1、LOGO1第二章第二章 貨幣資金與應收款項貨幣資金與應收款項本章內容：本章內容：一、現金一、現金二、銀行存款二、銀行存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金四、應收款項四、應收款項LOGO2一、貨幣資金的性質、范圍與內控制度一、貨幣資金的性質、范圍與內控制度（一）性質：（一）性質： 處于貨幣形態處于貨幣形態（二）范圍：（二）范圍： 庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金（三）特點：（三）特點： 企業流動性較強的一種資產企業流動性較強的一種資產 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金LOGO3 二、庫存現金二、庫存現金狹義現金：狹義現金：指庫存現金。指庫存現金。廣義現金：廣義現金：指庫

2、存現金、銀行存款、指庫存現金、銀行存款、票證票證 現金（庫存現金）：現金（庫存現金）：是指存放在是指存放在財會財會部門部門并由并由出納出納保管的現款（庫存的保管的現款（庫存的人民幣和外幣）。人民幣和外幣）。 注意：注意：庫存現金與庫存現金與備用金備用金不同。不同。 LOGO4（一）庫存現金的管理制度（一）庫存現金的管理制度規定現金使用規定現金使用范圍范圍規定現金庫存規定現金庫存限額限額規定規定不準坐支不準坐支現金現金 建立現金內部控制制度建立現金內部控制制度LOGO5（二）庫存現金的核算（二）庫存現金的核算 現金的現金的序時序時核算核算 現金的現金的總分類總分類核算核算現金清查的核算現金清查的

3、核算LOGO6實例：實例： 1、 某企業某企業5 5月月1515日進行現金盤點時，發現現金短缺日進行現金盤點時，發現現金短缺500500元。經查發現是由于出納張某工作疏忽大意，在付款時元。經查發現是由于出納張某工作疏忽大意，在付款時多支付了多支付了500500元，已無法追回。處理結果決定由出納張元，已無法追回。處理結果決定由出納張某承擔某承擔300300元，另元，另200200元轉入當期損益中。元轉入當期損益中。 2 2、企業、企業5 5月月2525日現金盤點后發現，現金溢余日現金盤點后發現，現金溢余105105元，無法元，無法查明原因。查明原因。LOGO7三、銀行存款三、銀行存款 銀行存款銀

4、行存款是指企業存放在銀行和其是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣。他金融機構的貨幣。（一）銀行存款的管理（一）銀行存款的管理（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算LOGO8 按規定開立和使用銀行存款賬戶按規定開立和使用銀行存款賬戶 基本存款賬戶基本存款賬戶銀行存款賬戶銀行存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 輔助賬戶輔助賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶LOGO9（二）（二） 銀行存款的核算銀行存款的核算銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算 銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算LOGO10（三）（三） 銀行轉賬結算方式銀行轉賬結算

5、方式 結算、結算方式結算、結算方式 銀行轉賬結算方式銀行轉賬結算方式LOGO11 支票支票 匯兌匯兌 委托收款委托收款銀行轉賬結算方式銀行轉賬結算方式 托收承付托收承付 （九種）（九種） 銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 商業匯票商業匯票 信用卡信用卡 信用證信用證 LOGO121、支票 由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。票據。 現金支票（只用于支取現金）現金支票（只用于支取現金）支票支票 轉賬支票（只能用于轉賬）轉賬支票（只能用于轉賬） 普通支

6、票（可支取現金，也可以用于轉賬）普通支票（可支取現金，也可以用于轉賬） 適應范圍：適應范圍：單位和個人在單位和個人在同一票據交換區域同一票據交換區域的各種款項結算。的各種款項結算。LOGO132、匯票匯票 匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌按傳遞方式不同分為方式。匯兌按傳遞方式不同分為信匯信匯和和電匯電匯兩種。兩種。 適用范圍適用范圍：適應于適應于異地異地之間的各種款項的結算。之間的各種款項的結算。LOGO143 3、委托收款、委托收款 是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。托收承付是根據

