1、企業(yè)并購的可行性分析與優(yōu)化選擇中華財(cái)稅信息網(wǎng)企業(yè)合并、分立等重組行為是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，"一組就靈”是理想化的說法。簡單、機(jī)械的并購行為往往會(huì)走彎路甚至徒勞無益。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不但包括對合并企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)承受能力的分析，而且包括對被兼并企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才是并購雙方的理想之舉。三種方案 被兼并方甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額2000萬元，負(fù)債總額3000萬元。 甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值7 0 0萬元，評(píng)估值1 0 0 0萬元。甲企業(yè)已嚴(yán)重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。合并方

2、乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工主要以甲企業(yè)成品 為主要原材料。并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的財(cái)力。 甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案。方案一：乙方以現(xiàn)方案二：乙方以承擔(dān)全金1 0 0 0萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。部債務(wù)方式整體并購甲方。 重新注冊一家全資子公司 方資產(chǎn)總額1 0 0 0萬元,方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評(píng)估值1 0 0 0萬元（以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)1 0 0 0萬元。即丙負(fù)債總額1 0 0 0萬元，凈資產(chǎn)為0,乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。 三方案甲方的稅負(fù)分析 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下:1

3、 .營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)， 應(yīng)繳納1 0 0 0萬元 X5%=5 0萬元 營 業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其 作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過； 第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。 如 果不同時(shí)滿足上述條件， 要按6%繳納增值稅 （工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn) 線 由原值7 0 0萬元增值到1 0 0 0萬元。 因此，要按6%繳納增值稅：1 0 0 0萬 元X6%=6 0萬元。2 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確 認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

4、，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為7 0 0萬元， 評(píng)估值為1 0 00萬元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。因此，要按照差額3 0 0萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為3 0 0萬元X33%=99萬元。因此，甲方共承擔(dān)2 0 9萬元1.營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)稅。2 企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行凈資產(chǎn)幾乎為0的情況下，稅金。 方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下: 行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值 有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即不視為被兼并企業(yè)按公資產(chǎn)總額2 0 0 0萬元,在企業(yè)合并時(shí)，被兼并稅。方案三：屬企業(yè)合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并, 允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)

5、，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè) 負(fù)債總額3 0 0 0萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)不視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從甲公司先分立出一個(gè)丙公 司，然后再實(shí)現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買 賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。1 .營業(yè)稅和增值稅。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。2 .企業(yè)所得稅。可從如下兩個(gè)步驟分析。第一步:從甲企業(yè)分立出丙企業(yè)。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅

6、。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值1000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3 0 0萬元，依法繳納所得稅9 9萬元。另外，丙企業(yè)生產(chǎn)線的計(jì)稅成本可按1 0 0 0萬元確定。第二步：丙企業(yè)被甲企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于丙企業(yè)生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為1 0 0 0萬元，計(jì)稅成本也為1 0 0 0萬元，因此，轉(zhuǎn)讓 所得為0,不繳納企業(yè)所得稅。從被兼并方甲企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕，為零；其次是方案三為9 9萬元,1方的資產(chǎn)，

7、0 0萬而不必購買其他沒有利用價(jià)值 乙企業(yè)要支付高額的現(xiàn)金（102 方案二：乙企業(yè)需要全部購買甲企 時(shí)乙企業(yè)還需要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，再次是方案一，為2 0 9萬元。合并方（乙方）經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的分析與選擇案一：雖然甲方只需出資購買乙方生產(chǎn)線， 而且又不用承擔(dān)甲企業(yè)巨額的債務(wù)，但是， 元），對乙企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)壓力異常巨大。 業(yè)資產(chǎn)，對于乙企業(yè)來說，沒有必要；同因此，在經(jīng)濟(jì)上是不可行的。 支付大量現(xiàn)金，解決了籌集 債務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債基本相等， 出有限代價(jià)的情況下，購買了甲3 方案三：可從如下三點(diǎn)分析。第一，乙企業(yè)避免現(xiàn)金的難點(diǎn)問題；第二，丙公司只承擔(dān)甲企業(yè)的一部分乙企業(yè)購買丙公司所付代價(jià)較小；第三

