1、2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-5固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用和發(fā)生的清理費(fèi)用和稅金稅金出賣(mài)固定資產(chǎn)獲得出賣(mài)固定資產(chǎn)獲得的價(jià)款的價(jià)款應(yīng)收的賠償收入、應(yīng)收的賠償收入、殘值變價(jià)收入等殘值變價(jià)收入等尚未清理完的固定尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈資產(chǎn)價(jià)值或清理凈損失損失尚未清理完的固定尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈資產(chǎn)價(jià)值或清理凈收益收益2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-

2、52021-12-52021-12-52021-12-5貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理18 00018 0002021-12-52021-12-541412021-12-52021-12-54343折價(jià)折價(jià)溢價(jià)溢價(jià)2021-12-52021-12-54444按照實(shí)踐利率和按照實(shí)踐利率和攤余本錢(qián)計(jì)算的攤余本錢(qián)計(jì)算的實(shí)踐利息實(shí)踐利息名義利息名義利息攤銷(xiāo)的溢價(jià)攤銷(xiāo)的溢價(jià)攤銷(xiāo)的折價(jià)攤銷(xiāo)的折價(jià)2021-12-52021-12-545452021-12-52021-12-5492021-12-52021-12-5502021-12-52021-12-551重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，該當(dāng)向從中扣重組債務(wù)已

3、計(jì)提減值預(yù)備的，該當(dāng)向從中扣減減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬2021-12-52021-12-5552021-12-52021-12-556應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額貸方余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款扣除一年內(nèi)扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額到期的數(shù)額扣除一年內(nèi)扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額到期的數(shù)額20%100%本錢(qián)法：小于本錢(qián)法：小于20%和大于和大于50%的的權(quán)益法：權(quán)益法：20%X50%v采用資產(chǎn)負(fù)

4、債表債務(wù)法應(yīng)遵照以下程序：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)遵照以下程序：v確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；v確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底；v確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別；確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別；v確定當(dāng)期遞延所得稅；確定當(dāng)期遞延所得稅；v確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；v確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。v其中，確定計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別和遞延所得稅其中，確定計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別和遞延所得稅是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的中心和關(guān)鍵。是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的中心和關(guān)鍵。2021-12-585知識(shí)點(diǎn)八：所得稅核算程序知識(shí)點(diǎn)八：所得稅核算程序8

5、6v根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額與暫時(shí)性差別的關(guān)系，應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別通常產(chǎn)生于以下情況： 賬面價(jià)值與計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系稅基礎(chǔ)的關(guān)系資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）2021-12-587v以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)v會(huì)計(jì)上

6、按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。入當(dāng)期損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。v如：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)如：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)v企業(yè)持有的一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，獲得本錢(qián)為企業(yè)持有的一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，獲得本錢(qián)為100100萬(wàn)元，期末會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變?yōu)槿f(wàn)元，期末會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變?yōu)?10110萬(wàn)元，會(huì)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為110110萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅根萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅根底堅(jiān)持不變，仍為底堅(jiān)持不變，仍為100100萬(wàn)元。那么產(chǎn)生應(yīng)納稅暫萬(wàn)元。那么產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別時(shí)性差別1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021-12

7、-588v計(jì)提減值的資產(chǎn)計(jì)提減值的資產(chǎn)v會(huì)計(jì)上按照扣除減值預(yù)備后的賬面價(jià)值計(jì)量；稅會(huì)計(jì)上按照扣除減值預(yù)備后的賬面價(jià)值計(jì)量；稅法不允許扣除減值預(yù)備；法不允許扣除減值預(yù)備；v如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等v構(gòu)成可抵扣的暫時(shí)性差別。構(gòu)成可抵扣的暫時(shí)性差別。v一項(xiàng)存貨賬面余額為一項(xiàng)存貨賬面余額為8080萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備為萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備為1515萬(wàn)元，那么賬面價(jià)值為萬(wàn)元，那么賬面價(jià)值為6565萬(wàn)元；其計(jì)稅根底為萬(wàn)元；其計(jì)稅根底為8080萬(wàn)元，那么構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差別萬(wàn)元，那么構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差別1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021-12-589