7、托收承付是根據購銷合同購銷合同由收款人發貨后委托銀行向由收款人發貨后委托銀行向異地異地付款人收付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。這種結算方式分取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。這種結算方式分為為托收托收和和承付承付兩個階段兩個階段。托收托收是收款單位根據合同等發貨后委托是收款單位根據合同等發貨后委托銀行向付款單位收款。銀行向付款單位收款。承付承付是付款單位根據合同等審核單證或驗是付款單位根據合同等審核單證或驗收商品無誤后予以承認付款收商品無誤后予以承認付款。適用范圍適用范圍：單位和個人各種款項的結算，單位和個人各種款項的結算，同城同城和和異地異地均均可辦理。可辦理。LO

8、GO154、銀行匯票、銀行匯票 出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票由銀行匯票由銀行簽發銀行簽發，具有票隨人到、兌現性強、剩余款具有票隨人到、兌現性強、剩余款項由銀行負責退回等特點。項由銀行負責退回等特點。適用范圍：適用范圍：適用于適用于異地異地單位或個人之間各種款項的結算。單位或個人之間各種款項的結算。LOGO165 5、銀行本票、銀行本票 由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。金額

9、給收款人或者持票人的票據。 銀行本票由銀行本票由銀行簽發銀行簽發，保證兌付。保證兌付。適用范圍：適用范圍：單位和個人在單位和個人在同一票據交換區域同一票據交換區域（同城同城）各）各種款項的結算種款項的結算。LOGO17LOGO186 6、商業匯票、商業匯票 是出票人簽發的、委托付款人在指定日期是出票人簽發的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。票據。商業匯票按商業匯票按承兌人承兌人不同分為兩種不同分為兩種：（1 1）商業承兌匯票：）商業承兌匯票：是指由出票人（收款人或是指由出票人（收款人或付款人）簽發，經付款人）簽發，經付款

10、人承兌付款人承兌的的票據。這種匯票據。這種匯票的票的承兌人承兌人是是付款人付款人。（2 2）銀行承兌匯票：）銀行承兌匯票：是指由出票人（付款人）是指由出票人（付款人）簽發，并經其開戶簽發，并經其開戶銀行承兌銀行承兌的票據。其的票據。其承兌人承兌人是是銀行銀行。 商業匯票具有商業匯票具有信用性強信用性強的特點。的特點。 適用范圍：適用范圍：適應于在銀行開立賬戶的法人以適應于在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間具有及其他組織之間具有真實的交易真實的交易關系或關系或債權債債權債務務關系關系。同城異地同城異地均可使用。均可使用。LOGO197、信用卡、信用卡 商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位

11、購商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。體卡片。LOGO20 8、信用證、信用證開證行依據申請人的開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。的單據支付的付款承諾。 LOGO21（一）概念（一）概念 現金、銀行存款以外的貨幣資金。現金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類（二）種類 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款四、其他貨

12、幣資金四、其他貨幣資金LOGO22（三）其他貨幣資金的核算（三）其他貨幣資金的核算 1 1核算賬戶核算賬戶“其他貨幣資金其他貨幣資金” 2 2核算內容核算內容 其他貨幣資金的形成其他貨幣資金的形成 其他貨幣資金的支付其他貨幣資金的支付 其他貨幣資金的退回其他貨幣資金的退回【例例】 1 1、外埠存款、外埠存款2 2、銀行匯票存款、銀行匯票存款3 3、銀行、銀行本票存款本票存款 某企業根據發生的有關其他貨幣資金收付業務，某企業根據發生的有關其他貨幣資金收付業務，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：(1)(1)企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將5050萬元匯

13、往采購地。萬元匯往采購地。(2)(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 400 000000元，增值稅元，增值稅68 00068 000元，貨款共計元，貨款共計468 000468 000元，材料入庫。元，材料入庫。(3)(3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款轉來收賬通知，余款32 00032 000元收妥入賬元收妥入賬 。LOGO23第三章第三章 應收款項應收款項本章內容：本章內容：應收票據的貼現應收票據的貼現應收賬款及壞賬準備應收賬款及壞賬準備應收賬款的融通應收賬款的融通LOGO24一、

14、一、 應收票據應收票據一、含義：一、含義：應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的兌現的商業匯票商業匯票。 分類分類（1 1）按承兌人分：商業承兌匯票、銀行承兌匯票）按承兌人分：商業承兌匯票、銀行承兌匯票 （2 2）按是否）按是否計息計息分：不帶息商業匯票、帶息商業匯票分：不帶息商業匯票、帶息商業匯票計價計價（1 1）取得時應收票據的計價）取得時應收票據的計價：無論票據是否帶息應按：無論票據是否帶息應按面值面值入賬。入賬。 （2 2）期末應收票據的計價）期末應收票據的計價 不帶息票據不帶息票據仍然是仍然是面值面值。 帶息票據帶息票據應于期末按應收票據的