8、，乙企業(yè)在付企業(yè)有利可圖的生產(chǎn)線，其他資產(chǎn)不必購買，進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)上的可行性。 從乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的可行性分析，方案三是首選，其次是方 案一，再次是方案二。 綜上所述，無論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼 并企業(yè)的稅負(fù)承受能 力分析，只有方案三對于并購雙方來說才是最優(yōu)的。選擇合理加工方式可節(jié)稅中華財(cái)稅信息網(wǎng)某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個(gè)。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)， 衛(wèi)源鑄造廠對每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為210元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供熟鐵50噸，每噸作價(jià)1250元。由

9、于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅 務(wù)所按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是3750元（50X12506%）。如果采取純來料加工來料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。東升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工， 原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購銷關(guān)系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。 選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是 獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本

10、的差額，或純來料加工的加工費(fèi)收 入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工 時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按 純來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。具體分析如下：如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元(500X210 50X1250),應(yīng)納增值稅額為 12500 ( 500X210X17% 3750 1600);如果采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為 4100元(500X82),應(yīng)納增值稅額為 5370元 (500X82X17% 1

11、600 )。通過比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元(42500 41000),這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元(12500 5370)，并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì) 713元，二者合計(jì)7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi) 5000多元。可見，這筆業(yè)務(wù)對東升機(jī)械廠來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。當(dāng) 然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會(huì)發(fā)生變化。債務(wù)重組稅負(fù)提高2003-03-11 10:42國家稅務(wù)總局近日下發(fā)的企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法，已于3月1日起正式實(shí)施

12、。該辦法旨在加強(qiáng)對債務(wù)重組企業(yè)的所得稅管理，將債務(wù) 重組所得納入所得稅的征管范疇。這對于那些希望通過債務(wù)重組方式來減輕企業(yè) 負(fù)擔(dān)的公司來說，新辦法的執(zhí)行無疑會(huì)增加公司的稅收壓力。事出有因在辦法中我們多次看到了似曾相識(shí)的字眼 “公允價(jià)值”。債務(wù)人 確認(rèn)債務(wù)重組所得的標(biāo)準(zhǔn)是：重組債務(wù)的計(jì)稅成本與所支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn) 金資產(chǎn)的“公允價(jià)值”的差額。債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失的標(biāo)準(zhǔn)是：重組債權(quán)的 計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價(jià)值”之間的差額。可見，所得 稅會(huì)計(jì)是以“公允價(jià)值”作為計(jì)稅衡量標(biāo)準(zhǔn)的。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組中，這個(gè)概念被取消了，而以“帳面價(jià)值”取而代之。正因如此

13、才有新辦法的出臺(tái)和對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組修訂之前，在 會(huì)計(jì)核算方面較多地運(yùn)用了 “公允價(jià)值”的概念。從理論上講，這一概念的運(yùn)用 可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，但是由于我國尚不存在公平活躍的資產(chǎn)交 易市場，公允價(jià)值難以取得，所以公允價(jià)值經(jīng)常被扭曲，成為企業(yè)操縱利潤的一 種工具。為了壓縮企業(yè)利潤操縱的空間，財(cái)政部對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了重新規(guī)定， 其基本原則是：以帳面價(jià)值取代公允價(jià)值；債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組 收益（如有收益也只能計(jì)資本公積），但確認(rèn)重組損失。這就存在一個(gè)問題，對 于那些通過債務(wù)重組獲得收益的公司，其收益直接計(jì)入“資本公積”，而不

14、走損 益環(huán)節(jié)，當(dāng)然也就不在所得稅的計(jì)征范圍之內(nèi)， 成為合理合法的避稅渠道。 新辦 法正好可以將會(huì)計(jì)核算制度和稅收管理制度進(jìn)行有效的銜接。操作要點(diǎn)既然我們分析新辦法出臺(tái)的主要目的是要將債務(wù)重組所得納入所得稅征 管范圍，那么它的主要內(nèi)容就是：如何定義債務(wù)重組所得，如何確認(rèn)債務(wù)重組損 失。核心內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：規(guī)范范圍：低于債務(wù)計(jì)稅成本的各項(xiàng)債務(wù)重組，包括現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金 清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本、修改其他債務(wù)條件等。債務(wù)人的債務(wù)重組所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人的債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納 稅所得額。對于納稅調(diào)整數(shù)額巨大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過 5 個(gè)納稅年 度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅

15、所得額。對于關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組損失應(yīng)有條件地進(jìn)行確認(rèn)。對于非現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)償還 兩個(gè)步驟進(jìn)行納稅處理，其中應(yīng)納稅所得額就發(fā)生在第一個(gè)環(huán)節(jié)。 預(yù)計(jì)影響由于在所得稅會(huì)計(jì)中是以“公允價(jià)值”作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，而在會(huì)計(jì)核算中則是 以“帳面價(jià)值”作為核算依據(jù)，所以應(yīng)納稅所得額的調(diào)整不能從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接 取得，而需要調(diào)整計(jì)算得出。通過對應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法的分析，我們認(rèn)為新 辦法的出臺(tái)主要對以下兩類業(yè)務(wù)構(gòu)成影響：一是因債務(wù)重組所得需要繳納所 得稅，所以會(huì)相應(yīng)加重該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，客觀上提高債務(wù)重組成本；二是由 于關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組損失的確認(rèn)是有條件的，所以出于對稅收

16、成本的考慮，該 類業(yè)務(wù)會(huì)相應(yīng)減少，對于上市公司來說則意味著大股東的傾囊相助需要付出更高 的代價(jià)。 當(dāng)然，在政策執(zhí)行中“公允價(jià)值”的取得和合理運(yùn)用又將成為問題的關(guān) 鍵，防范企業(yè)的合理避稅又將成為稅收征管的重點(diǎn)課題。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)納稅籌劃案例分析從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階 段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。可以說，企業(yè)經(jīng)營的好壞， 直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè) 經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負(fù)、贏得競爭優(yōu)勢也是至關(guān)重 要的。然而，由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜

17、，很難 有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的情況作 個(gè)案研究，具體問題具體分析。但是，不同的籌劃方法之間蘊(yùn)含的籌劃 原理卻是一樣的，即抓好 “三個(gè)結(jié)合點(diǎn) ”：業(yè)務(wù)流程與稅收政策相結(jié)合， 稅收政策與籌劃方法相結(jié)合，籌劃方法與會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。本文正是本 著這 “三個(gè)結(jié)合點(diǎn) ”的原則，通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些典型籌劃案 例的分析，以便使廣大涉稅人員深化納稅籌劃觀念，拓寬籌劃思路，以 起到一種拋磚引玉的作用。1、利用合同實(shí)現(xiàn)混合銷售向兼營銷售的轉(zhuǎn)變案例 1：某地騰達(dá)鋁合金門窗生產(chǎn)安裝公司在上海承攬了一 筆業(yè)務(wù)，為某住宅小區(qū)生產(chǎn)安裝鋁合金門窗。這筆業(yè)務(wù)合同價(jià)600 萬元，其中包括鋁

18、合金材料價(jià)格 380萬元，安裝費(fèi)用 220 萬元。分析：很顯然，這是一筆混合銷售業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定，應(yīng) 當(dāng)區(qū)分主營業(yè)務(wù)納稅。而且按照最新的規(guī)定，幾種特殊行業(yè)，其中包括 鋁合金加工企業(yè)，應(yīng)對其收入額全額繳納增值稅。如果是這樣的話，企 業(yè) 220 萬的安裝費(fèi)用由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅負(fù)將高達(dá)17，這種 高稅負(fù)是企業(yè)所不愿看到的，因此必須進(jìn)行籌劃。目前，企業(yè)能普遍想 到的籌劃方法就從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的是通過業(yè) 務(wù)重組，改變經(jīng)營結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)混合銷售行為向兼營行為的轉(zhuǎn)變，即：對 企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)重組，單獨(dú)設(shè)立銷售、安裝兩個(gè)企業(yè)，這樣，企業(yè)的安裝 業(yè)務(wù)就可以由單獨(dú)設(shè)立的安裝公司來進(jìn)行，從而