8、v固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊v由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等確實(shí)認(rèn)有差別，計(jì)算的折舊額不同法、凈殘值等確實(shí)認(rèn)有差別，計(jì)算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差別。而產(chǎn)生的暫時(shí)性差別。v能夠是一項(xiàng)要素導(dǎo)致的差別，也有能夠是多項(xiàng)要能夠是一項(xiàng)要素導(dǎo)致的差別，也有能夠是多項(xiàng)要素共同導(dǎo)致的結(jié)果。素共同導(dǎo)致的結(jié)果。2021-12-590v無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)v會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：v運(yùn)用壽命確定的：賬面價(jià)值實(shí)踐本錢(qián)累計(jì)攤銷(xiāo)減運(yùn)用壽命確定的：賬面價(jià)值實(shí)踐本錢(qián)累計(jì)攤銷(xiāo)減值預(yù)備值預(yù)備v運(yùn)用壽命不確定：賬面價(jià)值實(shí)踐本錢(qián)減值預(yù)備運(yùn)用壽命不確定：賬面價(jià)值實(shí)踐本錢(qián)減值預(yù)備v稅

9、收：稅收：v計(jì)稅根底實(shí)踐本錢(qián)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)稅根底實(shí)踐本錢(qián)累計(jì)攤銷(xiāo)v稅法中沒(méi)有運(yùn)用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，普通會(huì)人稅法中沒(méi)有運(yùn)用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，普通會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限不短于十年為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限不短于十年v構(gòu)成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差別。構(gòu)成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差別。v另外，稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照計(jì)稅根底的另外，稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照計(jì)稅根底的150%150%攤銷(xiāo)，構(gòu)攤銷(xiāo)，構(gòu)成永久性差別。成永久性差別。2021-12-591v估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債v會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么判別按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么判別, ,對(duì)估計(jì)將支付的金對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債符合必備條件的額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債符合必備條件的v稅

10、收稅收: :因確認(rèn)估計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣因確認(rèn)估計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除除, ,取決于產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)能否與企業(yè)正常取決于產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)能否與企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)v構(gòu)成可抵扣的暫時(shí)性差別。構(gòu)成可抵扣的暫時(shí)性差別。2021-12-592v由于稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收入、扣除工程確實(shí)認(rèn)由于稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收入、扣除工程確實(shí)認(rèn)的口徑不同產(chǎn)生的差別，屬于永久性差別。如：的口徑不同產(chǎn)生的差別，屬于永久性差別。如：v國(guó)債利息國(guó)債利息v超越規(guī)范的公益性捐贈(zèng)超越規(guī)范的公益性捐贈(zèng)v業(yè)務(wù)款待費(fèi)業(yè)務(wù)款待費(fèi)v超越扣除規(guī)范的借款利息超越扣除規(guī)范的借款利息v罰款、滯納金等行政性罰款罰

11、款、滯納金等行政性罰款v三新費(fèi)用的加計(jì)扣除等無(wú)形資產(chǎn)三新費(fèi)用的加計(jì)扣除等無(wú)形資產(chǎn)v對(duì)于永久性差別，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)展納對(duì)于永久性差別，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)展納稅調(diào)整，無(wú)論那種所得稅會(huì)計(jì)處置方法，對(duì)永久稅調(diào)整，無(wú)論那種所得稅會(huì)計(jì)處置方法，對(duì)永久性差別的處置均是一樣的。性差別的處置均是一樣的。2021-12-5932021-12-594v計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：v國(guó)債導(dǎo)致的差別為國(guó)債導(dǎo)致的差別為2020萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；v買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的差別為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的差別為5050萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；萬(wàn)元，

12、應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；v存貨計(jì)提減值導(dǎo)致的差別為存貨計(jì)提減值導(dǎo)致的差別為6060萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；稅所得額；v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額110110202050506060100100萬(wàn)元萬(wàn)元v應(yīng)交納的所得稅應(yīng)交納的所得稅10010025%25%2525萬(wàn)元萬(wàn)元2021-12-595v確定暫時(shí)性差別及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債：確定暫時(shí)性差別及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債：v國(guó)債不會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生差國(guó)債不會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生差別，即不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。別，即不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。v買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別為5050萬(wàn)萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為元，遞延所得稅負(fù)債為505025%25%12.512.5萬(wàn)元萬(wàn)元v存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別為存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別為6060萬(wàn)元，遞延所萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為得稅資產(chǎn)為606025%25%1515萬(wàn)元萬(wàn)元2021-12-596v確定當(dāng)期的所得稅費(fèi)用：確定當(dāng)期的所得稅費(fèi)用：v遞延所得稅遞延所得稅= =當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債12.512.50 0當(dāng)期