15、票面價值和確定的利率應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，增加應收票據的賬面價值。計提利息，增加應收票據的賬面價值。LOGO25 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 取得應收票據取得應收票據 期末計提票息期末計提票息 內容內容 到期收回票款到期收回票款 應收票據背書轉讓應收票據背書轉讓 應收票據貼現應收票據貼現 到期收不回票款到期收不回票款LOGO26 （1 1）應收票據取得的處理）應收票據取得的處理 因銷售商品而收到的應收票據時：因銷售商品而收到的應收票據時： 借：應收票據借：應收票據 【票據面值票據面值】 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應繳稅費應繳稅費應交增值稅應交增值稅

16、( (銷項稅額銷項稅額) )取得：因債務人抵償前欠貨款應收票據時：取得：因債務人抵償前欠貨款應收票據時：借：應收票據借：應收票據 【票據面值票據面值】 貸：應收賬款貸：應收賬款 （2 2）期末計提票息的處理）期末計提票息的處理帶息應收票據應在帶息應收票據應在期末（中期期末或年末）計提利息期末（中期期末或年末）計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費計提的利息增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用。用。 票息票據面值票息票據面值票面利率票面利率票據期限票據期限 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用LOGO27 （3 3）票據到期的處理）票據到期的處理 計算票據到

17、期值計算票據到期值 不帶息應收票據：到期值不帶息應收票據：到期值= =票據面值票據面值 帶息應收票據：到期值帶息應收票據：到期值= =票據面值票據面值票據面值票據面值票面利率票面利率票據期限票據期限應收票據期限表示方式應收票據期限表示方式：以以“天數天數”表示：即采用票據簽發日與到期日表示：即采用票據簽發日與到期日“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的方法，按的方法，按實實際天數際天數計算到期日。計算到期日。 例如：例如：7 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日？天到期，求到期日？9 9月月1616日日以以“月數月數”表示：即到期月份中表示：即到期月份中與出票日相

18、同與出票日相同的的那天為到期日，例如：那天為到期日，例如：4 4月月1616日簽發，日簽發，3 3個月到期個月到期的商業匯票，到期日為的商業匯票，到期日為7 7月月1616日。日。 如果票據簽發日為月末的最后一天，不論如果票據簽發日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。通常票據期限通常按期日。通常票據期限通常按月月表示。表示。 LOGO28到期收回票款的處理到期收回票款的處理 不帶息應收票據不帶息應收票據到期收回時：到期收回時： 借：銀行存款借：銀行存款 【到期值到期值】 貸：應收票據貸：應收票據 【票據面值票據面值】

19、帶息應收票據帶息應收票據到期收回時：到期收回時： 借：銀行存款借：銀行存款 【到期值到期值】 貸：應收票據貸：應收票據 【賬面余額賬面余額】 財務費用財務費用 【末計提利息部分末計提利息部分】 LOGO29（4 4） 應收票據背書轉讓應收票據背書轉讓將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時：時： 借：在途物資（或原材料、庫存商品）借：在途物資（或原材料、庫存商品） 應繳稅費應繳稅費應交增值稅應交增值稅 貸：應收票據貸：應收票據帶息應收票據帶息應收票據背書轉讓，以取得所需物資時：背書轉讓，以取得所需物資時： 先計提所含利息：先計提所含利息： 借：應收票據

20、借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用 ( (末計提利息部分末計提利息部分) ) 借：在途物資（或原材料、庫存商品）借：在途物資（或原材料、庫存商品） 應繳稅費應繳稅費應交增值稅應交增值稅 貸：應收票據貸：應收票據 （賬面余額）（賬面余額） （或借）銀行存款（或借）銀行存款 LOGO30（5 5） 應收票據貼現的處理應收票據貼現的處理 貼現的含義貼現的含義：是指票據持有人將未到期的票據：是指票據持有人將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為。至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為。貼現的計算

