1、第一章 資產（四）固定資產的后續支出 固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固

2、定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用等”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例187】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發動機），發動機當時的購買價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支

3、付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：（1）2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），將固定資產轉入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產 80 000 000（2）安裝新發動機：借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000（3）2009年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）

4、，終止確認老發動機的賬面價值。借：營業外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000發動機安裝完畢，投入使用，固定資產的入賬價值為:60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)借：固定資產 64 051 000貸：在建工程 64 051 000【例188】2009年6月1日，甲公司對現有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為20 000元。修理過程中應支付的維修費用等后續支出，應計入“管理費用”等科目，甲公司編制如下會計分錄： 借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬 20 000【例189】2009年8月1

5、日，乙公司對其現有的一臺管理部門使用的設備進行修理，修理過程中發生維修人員工資為5 000元。 本例中，乙公司對管理用設備的維修沒有滿足固定資產的確認條件，因此，應將該項固定資產后續支出在其發生時計入當期損益，由于屬于生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應計入“管理費用”科目，乙公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬 5 000【例題94·判斷題】企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。（ ） 【答案】【例題95·單選題】某企業對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬

6、元，已提折舊為60萬元。改建過程中發生支出30萬元。被替換部分固定資產的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為()萬元。 A.65B.70C.125D.130【答案】A【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65（萬元）。（五）固定資產的處置 固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。 企業出售、報廢或者毀損的固定資產通過“固定資產清理”核算，清理的凈損益計入當期營業外收支。固定資產固定資產清理累計折舊銀行存款營業外支出銀行存款應交稅費 營業外收入原材料其他應收款轉入清理轉入清理 變價收入

7、支付清理費用殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失【例190】甲公司出售一座建筑物，原價為2 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備，實際出售價格為1 200 000元，已通過銀行收回價款，甲公司應編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產轉入清理時：借：固定資產清理 1 000 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產 2 000 000（2）收回出售固定資產的價款時：借：銀行存款 1 200 000 貸：固定資產清理 1 200 000（3）計算銷售該固定資產應交納的營業稅，按規定使用的營業稅稅稅率為5%，應納稅為60 000（1 200 000

8、×5%）元：借：固定資產清理 60 000 貸：應交稅費應交營業稅 60 000（4）結轉出售固定資產實現的利得時：借：固定資產清理 140 000 貸：營業外收入非流動資產處置利得 140 000【例191】乙公司現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20 000元，報廢清理過程中發生清理費用3 500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。假定不考慮相關稅費影響，乙公司應編制如下會計分錄：（1）將報廢固定資產轉入清理時：借：固定資產清理 50 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產 50

9、0 000（2）收回殘料變價收入時：借：銀行存款 20 000 貸：固定資產清理 20 000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理 3 500 貸：銀行存款 3 500（4）結轉報廢固定資產發生的凈損失時：借：營業外支出非流動資產處置損失 33 500 貸：固定資產清理 33 500【例192】丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備，其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫，發生的清理費用20 000元，以現金支付。經保險公司核定應賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關稅費。丙公司應編制如下會計分

10、錄：（1）將毀損的倉庫轉入清理時：借：固定資產清理 3 000 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產 4 000 000（2）殘料入庫時：借：原材料 50 000 貸：固定資產清理 50 000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理 20 000 貸：庫存現金 20 000（4）確定應由保險公司理賠的損失時：借：其他應收款 1 500 000 貸：固定資產清理 1 500 000（5）結轉回村固定資產發生的損失時：借：營業外支出非常損失 1 470 000 貸：固定資產清理 1 470 000【例題96·單選題】某企業出售一臺設備（不考慮相關稅金），原價160 000元

11、，已提折舊45 000元，出售設備時發生各種清理費用3 000元，出售設備所得價款113 000元。該設備出售凈收益為（）元。 A. -2 000 B. 2 000C. 5 000 D.-5 000 【答案】D 【解析】該設備出售凈收益=113 000-（160 000-45 000+3 000）=-5000（元）。【例題97·多選題】下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有()。 A. 盤虧的固定資產 B. 出售的固定資產C. 報廢的固定資產 D. 損毀的固定資產【答案】BCD【解析】企業出售、報廢、毀損的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算；企業盤虧的固定資產應先通過“待處

12、理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。 【例題98·多選題】企業結轉固定資產清理凈損益時，可能涉及的會計科目有（）。 A. 管理費用 B. 營業外收入C. 營業外支出 D. 財務費用【答案】BC【解析】企業結轉固定資產清理凈損益時可能涉及的會計科目有：營業外收入或營業外支出。（六）固定資產清查 企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。1.固定資產盤

