1、第七章作業成本計算本章學習目的本章學習目的1、了解作業成本計算的制造環境，如:及時制和彈性制造系統。2、掌握作業成本計算的基本原理。3、作業成本計算和傳統成本計算的區別。4、作業成本計算的優缺點。5、進一步熟悉成本動因的種類。6、了解作業管理的基本理念。2本章教學內容一、傳統成本計算的缺點二、作業成本計算的產生與發展三、作業成本計算的基本概念四、作業成本計算原理與程序五、作業成本計算_舉例六、作業管理七、作業成本管理在我國的運用3一、傳統成本計算的缺點（一）成本信息嚴重扭曲（一）成本信息嚴重扭曲1.1.傳統成本計算以傳統成本計算以“業務量是成本的唯一影響因素業務量是成本的唯一影響因素”為基礎，

2、將成本計算過程過于簡單化為基礎，將成本計算過程過于簡單化2.2.傳統成本計算簡化了對期間費用的處理傳統成本計算簡化了對期間費用的處理3.3.在傳統生產環境下，由于間接成本的比重不大，在傳統生產環境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統成本計算還能滿足企業對成本信息的需所以傳統成本計算還能滿足企業對成本信息的需求求 4（一）成本信息嚴重扭曲（一）成本信息嚴重扭曲在新的制造環境下，成本構成發生了較大改變：在新的制造環境下，成本構成發生了較大改變： （1 1）直接材料和直接人工成本被制造費用替代，）直接材料和直接人工成本被制造費用替代，制造費用所占的比重越來越大。如：技術先進企制造費用所占的比重越來越

3、大。如：技術先進企業的間接成本為直接成本的業的間接成本為直接成本的400400500500 （2 2）許多企業不得不放棄大批量生產方式，采用）許多企業不得不放棄大批量生產方式，采用以顧客導向的彈性制造系統（以顧客導向的彈性制造系統（FMSFMS），并采用小批），并采用小批量和差異化產品生產方式，從而使生產的復雜性量和差異化產品生產方式，從而使生產的復雜性大大增加大大增加 5（一）成本信息嚴重扭曲（一）成本信息嚴重扭曲在新制造環境下，采用傳統成本計算方法，在新制造環境下，采用傳統成本計算方法，將導致以下后果：將導致以下后果： （1 1）間接成本越來越與人工小時沒有關系）間接成本越來越與人工小時沒

4、有關系 （2 2）忽視了不同批量成本的差異性）忽視了不同批量成本的差異性6（二）不能滿足企業實施全面成本管理的需要（二）不能滿足企業實施全面成本管理的需要l1.傳統成本計算只能反映生產耗費的結果，不能反映經營過程中各作業環節的成本耗費，以及各環節成本發生的因果關系l2.傳統成本計算具有短期性（而戰略成本就有長期性）、片面性（只考慮制造環節的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關注產品成本而忽視其它形式的成本）7二、作業成本計算的產生與發展（一）作業成本法（一）作業成本法（activity-based costing,ABCactivity-based costing,A

5、BC）最早由）最早由美國會計學家美國會計學家Eric KohlerEric Kohler教授提出，教授提出，19411941年他在年他在會計會計論壇論壇上首次提出作業、作業賬戶、作業會計等概念；上首次提出作業、作業賬戶、作業會計等概念；（二）美國會計學者（二）美國會計學者George I.StaubusGeorge I.Staubus博士在其論文博士在其論文收益收益的會計概念的會計概念中，以決策有用目標為基礎研究了作業成本中，以決策有用目標為基礎研究了作業成本計算方法。計算方法。19711971年出版年出版作業成本計算和投入產出會計作業成本計算和投入產出會計，對作業、成本、作業會計等概念做了系

6、統的論述，也是首對作業、成本、作業會計等概念做了系統的論述，也是首部有關作業成本計算的專著；部有關作業成本計算的專著；（三）庫伯（三）庫伯1987198719891989年在年在成本管理成本管理和和哈佛商業評論哈佛商業評論上發表的論文上發表的論文正確計算成本才能作出正確的決策正確計算成本才能作出正確的決策，奠，奠定了作業成本計算的理論基礎；定了作業成本計算的理論基礎；8二、作業成本計算的產生與發展l （四）隨后，作業成本計算的研究大量涌現。如：（四）隨后，作業成本計算的研究大量涌現。如：詹姆斯詹姆斯. .布林遜布林遜19911991年的文章年的文章作業會計：作業基作業會計：作業基礎成本計算方法