21、貼現的計算： 第一步：計算應收票據到期值第一步：計算應收票據到期值 第二步：計算貼現息第二步：計算貼現息 貼現息票據到期值貼現息票據到期值貼貼現率現率貼現期貼現期 貼現期按貼現日至票據到期前一日計算，可用下貼現期按貼現日至票據到期前一日計算，可用下式計算：貼現期（天數）式計算：貼現期（天數）= =票據期限（天數）票據期限（天數）已持有票據期限已持有票據期限 （天數）（天數）注意：異地貼現的另加注意：異地貼現的另加3 3天劃款時間。天劃款時間。 第三步：計算貼現所得額第三步：計算貼現所得額 貼現所得額貼現所得額= =票據到期值貼現息票據到期值貼現息 LOGO31票據貼現的賬務處理票據貼現的賬務處

22、理 不帶息票據不帶息票據貼現時：貼現時： 借：銀行存款借：銀行存款 【貼現所得額貼現所得額】 財務費用財務費用 【貼現息貼現息】 貸：應收票據貸：應收票據 【賬面余額賬面余額】帶息票據帶息票據貼現時：貼現時： 借：銀行存款借：銀行存款 【貼現所得額貼現所得額】 財務費用財務費用 【貼現所得額小于賬面余額的差額貼現所得額小于賬面余額的差額】 貸：應收票據貸：應收票據 【賬面余額賬面余額】 財務費用財務費用 【貼現所得額大于賬面余額的差額貼現所得額大于賬面余額的差額】 LOGO32例例1 1：某企業：某企業20082008年年4 4月月3030日以日以4 4月月1515日簽發日簽發6060天到天到

23、期、票面利率為期、票面利率為1010，票據面值為，票據面值為600000600000元的帶元的帶息應收票據向銀行貼現，貼現率為息應收票據向銀行貼現，貼現率為1616。 4 4月月1515日簽發，日簽發，6060天到期，票據到期日為天到期，票據到期日為6 6月月1414日日 (1)(1)票據到期值票據到期值=600000=600000 600000600000101036036060=610000(60=610000(元元) ) (2) (2)貼現息貼現息=610000=6100001616360360（60601515）=12200(=12200(元元) ) (3) (3)貼現所得額貼現所得額

24、=610000=61000012200=597800(12200=597800(元元) ) (4) (4) 分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 597800 597800 財務費用財務費用 2200 2200 貸：應收票據貸：應收票據 600000600000 LOGO33 （6 6） 若票據到期，付款單位無力支付：若票據到期，付款單位無力支付： 票據到期，付款企業不能兌付票款，企業應將票據到期，付款企業不能兌付票款，企業應將應收票據轉入應收賬款：應收票據轉入應收賬款： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 【賬面余額賬面余額】 注意：注意：到期不能收回的帶息應收票據到期不能

25、收回的帶息應收票據轉入轉入“應收應收賬款賬款”科目核算后，期末不再計提利息科目核算后，期末不再計提利息，其所包，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。到時再沖減當期的財務費用。貼現的票據到期，不能兌付貼現的票據到期，不能兌付銀行扣回票款：銀行扣回票款：貼現的商業承兌匯票到期，承貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現的票兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現的票據，同時從貼現企業的賬戶中將票款劃回。企業據，同時從貼現企業的賬戶中將票款劃回。企業按所付本息轉作為按所付本息轉作為“應收賬款應收賬款

26、”： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款LOGO34如上例資料：貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的無力支如上例資料：貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的無力支付，銀行退回已貼現的票據，并將票款劃回。付，銀行退回已貼現的票據，并將票款劃回。 借：應收賬款借：應收賬款 610000610000 貸：銀行存款貸：銀行存款 610000610000銀行作逾期貸款銀行作逾期貸款 如果申請貼現企業的銀行存款余額不足支付已貼現的票如果申請貼現企業的銀行存款余額不足支付已貼現的票款時，銀行將做逾期貸款處理。企業應將轉作貸款的本款時，銀行將做逾期貸款處理。企業應將轉作貸款的本息入賬：息入賬： 借：應收