19、使這部分收入額只交納 3%的營業(yè)稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但是，這種籌劃方法也有其缺點(diǎn)， 主要就是結(jié)構(gòu)重組的初始投入較大，籌劃成本較高。而且，企業(yè)分設(shè)出 的企業(yè)由于地域限制等原因，易被稅務(wù)局認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，失去籌劃的 意義。因此，通過結(jié)構(gòu)重組方法轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式籌劃方法的采用必須慎之 又慎。這里，筆者介紹一種利用合同實(shí)現(xiàn)混合銷售向兼營銷售轉(zhuǎn)變 的籌劃方法。具體操作方法就是：該鋁合金企業(yè)在上海本地尋找另外一 家鋁合金門窗企業(yè)，與其簽訂銷售合同，合同額 370 萬元，并且通過協(xié) 商，使住宅小區(qū)工程業(yè)務(wù)的客戶同意把這家上海企業(yè)作為該項(xiàng)安裝業(yè)務(wù) 的材料供應(yīng)商，以 375 萬元的價(jià)格供貨；同時(shí)，再與住宅小區(qū)單

20、獨(dú)簽訂 工程安裝合同，合同價(jià) 220 萬元，經(jīng)過這番操作，雖然騰達(dá)公司銷售額 減少了 10萬元，但是實(shí)現(xiàn)了銷售方式的轉(zhuǎn)變，可以節(jié)省稅收支出220 X（17%3%）=30.8萬元，成功地達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。在這一籌劃操 作中，有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要注意：一是與中間企業(yè)合同的簽訂，應(yīng)低于原 銷售價(jià)，這樣使得中間企業(yè)有利可圖，才會(huì)達(dá)成協(xié)議；二是中間企業(yè)的 選擇，應(yīng)選擇外地的企業(yè)，這樣可以有效避免被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)的可能性。可以看出，這是屬于一種避稅的操作方法，雖是非違法的，但也是不合法的，因此就必然具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，在操作上應(yīng)縝密考慮，掌握好 關(guān)鍵點(diǎn)的操作。2. 企業(yè)原材料采購的籌劃方法(l)掛靠稅收優(yōu)惠政

21、策實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣案例 2：華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)， 主營高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場競爭日益激烈，企業(yè) 為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，改購進(jìn)板材為直接購進(jìn) 原木，然后自己加工。經(jīng)過考察，企業(yè)最終決定從東北林場直接購入原 木。但是，由于林場經(jīng)營者銷售木材時(shí)幾乎都沒有增值稅專用發(fā)票，甚 至連普通發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這樣企業(yè)購進(jìn)原木時(shí)，其進(jìn) 項(xiàng)稅額就無法抵扣。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何處理呢？分析：企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。但是，當(dāng)由于購進(jìn)時(shí)無法取得專用發(fā)票而使得進(jìn)項(xiàng)稅額無 法抵扣時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)顯著增加。這樣，雖

22、控制了企業(yè)的內(nèi)部成本， 但是外部成本卻又會(huì)增加，最終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。 對此，企業(yè)應(yīng)該如何處理呢？是否應(yīng)該放棄這種經(jīng)營策略呢？根據(jù)稅法 的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小 規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅 額，而且根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的規(guī)定，原木屬于這一范圍之 中。因此，利用對這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購進(jìn)原木時(shí)， 能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購進(jìn)額的 10抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。明確 了籌劃方向后，華星木制品廠通過與林場的協(xié)商溝通，達(dá)成協(xié)議：該廠 與東北林場某企業(yè)簽訂長期收購協(xié)議，同時(shí)該林場企業(yè)去當(dāng)?shù)剞k理納稅