7、礎成本計算方法、彼得、彼得.B.B.B.B.特尼特尼19911991年的文章年的文章ABCABC的效用：怎么推動作業基礎成本計算的效用：怎么推動作業基礎成本計算，以，以及庫伯及庫伯19921992年的報告年的報告推進作業基礎成本計算：推進作業基礎成本計算：從分析到行動從分析到行動等；等；l （五）（五）2020世紀九十年代，作業成本計算得以廣泛世紀九十年代，作業成本計算得以廣泛應用。應用。Krum WeideKrum Weide的統計顯示：為考慮采用傳統的統計顯示：為考慮采用傳統成本計算方法的企業由原來的成本計算方法的企業由原來的7070下降到下降到2121，采納作業成本計算方法的企業由原來的

8、采納作業成本計算方法的企業由原來的3030上升上升到到7474。9三、作業成本計算的基本概念作業作業(Activity) 作業鏈作業鏈(Activity Chain) 價值鏈價值鏈(Value Chain) 三者關系三者關系作業消耗資源，作業消耗資源，同時又創造價值同時又創造價值10三、作業成本計算的基本概念資源作業中心制造中心產品產品產品消耗作業作業耗用資源作業中心作業中心資源資源資源資源資源資源資源資源11（一）資源1.進入企業的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等2.資源進入企業，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產出有所貢獻。區別有用消耗和

9、無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業價值，而把有用耗費的價值分配到作業中去12（一）資源3.3.作業成本計算以資源作為成本計算對象。是要在作業成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態上反映被最終產出吸納的有價值形成的最初形態上反映被最終產出吸納的有意義的資源耗費價值。意義的資源耗費價值。4.4.區別消耗資源的作業狀況，找到區別消耗資源的作業狀況，找到資源動因資源動因，按資，按資源動因將資源消耗價值分配到作業中去。源動因將資源消耗價值分配到作業中去。資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因。13資源動因資源資源動因職工醫療保險職工

10、人數人力消耗勞動時間動力消耗電力度數房屋租金使用面積折舊所用設備的價值14（二）作業（二）作業1.作業是指企業經營過程中相互聯系、各自獨立的活動，是企業控制和管理的單元。作業是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。2.同一類作業必須具有同質性。作業的劃分必須視管理要求和成本動因而定。3 .作業可以劃分為增值作業和非增值作業。非增值作業雖然也耗費資源，但對產品價值沒有任何幫助，應予以消除。15（二）作業作業作業生產作業生產作業營銷作業營銷作業服務作業服務作業發貨作業發貨作業進貨作業進貨作業16（二）作業生產作業生產作業工序作業工序作業維持性作業維持性作業單位作業單位作業批次作業

11、批次作業17 l 作業根據服務的層次和范圍的分類作業根據服務的層次和范圍的分類 單位作業：（單位作業：（Unit Activity）使單位產品受益的）使單位產品受益的作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器 批別作業（批別作業（Batch Activity）：使一批產品受益）：使一批產品受益的作業，如對每批產品的抽樣檢驗的作業，如對每批產品的抽樣檢驗 品種作業（品種作業（Product Activity）：使某一特定產）：使某一特定產品的每個單位都受益的作業，如調整工藝流程品的每個單位都受益的作業，如調整工藝流程 維持性作業（維持性作業（Sustaining A

12、ctivity）：使整個組）：使整個組織而不是某個具體產品受益的作業，如美化廠區織而不是某個具體產品受益的作業，如美化廠區環境環境（二）作業（二）作業18l成本動因：引起成本發生的原因，是成本匯集和分配的依據。l產品消耗作業，作業消耗資源l作業成本計算根據資源耗用的因果關系進行成本分配，依據作根據資源耗用的因果關系進行成本分配，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業，再按照成本對象對作業的使用情況將作業的成本再按照成本對象對作業的使用情況將作業的成本分配到成本對象分配到成本對象 （二）作業（二）作業19成本動因（根據表現形式劃分）成本動因（根據