27、賬款借：應收賬款 貸：短期借款貸：短期借款如上例資料：貼現的如上例資料：貼現的商業承兌匯票商業承兌匯票到期，到期，承兌人的無力支承兌人的無力支付付，企業的銀行存款余額也不足支付已貼現的票款，銀，企業的銀行存款余額也不足支付已貼現的票款，銀行做逾期貸款處理。行做逾期貸款處理。 借：應收賬款借：應收賬款 610000610000 貸：短期借款貸：短期借款 610000610000 LOGO35注注 意：意： 企業持有的應收票據企業持有的應收票據不得計提壞賬準不得計提壞賬準備備，待到期不能收回的應收票據轉入應，待到期不能收回的應收票據轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。收賬款后，再按規定計提壞賬準

28、備。如有確鑿證據表明企業所持有的未到期如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入大時，應將其賬面余額轉入應收賬款應收賬款，并并計提相應的壞賬準備計提相應的壞賬準備。 LOGO36第二節第二節 應收帳款應收帳款應收賬款的確認應收賬款的確認：應收賬款是指因銷售活動形成的債權、：應收賬款是指因銷售活動形成的債權、是指流動資產性質的債權；是指本企業應收客戶的款項是指流動資產性質的債權；是指本企業應收客戶的款項 應收賬款金額的確定應收賬款金額的確定實際金額：實際金額：商業折扣與現金折扣、銷售退回與折讓商業折扣與現金折扣、

29、銷售退回與折讓一般銷售情況下：一般銷售情況下：發生應收賬款時，按發生應收賬款時，按實際發生額實際發生額作為應收賬款的入賬價作為應收賬款的入賬價值入賬：值入賬： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )等等 收回應收賬款時：收回應收賬款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款LOGO37第三節第三節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款一、預付賬款一、預付賬款（一）核算內容一）核算內容1.1.預付；預付；2.2.收到商品；收到商品；3.3.補款或退款補款或退款（二）核算方法舉例（二）核算方法舉例

30、1 1、預付外單位購料款、預付外單位購料款3 3萬元。萬元。 借：預付賬款借：預付賬款 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000300002 2、收到料、收到料2 2萬元，稅率萬元，稅率17%17%。 借：原材料借：原材料 2000020000 應繳稅費應繳稅費- -應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400234003 3、收到退回的貨款、收到退回的貨款6 6006 600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 66006600 貸：預付賬款貸：預付賬款 66006600LOGO38二、其他應收款二、其他應收款 其他應收款

31、其他應收款指除應收票據、指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。他各種應收、暫付款項。1 1、發生其他應收款時、發生其他應收款時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：有關科目貸：有關科目2 2、收回其他應收款時、收回其他應收款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應收款貸：其他應收款LOGO39一、應收款項減值的概念一、應收款項減值的概念 是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項項. . 由于發生應收款項減值而產生的損失由于發生應收款項減值而產生的損失, ,成為成為應收款項減值損失或壞賬損失應收款項減值

32、損失或壞賬損失. . 二、應收款項減值損失的測試二、應收款項減值損失的測試有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。提減值準備。客觀證據包括：（客觀證據包括：（1 1）發行方或債務人發生嚴重財）發行方或債務人發生嚴重財務困難；務困難；（2 2）債務人違反合同條款，如償付利）債務人違反合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期；息或本金發生違約或逾期；第四節第四節 應收賬款減值應收賬款減值LOGO40（3 3）債權人對發生財務困難的債務人作出讓步；）債權人對發生財務困難的債務人作出讓步；（4 4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；）債務人很可

33、能倒閉或進行其他財務重組；（5 5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；法在活躍市場繼續交易；（6 6）根據公開數據對一組金融資產進行總體評價）根據公開數據對一組金融資產進行總體評價后，其自初始以來的預計未來現金流量確已減少后，其自初始以來的預計未來現金流量確已減少且可計量。且可計量。（7 7）債務人經營所處的技術、市場、經濟和法律）債務人經營所處的技術、市場、經濟和法律環境等發生重大不利變化，是權益工具投資人可環境等發生重大不利變化，是權益工具投資人可能無法收回投資成本。能無法收回投資成本。（8 8）權益工具投資的公允價值發生嚴

34、重或非暫時）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；性下跌；（9 9）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。LOGO41三、應收款項減值損失的計量三、應收款項減值損失的計量（一）計量原則（一）計量原則當應收款項發生減值時，應當將該應收款項的賬面價值減當應收款項發生減值時，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備失）現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率計算未來現金流量現值