23、 登記，取得普通發(fā)票。這樣，華星木制品廠就獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣， 大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴(kuò)大了銷售額，同時(shí)提高了企業(yè)的 形象。（2）通過改變購進(jìn)方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣案例 3：山東 A 地一個(gè)食品加工廠主要生產(chǎn)山楂片，為生產(chǎn) 山楂片該食品廠從距其不遠(yuǎn)的盛產(chǎn)山楂的另一地 B 購進(jìn)山楂半成品。但 是，由于當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)銷售額也采用定額征收，這樣該食品加工廠就無法 取得增值稅專用發(fā)票，從而也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該食品加工廠應(yīng)如 何應(yīng)對呢？分析：與案例 2 相似，企業(yè)由于無法取得專用發(fā)票而無法抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，聯(lián)想到上述的稅收優(yōu)惠規(guī)定，只要企業(yè)能以收購農(nóng) 產(chǎn)品的方式收購到生產(chǎn)山楂片所需原料，

24、就可以按 10%的比率抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額。因此，企業(yè)所要做的就是通過籌劃改變購進(jìn)材料的性質(zhì)，使其屬 于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。很顯然，山楂屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，企業(yè)如果是購進(jìn)山 楂，那就可以按其購買金額的 10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。于是，企業(yè)改變 了購進(jìn)方式，選擇從 B 地的農(nóng)民手中以較低價(jià)格直接收購山楂，然后再將山楂送到加工單位以委托加工的方式加工成生產(chǎn)山楂片所需的半成 品。這樣，企業(yè)既實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也沒有影響正常的生產(chǎn)，通 過改變原料的購進(jìn)方式，享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到了節(jié)稅的目的，有效 地降低了企業(yè)的稅負(fù)。需要提醒大家注意的是，在通過利用農(nóng)產(chǎn)品采購的稅收優(yōu)惠規(guī) 定進(jìn)行納稅籌劃操作時(shí)，企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手

25、中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格必 須是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。如果不是的話， 企業(yè)的購進(jìn)額則無法抵扣，也就意味著籌劃的失敗。因此，這一點(diǎn)是我 們在籌劃時(shí)務(wù)必注意的。另外，值得說明的是，目前企業(yè)往往只是注重 原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而忽略了企業(yè)的低值易耗品、辦公用品、零部 件等的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如果企業(yè)對于這些物品的購買也充分重視起來， 要求取得增值稅專用發(fā)票，那同樣可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，達(dá)到節(jié)稅 目的。3. 掛靠稅收優(yōu)惠政策改變企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)案例 4：某通訊器材銷售單位主營手機(jī)和尋呼機(jī)業(yè)務(wù)，經(jīng)當(dāng) 地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，其按增值稅一般納稅人納稅。由于增值稅17%的稅率，且近年來手機(jī)市場競爭激

26、烈，利潤率很低，因此企業(yè)感覺稅負(fù)很重，因 此很想通過籌劃，看是否能適當(dāng)?shù)販p輕稅負(fù)。于是，該企業(yè)負(fù)責(zé)人找到 了納稅籌劃專家，后經(jīng)專家指導(dǎo)，企業(yè)成功地實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的目的。專家 是如何為該企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的呢？分析：根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定， 如果通訊器材銷售企業(yè)在銷售通訊器材的同時(shí)，提供相關(guān)的通訊服務(wù)，則其銷售業(yè)務(wù)和服務(wù)可一并按 “郵電通 信業(yè) ”繳納 3%的營業(yè)稅。這樣，企業(yè)的稅負(fù)就可以大大的減輕。在了解 了這一稅收優(yōu)惠政策后，企業(yè)要做的就是通過一定的措施的努力達(dá)到享 受該稅收優(yōu)惠政策的條件，即實(shí)現(xiàn) “掛靠 ” 。專家的操作方案是：促使 該通訊器材銷售單位與當(dāng)?shù)匾苿?dòng)通信公司和一家尋呼臺(tái)簽訂合作協(xié)議， 在向顧

27、客銷售手機(jī)和尋呼機(jī)的時(shí)候，同時(shí)提供入網(wǎng)服務(wù)。這樣，企業(yè)就 順利地實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠政策的 “掛靠” ，從而可以按照 3%的稅率繳納營業(yè) 稅。通過上述案例可以看出，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收的優(yōu)惠政策很多， 但要能享受到這些優(yōu)惠政策必須符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件，而且缺一不 可。然而，企業(yè)原本業(yè)務(wù)恰好能適用優(yōu)惠政策的畢竟是少數(shù)，很多企業(yè) 由于條件不符或是不完全符合而無法享受。如果我們只是被動(dòng)地去接受 這些政策，那納稅籌劃也就失去了它應(yīng)有的活力。納稅籌劃真正的意義 在于在了解了這些政策后，靈活運(yùn)用，對企業(yè)現(xiàn)有的情況進(jìn)行對照分析， 變被動(dòng)接受為主動(dòng)適應(yīng)，在一定的基礎(chǔ)上通過 “掛靠 ”享受到優(yōu)惠政策， 這才是納稅籌劃