13、表現形式劃分）資源動因資源動因 作業動因作業動因 資源動因是指將資源成資源動因是指將資源成本分配到作業中心的標準本分配到作業中心的標準。 作業動因是將作業中心的成本作業動因是將作業中心的成本分配到產品或勞務的標準。分配到產品或勞務的標準。 20四、作業成本法的基本概念l成本動因選擇的原則：成本效益原則成本效益原則重要性與充分性相結合重要性與充分性相結合所選成本動因變量應是定量的并且是同質的所選成本動因變量應是定量的并且是同質的所選成本動因變量的數據易于收集所選成本動因變量的數據易于收集所選成本動因應與作業成本庫中的資源消耗情況所選成本動因應與作業成本庫中的資源消耗情況有高度的相關性有高度的相關

14、性21（二）作業l成本動因的數量取決于三個方面：成本動因與間接費用的相關程度成本動因與間接費用的相關程度企業經營的復雜程度企業經營的復雜程度產品成本的期望精確程度產品成本的期望精確程度22 作業類型及成本動因種類代表性作業作業成本動因單位作業零件加工磨床運轉小時數批別作業調整設備調整次數品種作業產品設計產品種類能力維持作業保安場地面積23（三）作業中心1.作業中心作業中心，是負責完成某一項特定產品制造功能的一系，是負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業的集合。列作業的集合。作業中心作業中心，一般基于管理的目的而不是，一般基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設置，因而成本中心既是成本匯專

15、門以成本計算為目的設置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責任考核中心。作業中心是計算資源耗費必集中心也是責任考核中心。作業中心是計算資源耗費必不可少的一環不可少的一環2 .在在適時制（適時制（JIT）生產方式）生產方式下，一個企業可能有多個制造下，一個企業可能有多個制造中心，而根據工作組合的可獨立性和內容上的可分解性，中心，而根據工作組合的可獨立性和內容上的可分解性，一個制造中心又可以劃分為若干作業中心。一個制造中心又可以劃分為若干作業中心。24（四）作業成本l作業成本是以作業為成本計算對象歸集的成本，只是為了計算產品成本的一個中間狀態的成本形式。25（五）作業鏈與價值鏈l 作業鏈是指企業為了

16、滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業集合體。l 研究開發 設計 生產 營銷 配送 售后服務l 價值鏈和作業鏈緊密結合，并不完全一致。l 作業鏈不僅關注每個作業個體的重要程度，強調區別作業的重要程度對作業進行管理，更關注作業間的整體性和協調性。26四、作業成本計算原理與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業成本庫A作業成本庫B作業成本庫C甲產品成本乙產品成本各種資源耗費成本按資源動因分配資源成本，計算作業成本按作業動因分配作業成本，計算產品成本資源耗費成本歸集27（一）確認作業中心，將資源耗費（一）確認作業中心，將資源耗費價值歸集價值歸集到作業中心到作業中心1.確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸

17、集到各資源庫；2.將企業經營過程劃分為各項作業。 （1）不同人執行的作業不能合并。 （2）如果一個作業只有一個業務說明劃分過細，如果包含不相關業務應該將其分解出去。 （3）一般一個部門應該有210個左右功能明確的作業，而一個作業一般不超過515個密切關聯的業務。28 （1）某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產品所耗費，則直接計入特定產品成本。 （2）如果為各項作業所耗費，則直接計入各作業成本庫。 （3）如果屬于混合狀態，則要選擇合適的資源動因將資源耗費分配到各作業。資 源職工醫療保險人力動力房屋租金折舊資源動因職工人數勞動時間消耗電力度數使用面積所用設備價值3.確定確定“資源動因資源動因”

18、。29 （二）將作業中心匯集的各資源耗費價值分解到作業成本庫（二）將作業中心匯集的各資源耗費價值分解到作業成本庫l確定作業動因，再根據作業動因計算分配率。作 業訂單處理機器調整質量檢驗材料搬運作業動因訂單份數調整次數檢驗件數材料重量30（三）將作業成本庫價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本。直接成本間接成本作業1作業2作業3作業4作業庫1作業庫2作業庫3總 成 本A產品B產品31舉例：舉例：某企業生成某企業生成A A、B B兩種產品。兩種產品。A A產品為小批量、高科產品為小批量、高科技產品，生產工人平均技術級別較高；技產品，生產工人平均技術級別較高；B B產品為大批量產產品為大批