13、盈 企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。【例193】2009年1月丁公司在財產清查過程中，發現2008年12月購入的一臺設備尚未入賬，重

14、置成本為30 000元（假定與其計稅基礎不存在差異），根據企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正規定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理，假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。丁公司應編制如下會計分錄：（1）盤盈固定資產時：借：固定資產 30 000 貸：以前年度損益調整 30 000（2）結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整 30 000 貸：盈余公積法定盈余公積 3 000 利潤分配未分配利潤 27 0002.固定資產盤虧企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目

15、，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。固定資產待處理財產損溢 累計折舊原材料其他應收款營業外支出盤虧時盤虧時 殘料入庫由過失人賠償部分 盤虧凈損失【例194】乙公司進行財產清查是發現短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元，乙公司應編制如下會計分錄：（1）盤虧固定資產時：借：待處理財產損溢 3 000 累計折舊 7 000 貸：固定資產 10 000

16、（2）報經批準轉銷時：借：營業外支出盤虧損失 3 000 貸：待處理財產損溢 3 000（七）固定資產減值 1.固定資產減值金額的確定 固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 2.固定資產減值會計處理 企業計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額，借記“資產減值損失計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。【例195】2008年12月31

17、日，丁公司的某生產線存在可能發生減值的跡象，經計算，該機器的可收回金額合計為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元，以前年度未對該生產線計提過減值準備。由于該生產線的可收回金額為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元。可收回金額低于賬面價值，應按兩者之間的差額170 000（1 400 000-1 230 000）元計提固定資產減值準備。丁公司應編制如下會計分錄：借：資產減值損失計提的固定資產減值準備 170 000 貸：固定資產減值準備 170 000【例題99·單選題】某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年

18、，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為（）萬元。（2009年考題）A.120 B.160C.180 D.182【答案】A【解析】計提減值準備前固定資產的賬面價值200-（200-20）÷10182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此該設備賬面價值為120萬元。【例題100·多選題】下列各項中，會引起固定資產賬面價值發生變化的有（）。 A計提固定資產減值準備 B計提固定資產折舊C固定資產改擴建 D固定資產大修理【答案】ABC【解析】固定資產大修理應

19、費用化，不會引起固定資產賬面價值發生變化。【例題101·計算分析題】甲公司是一家從事印刷業的企業，有關業務資料如下：（1）2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568 000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。預計使用年限為6年。（2）2009年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出2

20、68 900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。假定改擴建后的固定資產的入賬價值不能超過其可收回金額。要求：（1）若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為700 000元，編制固定資產改擴建過程的全部會計分錄，并計算2010年和2011年計提的折舊額。（2）若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業

21、帶來的可收回金額為600 000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。【答案】（1）2009年12月31日，固定資產已提折舊=568 000×（1-3%）÷6×2=183653.33（元），固定資產的賬面價值=568 000-183653.33=384346.67（元）。借：在建工程 384346.67 累計折舊 183653.33 貸：固定資產 568 0002009年12月31日至2010年3月31日，固定資產發生后續支出的會計分錄。借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 9002010年3月31日，若將后續支出全部計入固定資產賬面價值，改擴

22、建固定資產入賬價值=384346.67+268 900=653246.67（元），因可收回金額為700 000元，所以，后續支出可全部資本化。借：固定資產 653246.67 貸：在建工程 653246.672010年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×9=61320.90（元）2011年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×12=81761.20（元）（2）因可收回金額為600 000元，所以固定資產的入賬價值為600 000元。2010年折舊額=600 000

23、15;（1-3%）÷（7×12+9）×9=56 322.58（元）2011年折舊額=600 000×（1-3%）÷（7×12+9）×12=75096.77（元）。【例題102·計算分析題】某企業于2009年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。在改擴建過程中領用工程物資300萬元（不含稅），領用生產用原材料58.5萬元（不含稅）。發生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產線于2009年12月20日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。2011年12月31日該生產線的可收回金額為690萬元。假定固定資產按年計提折舊，固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。 要求：（1）編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。（2）計算改擴建后的生產線2010年和2011年每年應計提的折舊額。（3）計算2011年12月31日該生產線是否應計提減值準備，若計提減值準備，編制相關會計分錄。（4）計算該生產線2012年和2013年每年應計提的折舊額。（答案中金額單位用萬元表