35、時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。作為折現率。短期應收款項可直接根據預計未來現金流量低于應收款項短期應收款項可直接根據預計未來現金流量低于應收款項賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。（二）計量方法（二）計量方法對于存在大量應收款項的企業，應將其區分為對于存在大量應收款項的企業，應將其區分為單項金額重單項金額重大大的應收款項和的應收款項和單項金額非重大單項金額非重大的應收款項的應收款項; ;對對單項金額重大單項金額重大的應收款項進行單獨進行測試的應收款項進行單獨進行測試但對單項金額非重大單項金額非重大的應收款項的應收款項可以單項測試，也

36、可與經單獨測試后未減值的應收款項按類似信用風險特征劃分劃分若干組合若干組合，按組合組合的余額和一定比率計算確定減值損失，計提壞賬準備。LOGO42四、應收款項減值損失的核算方法應收款項減值損失的核算方法（一）核算方法的種類（一）核算方法的種類 1.1.直接核銷法直接核銷法實際發生壞賬時，記入實際發生壞賬時，記入“資產減值損失資產減值損失” 2.2.壞賬備抵法壞賬備抵法可能發生壞賬時，記入可能發生壞賬時，記入“資產減值損失資產減值損失”，提取，提取“壞賬準壞賬準備備” 會計制度規定只能采用備抵法核算。會計制度規定只能采用備抵法核算。（二）（二）壞賬備抵法壞賬備抵法（1 1）概念）概念按期估計可能

37、發生的壞賬損失按期估計可能發生的壞賬損失( (減值損失減值損失) )，記入，記入“資產減資產減值損失值損失”，提取，提取“壞賬準備壞賬準備”。實際發生壞賬時，沖銷實際發生壞賬時，沖銷“壞賬準備壞賬準備”，同時核銷，同時核銷“應收賬應收賬款款”。（2 2）估計減值損失的方法）估計減值損失的方法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法LOGO43應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法是以期末應收賬款余額的一定百分比，是以期末應收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。即：法。即：估計壞賬損失應收賬款余額估計

38、壞賬損失應收賬款余額估計估計壞賬率壞賬率 說明：說明： 壞賬準備的計提比例由原規壞賬準備的計提比例由原規定按應收賬款期末余額的定按應收賬款期末余額的3 35 5計提壞賬準備改為根據實際情況由計提壞賬準備改為根據實際情況由企業自行確定。企業應當根據企業企業自行確定。企業應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。相關信息合理地估計。LOGO44賬齡分析法賬齡分析法是根據應收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損是根據應收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。失的方法。原理：賬款被拖欠的時間越長，發生

39、壞賬的原理：賬款被拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性越大，應估計的壞賬損失的準備金可能性越大，應估計的壞賬損失的準備金額也就越大。額也就越大。具體做法：是通過編制具體做法：是通過編制“應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡分析表表”和和“壞賬損失估計表壞賬損失估計表”，將應收賬款，將應收賬款按拖欠期限長短劃分為若干區段，計列各按拖欠期限長短劃分為若干區段，計列各個區段上應收賬款的金額，并為每一個區個區段上應收賬款的金額，并為每一個區段估計一個壞賬損失百分比，這個百分比段估計一個壞賬損失百分比，這個百分比按拖欠期越長，估計的比例越大，將各個按拖欠期越長，估計的比例越大，將各個區段應收賬款金額分別乘以該區段估

40、計的區段應收賬款金額分別乘以該區段估計的壞賬的百分比，并將這些乘積求和，就可壞賬的百分比，并將這些乘積求和，就可確定出壞賬損失的估計總額。確定出壞賬損失的估計總額。LOGO45例例. .某企業某企業20072007年年1212月月3131日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示：日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示： 應收賬款應收賬款賬齡賬齡應收賬款余應收賬款余額（元）額（元）估計壞賬率估計壞賬率（）（）估計壞賬損估計壞賬損失金額失金額未過期未過期過期過期1 1個月個月過期過期2 2個月個月過期過期3 3個月個月過 期過 期 3 3 個 月個 月以上以上10000010000080000800