19、量產品，生產工藝簡單。有關資料如下表品，生產工藝簡單。有關資料如下表: :項目項目產銷量產銷量（件）（件）機器調機器調整次數整次數原材料處原材料處理次數理次數質量檢質量檢驗次數驗次數機器制機器制造小時造小時直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本A產品1000051010020000250000100000B產品40000255060000600000240000五、作業成本計算舉例五、作業成本計算舉例項目項目機器機器調整調整成本成本原材料原材料處理成處理成本本質量質量檢驗檢驗成本成本間接間接人工人工成本成本燃料與燃料與水電支水電支出出設備設備折舊折舊其它其它費用費用合計合計金額140

20、000150000300000340001600002400001760001200000制造費用明細表制造費用明細表32（一）傳統成本計算法下的成本計算（一）傳統成本計算法下的成本計算項目A產品B產品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用300000900000總成本6500001740000單位成本6543.59000001560000B3000001520000A156000020000120000產品應分攤的制造費用產品應分攤的制造費用制造費用分配率說明：33（二）作業成本計算法下的成本計算（二）作業成本計算法下的成本計算50000510000

21、B1000001010000A10000510150000240000220000B100000520000A20000251400001理成本產品應分攤的原材料處理成本產品應分攤的原材料處分配率數本動因為原材料處理次、原材料處理成本：成成本產品應分攤的機器調整成本產品應分攤的機器調整分配率動因為機器調整次數、機器調整成本：成本34240001 . 0240000B100001 . 0100000A1 . 0240000100000340004100000502000B2000001002000A2000501003000003成本產品應分攤的間接人工成本產品應分攤的間接人工分配率動因為直接人

22、工成本、間接人工成本：成本成本產品應分攤的質量檢驗成本產品應分攤的質量檢驗分配率動因為質量檢驗次數、質量檢驗成本：成本（二）作業成本計算法下的成本計算（續）（二）作業成本計算法下的成本計算（續）35388344171875. 0514000B87656171875. 0510000A171875. 0514000510000176000514000300000240001000005000040000B510000100000100002000010000010000ABA6300000560000B100000520000A560000200002400001600005產品應分攤的其它費用

23、產品應分攤的其它費用分配率產品的制造費用產品的制造費用用比例分配產品耗用的其它制造費、按不明確，、其它費用：成本動因電費用、折舊產品應分攤的燃料與水電費用、折舊產品應分攤的燃料與水分配率造小時舊：成本動因為機器制、燃料與水電費用、折（二）作業成本計算法下的成本計算（續）（二）作業成本計算法下的成本計算（續）36項目A產品B產品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造費用597656602344總成本9476561442344單位成本94.836.160234488344300000240001000005000040000B59765687656100000

24、100002000010000010000A產品的制造費用產品的制造費用（二）作業成本計算法下的成本計算（續）（二）作業成本計算法下的成本計算（續）37分析說明： 按作業成本法，A產品成本由65元提高到94.8元，漲幅46；B產品單位成本由原來的43.5下降到36.1，降幅為22。在傳統成本計算法下，產量較大的普通型產品的成本被高估而精確產品的成本被低估，原因是制造費用采用單一的分配標準，而忽視了不同作業的成本動因不同。（二）作業成本計算法下的成本計算（續）（二）作業成本計算法下的成本計算（續）38（三）作業成本法的優點 作業是作業成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本；對間接成本的分配更

25、合理；作業成本法是更為廣泛的完全成本法； 不僅是一種成本計算方法而且是一種成本控制方法。39作業成本法 作業成本法作業成本法傳統成本計算方法傳統成本計算方法計算的中心計算的中心作業作業(ACTIVITY)產品產品 (PRODUCT)重點重點分析成本發生的前因分析成本發生的前因后果后果以成本論成本（簡單法、以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）分批法、分步法）制造費用分配制造費用分配多標準分配，多成本多標準分配，多成本動因，對應成本庫動因，對應成本庫分配標準單一：直接人分配標準單一：直接人工小時、機器小時工小時、機器小時深度深度深，大大的明細化深，大大的明細化粗粗可歸屬性可歸屬性高高低低40l