28、精彩之處，也是籌劃本身應(yīng)有之義。4. 企業(yè)房產(chǎn)租賃收入的籌劃案例 5：某地一汽車交易市場以對外出租汽車展廳為主營業(yè)務(wù)。2000年該汽車交易市場展廳租金收入 500 萬元，繳納營業(yè)稅 25萬元，房產(chǎn)稅 60 萬元以及其他一些稅費(fèi)。經(jīng)計(jì)算，只營業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到了 收入額的 17%，交易市場負(fù)責(zé)人感覺稅負(fù)較重，希望能夠找到減輕稅負(fù) 的辦法。分析：目前，對于房產(chǎn)租賃收入，無論是企業(yè)還是個(gè)人，都普遍反映 稅負(fù)較重。簡單測算一下可以看出，對于一項(xiàng)房產(chǎn)租賃收入，租賃者要 繳納 5%的營業(yè)稅， 12%的房產(chǎn)稅，以及城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、 契稅等等，總體的稅負(fù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過 17%。在稅法體系保持穩(wěn)定的政

29、策 背景下，我們減輕稅負(fù)的出路只能是通過籌劃，合理避稅。具體到這一 個(gè)案例，筆者當(dāng)時(shí)的操作方法是：考慮到物業(yè)管理費(fèi)只需繳納營業(yè)稅， 因此依次作為籌劃的突破口。首先，根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊话阄飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對 年租金收入進(jìn)行劃分，租賃費(fèi) 200 萬元，物業(yè)管理費(fèi) 300萬元；然后， 這也是關(guān)鍵的一步，由于物業(yè)管理費(fèi)的認(rèn)定不能只是反映在帳上，還需 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，而物業(yè)管理資質(zhì)的認(rèn)定權(quán)屬于規(guī)劃局負(fù)責(zé)。因 此，經(jīng)過與當(dāng)?shù)匾?guī)劃局的反復(fù)博弈，終于使該汽年交易市場獲得了物業(yè) 管理的資格。這樣，也就順利通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。通過這一籌劃， 作為物業(yè)管理費(fèi)的 300萬元，只需繳納 15 萬元的營業(yè)稅，比籌劃前大大

30、減少了稅收支出。5. 企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的籌劃案例 6：一計(jì)算機(jī)公司從意大利引進(jìn)兩條生產(chǎn)線，價(jià)格 800萬元。由于盲目引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)而不考慮適用性，引進(jìn)后，公司對其利用效率不高，于是準(zhǔn)備出售。經(jīng)尋找后準(zhǔn)備賣給另一配件公司，該公司非 常需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價(jià) 820 萬元。這是否是 最佳售價(jià)呢？分析：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果 同時(shí)滿足以下 3 個(gè)條件： “ 屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)； 企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理； 售價(jià)不高于原價(jià) ”同時(shí)得到滿 足的話， 則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅， 否則按照 4的征收率 征收增值稅。因此，該公司以 82

31、0 萬元的價(jià)格銷售固定資產(chǎn)是不明智的， 那應(yīng)以什么樣的價(jià)格出售才是合適的呢？這里，向讀者推薦 “臨界價(jià) 格”的概念。臨界價(jià)格二固定資產(chǎn)原值X系數(shù)，系數(shù)=1十（1適用的征 收率）。如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于原值而小于臨界價(jià)格，那么就按原 值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于臨界價(jià)格，那么就按銷售價(jià)格出售。 對于此例，經(jīng)計(jì)算，其臨界價(jià)格為 833.3萬元，由此決定公司應(yīng)按固定 資產(chǎn)原值出售才是最佳選擇。另外，值得一提的是，這對于企業(yè)處理 “以物抵債 ” 的三角 債問題也是很有啟發(fā)的。目前，很多企業(yè)都碰到了其他企業(yè)以資產(chǎn)如汽 車等抵償債務(wù)的情況，如果立即出售變現(xiàn)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)要按17%的稅率繳納增值稅，

