅率下調稅務正式文件發布后，建筑企業應從業主和供應商（含分包商）兩個層面進行管理應對。（一）業主方面的應對發票的開具 1.與業主結算開具發票的時點應按納稅義務時間進行劃分。凡納稅義務時間在稅率下調之前的，應按原稅率開具發票；反之，則應按新稅率開具發票。稅率下調之前已經發生并達到納稅義務發生時間的，這部分建議盡量在稅率下調前

12、與業主溝通按原稅率及時開具發票，否則存在補稅及加收滯納金的風險。目前由于業主無法及時結算、推遲付款或其他原因，建筑企業存在未按納稅義務發生時間開具發票納稅的情況，建議建筑企業進行以下處理：（1）梳理已收款未開票（預收款除外）金額，此部分應聯系業主，爭取 在稅率下調前按原稅率全額開票。（ 2）梳理已結算并到付款時點（即已到納稅義務時間）金額，此部分應積極與業主溝通，爭取在稅率變動前，解決延遲納稅金額。業主溝通要點 2.稅率下調之后達到納稅義務時間的，按新稅率開具發票。針對合同價格應與業主進行溝通： ）盡量與業主協商不進行合同價格的調整，也就是保持含稅價格不變。（ 1（2）如果業主要求按不含稅價格

13、和新稅率對合同價格直接進行調整。則與業主溝通時， 應強調成本構成中部分項目不能抵扣，或適用未調整稅率，且不能保證涉及調整稅率的供應商全部可以調價，這樣會造成成本上升，項目的利潤下降。因此請業主考慮相關實際情況，通過計算協商部分下調合同價格。已經中標待簽合同項目3.處于正準備簽定并且尚未簽定合同的（或者尚未開工可改簽合同的）項目，應注意合同條款中不含稅價款和適用稅率的約定。（二）供應商（含分包商）的應對發票的取得 1.取票原則上應按納稅義務時間進行劃分，凡納稅義務時間在稅率下調之前的，均應按原稅率取得發票；反之，則應按新稅率取得發票。如果未按納稅義務時間開票發票，造成適用稅率錯誤，嚴格上講，此類發票屬于不合規發票。取票方將面臨不得抵扣、不能稅前扣除的風險；而開票方將面臨少繳稅款，需補繳稅款及滯納金的風險。供應商溝通要點 2.稅率下調后， 供應商按不含稅價格不變進行調價，對于建筑企業來講是在成本不變的情況下，減少進項稅同時減少現金流；而如果不進行調價，建筑企業支付總價不變，但是稅率下降了，則會減少進項稅同時增加對應成本。因此，稅率調整后，建筑企業應積極要求供應商進行調價。針對提供專用發票（原稅率）的供