26、作業成本法與傳統成本計算最核心的區別在于作業成本法與傳統成本計算最核心的區別在于分配基分配基礎不同礎不同。l 傳統成本計算應用諸如人工小時、機器小時和產品數傳統成本計算應用諸如人工小時、機器小時和產品數量等數量動因將成本庫（量等數量動因將成本庫（“制造費用制造費用”賬戶）歸集匯賬戶）歸集匯總的間接費用分配到成本對象，計算產品或勞務成本。總的間接費用分配到成本對象，計算產品或勞務成本。由于間接費用的發生與數量動因并不都成比例或相關，由于間接費用的發生與數量動因并不都成比例或相關，因而傳統成本計算不能提供準確的成本信息。因而傳統成本計算不能提供準確的成本信息。l 與傳統成本計算不同，作業成本計算的

27、分配基礎（成與傳統成本計算不同，作業成本計算的分配基礎（成本動因）不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量本動因）不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準而是采用多元分配基準，集財務變量與非財分配基準而是采用多元分配基準，集財務變量與非財務變量為一體且特別強調非財務變量（例如產品零部務變量為一體且特別強調非財務變量（例如產品零部件的數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間件的數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。這種變化使作業會計能夠提供等）。這種變化使作業會計能夠提供“相對準確相對準確”的的產品成本信息。產品成本信息。41l 相對于傳統成本計算法，作業成本法有四大優點。相對于

28、傳統成本計算法，作業成本法有四大優點。l 第一，第一，根據因果關系分配間接費用。根據因果關系分配間接費用。作業成本法將制造費用按各種成作業成本法將制造費用按各種成本動因分配到產品，提高了產品成本信息的準確性、真實性；本動因分配到產品，提高了產品成本信息的準確性、真實性；l 第二，第二，拓寬了成本核算的范圍。拓寬了成本核算的范圍。作業成本法以作業為核心進行成本核作業成本法以作業為核心進行成本核算，把作業、作業中心、顧客和市場納入成本核算范圍，形成以作業算，把作業、作業中心、顧客和市場納入成本核算范圍，形成以作業為核心的成本核算對象體系。它抓住資源向成本對象流動的關鍵，全為核心的成本核算對象體系。

29、它抓住資源向成本對象流動的關鍵，全面分析企業在特定產品、勞務、顧客和市場及其組合以及各相應作業面分析企業在特定產品、勞務、顧客和市場及其組合以及各相應作業盈利性的差別；盈利性的差別；l 第三，第三，揭示了資源耗費、成本發生的前因后果。揭示了資源耗費、成本發生的前因后果。從前因看，成本是由從前因看，成本是由作業引起的而作業的形成要追蹤到產品的設計環節，正是產品的設計作業引起的而作業的形成要追蹤到產品的設計環節，正是產品的設計環節決定了產品生產的作業組成和作業預期的資源消耗水平。從后果環節決定了產品生產的作業組成和作業預期的資源消耗水平。從后果看，動態分析成本動因可以提供有效信息，促進企業改進產品

30、設計、看，動態分析成本動因可以提供有效信息，促進企業改進產品設計、提高作業完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業整個價值提高作業完成效率，并盡可能降低資源消耗，全面提高企業整個價值鏈的價值；鏈的價值；l 第四，第四，有利于建立新的責任會計系統以評價業績。有利于建立新的責任會計系統以評價業績。企業作業鏈也是一企業作業鏈也是一條責任鏈，以成本庫為新的責任中心，分析評價該庫中費用發生的合條責任鏈，以成本庫為新的責任中心，分析評價該庫中費用發生的合理性，以能否增加最終產品價值作為合理性的標準，并按是否提高價理性，以能否增加最終產品價值作為合理性的標準，并按是否提高價值鏈的價值為依據進行業績評價。

31、值鏈的價值為依據進行業績評價。421作業成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義不大；2成本動因的選擇具有很大的主觀性；3作業成本法沒有完全解決與作業無關的間接成本的分配問題；4對制造費用比例較小的企業不使用；5作業成本計算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。（四）作業成本法的缺點43六、作業成本管理六、作業成本管理 定義：利用作業成本動因減少或消除定義：利用作業成本動因減少或消除非增值活動的過程稱為作業成本管理非增值活動的過程稱為作業成本管理（Activity-Based Management，ABM） 作業成本管理的核心：盡可能消除作業成本管理的核心：盡可能消除“不不增值作