32、而且由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)很高。如果企 業(yè)考慮到銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法，在使用過一段時(shí)間后再出 售，就可以享受免稅優(yōu)惠，而且根據(jù)最新稅收法規(guī)規(guī)定，銷售使用過的 游艇，摩托車，應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車也按照其他固定資產(chǎn)的管理辦法處理，而不再適用原來的不論售價(jià)高低都征稅的做法。作者：宋洪祥集團(tuán)公司稅收籌劃策略【09/11/2002信息】 目前，很多企業(yè)越做越大，形成了大大小小的企業(yè)集團(tuán)。因此,稅收籌劃的發(fā)展趨勢已不是在單純一個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行，而是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行。 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局岀發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)， 增加集團(tuán)的稅后利潤而作岀的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。全局性是企業(yè)集

33、團(tuán)稅收籌劃的顯著特征。對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面 優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃可以從哪些方面入手？通過籌劃縮小稅基、適用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等一般企業(yè)適用的方法，對集團(tuán)企業(yè)仍 然適用。所不同的是，企業(yè)集團(tuán)有更好的條件使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交 易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。此外，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)更好地 平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過

34、集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營 業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低 集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃方面的特色。下面重點(diǎn)介紹設(shè)立核心控股公司、財(cái)務(wù)中心籌劃策略。集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)， 降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。1核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅 收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)。2 兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)

35、重組，而且也可以享受盈虧 抵補(bǔ)的稅收好處。3 分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對其組織形式的選擇擁有決 策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測算。4利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部 企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。在做以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，核心控股公司的稅收籌 劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和資本運(yùn)營相結(jié)合。對集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心扮演著銀 行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)帶來可觀的稅

36、收 利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少 征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配， 可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。資產(chǎn)重組中的籌劃策略【04/04/2002信息】 目前，出于各種動(dòng)機(jī)，資產(chǎn)重組風(fēng)潮愈演 愈烈。企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。對于企業(yè) 而言，稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資產(chǎn)重組在稅收籌劃方面的 突出作用也不應(yīng)被忽視。在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營實(shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、聯(lián)合、分設(shè)等等。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的控股關(guān)系，目的是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化，或是強(qiáng)化分工、協(xié)作，

37、提高綜合競爭力就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求稅后利潤的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同， 所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤總額必然因彌補(bǔ) 虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果 不考慮其他因素，僅從納稅角度看，該贏利企業(yè)因此獲得了納稅方面的 “收 益”。因此，從長期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來看，吸納“虧損”企業(yè)將成為集團(tuán)稅收籌 劃的“秘密武器”。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和中國加入WTO，許 多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅收籌劃效應(yīng)，委派專門組織 或機(jī)構(gòu)負(fù)

38、責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。目 前，國有資產(chǎn)管理公司出售不良資產(chǎn)，受到國內(nèi)外大企業(yè)集團(tuán)的追捧就是 明證。企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題：一是產(chǎn)權(quán)交易中 的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。下面的案例 可能從不同角度能夠給我們一些啟發(fā)。振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集 團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能 力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一， M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng) 評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4 0 0 0萬元，負(fù)債總額為

39、6 0 0 0萬元，但M公司 的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為 1 4 0 0萬元，評(píng)估值為2 0 0 0萬元。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形 成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2 0 0 0萬元 直接購買M公司的原料生產(chǎn)線，M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān) 全部債務(wù)的方式整體并購M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值2 0 0 0萬元注冊一家全資子公司N,同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2 00 0萬元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2 0 0 0萬元，負(fù)債為2 0 0 0 萬元，凈資產(chǎn)為0,然后再由振邦集團(tuán)購買N公司，M公司破產(chǎn)。這三個(gè) 重組方