41、006000060000400004000020000200000 0 5 51 12 23 35 5500500800800120012001200120010001000合計合計300000300000 47004700LOGO46 賒銷百分比法（銷貨百分比法）賒銷百分比法（銷貨百分比法）是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。失的方法。 估計壞賬損失賒銷金額估計壞賬損失賒銷金額估計壞賬率估計壞賬率 例：某公司例：某公司20082008年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為500000500000元，根據以入資料和經驗，估計元，根據以入資料和經驗，估計壞

42、賬損失率為壞賬損失率為1 1。估計壞賬損失額估計壞賬損失額5000005000001 1 50005000（元）（元）上述壞賬準備計提方法由企業自行確定，上述壞賬準備計提方法由企業自行確定，一經確定，不得隨意變更。一經確定，不得隨意變更。LOGO47“壞賬準備壞賬準備”賬戶及賬務處理賬戶及賬務處理（1 1）“壞賬準備壞賬準備”賬戶：是核算企業提取的壞賬準備的賬戶：是核算企業提取的壞賬準備的賬戶。是賬戶。是“應收賬款應收賬款”賬戶的備抵調整賬戶。賬戶的備抵調整賬戶。 壞賬準備壞賬準備收回已轉銷壞賬數收回已轉銷壞賬數余：已提未轉銷壞賬準備金余：已提未轉銷壞賬準備金確認壞賬損失數確認壞賬損失數計提或

43、補提壞賬準備金計提或補提壞賬準備金 沖銷多提壞賬準備金沖銷多提壞賬準備金注意：平時注意：平時“壞賬準備壞賬準備”賬戶可能出現借方余額也可能出賬戶可能出現借方余額也可能出現貸方余額，但現貸方余額，但 “壞賬準備壞賬準備”科目年末余額一定為貸科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。方余額，并且等于本年估計壞賬損失。LOGO48 實例說明：實例說明： 例例1 1某企業某企業年年末年年末“應收賬款應收賬款”賬戶借方余額為賬戶借方余額為180 180 000000元，提取壞賬準備金的比例為元，提取壞賬準備金的比例為5 5。 1 1、 計提壞賬準備時：計提壞賬準備時： 壞賬準備金壞賬準備金1

44、80 000180 0005 5900900（元）（元） （“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余額）賬戶貸方余額） 分不同情況處理：分不同情況處理： （1 1）若年末計提壞賬準備前）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶無余額無余額。 應計提壞賬準備應計提壞賬準備900900（元）（元） 借：資產減值損失借：資產減值損失 900900 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 900900LOGO49（2 2） 若年末計提壞賬準備前若年末計提壞賬準備前“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額200200元。元。 實際應計提壞賬準備金實際應計提壞賬準備金900900200200700700（元）（元）

45、（補提）（補提） 借：資產減值損失借：資產減值損失 700700 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 700700（3 3）若年末計提壞賬準備前）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶貸方余額貸方余額10001000元元實際應計提壞賬準備金實際應計提壞賬準備金900-1000900-1000100100（元）（元） （沖銷）（沖銷） 借：壞賬準備借：壞賬準備 100100 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 100100（4 4）若年末計提壞賬準備前，）若年末計提壞賬準備前，“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶借方余借方余額額500500元。元。實際應計提壞賬準備金實際應計提壞賬準備金900900500

46、50014001400（元）（元） 借：資產減值損失借：資產減值損失 14001400 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 14001400LOGO502 2、發生壞賬時：、發生壞賬時： 接上例，若該企業第二年實際發生壞賬損失接上例，若該企業第二年實際發生壞賬損失10001000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 10001000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100010003 3、轉銷的壞賬又收回時：、轉銷的壞賬又收回時：接上例，若該企業已沖銷的壞賬接上例，若該企業已沖銷的壞賬10001000元中又收回元中又收回500500元。元。 借：應收賬款借：應收賬款 500500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 500 500 （轉回分錄）（轉回分錄）同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 500500 貸：應收賬款貸：應收賬款 500 500 例例2 2 LOGO51第五節應收賬款的融通第五節應收賬款的融通 企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為的行為一、應收賬款的抵借一、應收賬款的抵借以應收賬款作抵押以取得借款，不改變應收賬款以應收賬款作抵押以取得借款，不改變應收賬款的所有權的所有權