32、業增值作業”，改進，改進“增值作業增值作業”，優化，優化“作業鏈作業鏈”和和“價值鏈價值鏈”，最終增加，最終增加“顧客價值顧客價值”和和“企業價值企業價值”。 441. 作業成本管理能夠很好地適應高新經濟技術環境對作業成本管理能夠很好地適應高新經濟技術環境對成本管理的客觀要求。成本管理的客觀要求。 2.作業成本管理有利于加強成本控制。作業成本管理有利于加強成本控制。 3. 作業成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。作業成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。 作業成本管理的意義作業成本管理的意義+=45六、作業成本管理（一）作業成本法的二維觀念持續經營成本分配觀資 源過程分析作 業成本對象過程觀

33、46成本分配觀l資源作業成本對象l它以成本對象引起作業需求，作業需求進而引起資源需求l將資源首先分配到作業，再由作業分配至成本計算對象47過程分析觀l它為企業提供有關何種原因引起作業（成本動因）以及作業完成的如何（業績計量）提供信息l企業可以利用這些信息不斷優化經營過程，從而實現持續改善l過程分析觀承認多層次作業。48(二)作業管理1成本動因分析：尋找成本發生的根源2作業分析：確認和評估價值的內容3作業的改進4作業業績考核491成本動因分析：尋找成本發生的根源l作業投入：為取得產出而由作業消耗的資源。l作業產出：一項作業的結果或產品。l動因分析的根本目的：揭示作業的根本原因502作業分析：確認

34、和評估價值的內容l描述作業l分析作業的必要性l分析重點作業l將本企業的作業與其他類似作業進行比較l分析作業之間的聯系 l區分增值與非增值作業51供應商供應商產成品倉 庫會計作業購貨作業儲存作業機制作業收貨作業驗貨作業工作準備作業付款發票購貨單附 件載貨單原料驗貨報告原料原料原料收貨報告收貨報告原材料請求單購貨通知某公司作業流程圖52區別增值作業（Value added Activity）與非增值作業l能增加傳遞給客戶的價值的作業為增值作業。存貨的儲存、分類、整理和搬運；l產品的返修或者重復檢測；等待工作等，都為非增值作業。533.作業改進l 1 1作業消除：就是消除不增值作業。即先確定不增值作

35、作業消除：就是消除不增值作業。即先確定不增值作業，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保業，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下一個生產部門都是不增值作業。如果條件許可，將原料供一個生產部門都是不增值作業。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變為直接送達原料使用部門，將功能性應商的交貨方式改變為直接送達原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變為單元制造式布置，可縮短運輸距離，削的工廠布局轉變為單元制造式布置，可縮短運輸距離，削減甚至消除不增值作業。減甚至消除不增值作業。54研 發

36、 和研 發 和設計設計供應與生供應與生產產發貨與營發貨與營銷銷顧客服務顧客服務價值鏈中的非增值活動：價值鏈中的非增值活動：工程設計樣本不符合客戶的需要工程設計樣本不符合客戶的需要 不及時、質量差并使生產延誤的供貨不及時、質量差并使生產延誤的供貨返修、次品率較高的生產過程返修、次品率較高的生產過程不及時的發貨不及時的發貨欺騙或誤導性的營銷欺騙或誤導性的營銷價值鏈中的增值活動：價值鏈中的增值活動：為客戶設計樣品為客戶設計樣品聯系及時、高效、高質量的供應商聯系及時、高效、高質量的供應商生產加工過程生產加工過程尋找及時和方便的發貨渠道尋找及時和方便的發貨渠道高品質的營銷活動高品質的營銷活動55l2 2選擇作業：就是盡可能列舉各項可行的選擇作業：就是盡可能列舉各項可行的作業并從中選擇最佳的作業。不同的策略作業并從中選擇最佳的作業。不同的策略經常產生不同的作業，例如不同的產品銷經常產生不同的作業，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業，而作業引售策略會產生