40、案哪一個(gè)更好呢？從稅收籌劃的角度分析評(píng)價(jià)如下：方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值 稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，生 產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按6%的稅率繳納增值稅，并計(jì)算繳納3 3%的企業(yè)所得稅。稅 負(fù)總額=2000X5%+2000X6%+(2000-1400-1 00)X33 %= 385 (萬元)。該方案對于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)， 更不要承擔(dān)對方的巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2 0 0 0萬元的 現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策 有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)

41、稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額 為4 0 0 0萬元，負(fù)債總額為6 0 0 0萬元， 已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定, 在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承 擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià) 值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團(tuán) 而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必 要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)作 不利。方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司 先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集

42、團(tuán)對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。對于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)分設(shè)的有關(guān) 稅收政策規(guī)定，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離岀去的部分或 全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分設(shè) 企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確定成本，M公司 分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2 0 0 0萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得6 0 0萬元，計(jì)稅19 8萬元，另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2 0 0 0萬元確定。N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合 并企業(yè)應(yīng)視為按公允

43、價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法 繳納企業(yè)所得稅。由于N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為2 0 0 0萬元，計(jì)稅 成本也為2 0 0 0萬元，轉(zhuǎn)讓所得為0,所以不繳納企業(yè)所得稅。該方案 對于振邦集團(tuán)來說效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi) 籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債 務(wù)基本相等，振邦集團(tuán)購買N公司所付岀的代價(jià)最小；三是振邦集團(tuán)在資 產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買 其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。雖然對于振邦集團(tuán)來說，方案 二稅負(fù)為0,但是并非為最優(yōu)方案，因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān) 及債務(wù)負(fù)擔(dān)問

44、題。（摘自：中國稅務(wù)報(bào)）美文欣賞1、走過春的田野，趟過夏的激流，來到秋天就是安靜祥和的世界。秋天，雖 沒有玫瑰的芳香，卻有秋菊的淡雅，沒有繁花似錦，卻有碩果累累。秋天，沒有 夏日的激情，卻有浪漫的溫情，沒有春的奔放，卻有收獲的喜悅。清風(fēng)落葉舞秋 韻，枝頭碩果醛秋容。秋天是甘美的酒,秋天是壯麗的詩，秋天是動(dòng)人的歌。2、人的一生就是一個(gè)儲(chǔ)蓄的過程，在奮斗的時(shí)候儲(chǔ)存了希望；在耕耘的時(shí)候 儲(chǔ)存了一粒種子；在旅行的時(shí)候儲(chǔ)存了風(fēng)景；在微笑的時(shí)候儲(chǔ)存了快樂。聰明的 人善于儲(chǔ)蓄，在漫長而短暫的人生旅途中，學(xué)會(huì)儲(chǔ)蓄每一個(gè)閃光的瞬間，然后用 它們釀成一杯美好的回憶，在四季的變幻與交替之間，散發(fā)濃香，珍藏一生！3、

45、春天來了，我要把心靈放回縈繞柔腸的遠(yuǎn)方。讓心靈長出北歸大雁的翅膀，乘著吹動(dòng)彩云的熏風(fēng)，捧著濕潤江南的霡霂，唱著蕩漾晨舟的漁歌，沾著充盈夜 窗的芬芳，回到久別的家鄉(xiāng)。我翻開解凍的泥土，挖出埋藏在這里的夢，讓她沐 浴燦爛的陽光，期待她慢慢長出枝蔓，結(jié)下向往已久的真愛的果實(shí)。4、好好享受生活吧，每個(gè)人都是幸福的。人生山一程，水一程，輕握一份懂 得，將牽掛折疊，將幸福盡收，帶著明媚，溫暖前行，只要心是溫潤的，再遙遠(yuǎn) 的路也會(huì)走的安然，回眸處，愿陽光時(shí)時(shí)明媚，愿生活處處晴好。5、漂然月色，時(shí)光隨風(fēng)遠(yuǎn)逝，悄然又到雨季，花，依舊美；心，依舊靜。月 的柔情，夜懂；心的清澈，雨懂；你的深情，我懂。人生沒有絕美，曾經(jīng)習(xí)慣漂 浮