1、各業務循環的關系各業務循環的關系案例：萬福生科案例：萬福生科 1、收入確認與收入資金流入循環 通過對外賣出商品和收取資金，實現銷售收入的非法虛增。 2、收入消化與收入資金流出循環 對外購買工程物資與支付貨款，實現收入的隱蔽轉移與虛構銷售資金的返還。一、銷售與收款循環的主要業務活動萬福生科 1980年，龔永福轉業回鄉，成為桃源縣陬市鎮糧站的一名保管員，以其老實淳厚的形象迅速積聚人脈，據媒體報道，龔永福第一桶金是倒賣陳化糧； 1995年，龔永福辭職下海，帶領一批退伍軍人、農民創辦了萬福大米廠，但這就是一家小作坊；2003年，龔永福引進“大米淀粉糖加工”技術，設立湘魯萬福公司；此后，龔永福不斷完善稻

2、谷產業鏈，聲稱要讓一粒稻谷產出茅臺酒的價值，構建了一條循環經濟的“稻米加工產業鏈”。 萬福生科就這樣由一家小作坊的稻米加工廠逐步演變為一家創業板上市公司，龔永福也完成了從糧庫倉管員到湖南農民首富的華麗轉身。 由湖南證監局上市公司檢查組正在萬福生科進行上市后的例行現場檢查，檢查組很快發現了萬福生科2012半年報預付賬款存在重大異常：公開披露的資產負債表顯示，預付賬款余額為1.46億元，而科目余額表顯示，萬福生科預付賬款余額超過3個億，預付賬款“賬表不符”；財務總監解釋稱為了讓報表好看一點，將一部分預付賬款重分類至在建工程等其它科目，但檢查組職業敏感讓其意識到如此畸高的預付賬款絕對不正常，因為上年

3、同期才只有0.2億元，那么這些預付款去哪里了？ 在鐵的事實面前，財務總監無奈交出私人控制的56張個人銀行卡，稽查大隊又在現場截獲存有2012年上半年真實收入數據的U盤，從此揭開了一個偽造銀行回單14億元、虛構收入9億多元的驚天大案。http:/ 顧客訂貨單顧客訂貨單；n 銷售合同銷售合同；n 銷售單銷售單；n 信用核準單據；信用核準單據；n 發貨憑證發貨憑證；n 銷售發票銷售發票；n 商品價目表商品價目表；n 收款收據；收款收據；n 匯款通知書；匯款通知書；n 貸項通知單；貸項通知單；n壞賬注銷申請與批準單據壞賬注銷申請與批準單據n顧客月末對賬單；顧客月末對賬單；n銀行對賬單；銀行對賬單；n銀

4、行余額調節表；銀行余額調節表；n折扣與折讓明細表；折扣與折讓明細表；n壞賬審批表；壞賬審批表；n相關賬簿：總賬、現金日相關賬簿：總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、記賬、銀行存款日記賬、主營業務收入明細賬、應主營業務收入明細賬、應收賬款明細賬等。收賬款明細賬等。三、銷售與收款循環中涉及的主要會計三、銷售與收款循環中涉及的主要會計賬戶賬戶v資產負債表賬戶資產負債表賬戶 應收賬款 應收票據 預收賬款 壞賬準備 應交稅費v利潤表賬戶利潤表賬戶 主營業務收入 營業稅金及附加 銷售費用 內部控制目標內部控制目標 關關 鍵鍵 內內 控控存在或發生存在或發生a.a.銷售：依據入賬銷售：依據入賬b.b.賒銷：授

5、權批準賒銷：授權批準c.c.發票：連續編號發票：連續編號d.d.客戶：按月對賬客戶：按月對賬完整性完整性a.a.發運憑證：連續編號發運憑證：連續編號 b.b.銷售發票：連續編號銷售發票：連續編號內部控制目標內部控制目標 關關 鍵鍵 內內 控控計價和分攤計價和分攤a. a. 銷售條件：授權批準銷售條件：授權批準b. b. 銷售發票：內部核查銷售發票：內部核查分類分類a. a. 會計科目表：適當分類會計科目表：適當分類b. b. 內部核查內部核查及時性及時性（截止）（截止）a. a. 銷售發生：及時入賬銷售發生：及時入賬b. b. 內部核查內部核查過賬和匯總過賬和匯總（準確性、（準確性、計價和分攤

6、）計價和分攤）a. a. 顧客：定期對賬顧客：定期對賬b. b. 內部核查內部核查 萬福生科的造假手段： 具體流程是，它首先把自己賬上的資金打到其控制個人賬戶上去，同時在財務上記錄糧食收購的預付款，再相應的做糧食收購的入賬，完成原材料入賬。之后再把這些實際控制的個人賬戶的錢，以不同客戶回款的名義分筆轉回到公司的賬戶上，財務上對應地做這些客戶的銷售回款沖減應收款，再相應的做客戶銷售收入等賬目，利用資金的循環達到虛增銷售收入的目的。 萬福生科造假流程遍及到它的進、存、產、銷的各個經營環節上，參與的人員比較多，總體上來說是龔永福授權財務總監來具體執行，執行過程中是財務總監來具體分配任務，每個參與的人

7、員完成各自負責的一部分，儼然是流水線式的造假流程，體現出造假的系統性比較強。 1、收入的舞弊風險 2、收入的復雜性 3、期末收入交易和收款交易的截止錯誤 4、收款未及時入賬或記錄不正確的賬號 5、應收賬款壞賬準備的計提不準確 （一）記錄對內部控制的了解（一）記錄對內部控制的了解 （二）測試控制制度（二）測試控制制度1.抽取一定數量的銷售發票進行檢查（準確性、職責分離、授權等）；2.檢查發出商品是否均開票；3.檢查是否存在高估或低估；4.抽取憑證檢查退回、折扣折讓的處理；5、抽取會計憑證、明細賬（準確性）6.實施職責分離的控制測試（授權、發貨、開票）例7-3 萬福生科造假比較隱蔽，直接發現問題的

8、難度是比較大的，一方面它是假借采購戶或者銷售戶的名義，以自有資金體外循環，假冒了糧食收購款和回款。在資金循環過程中，除偽造大量的銀行憑證外，還使用了現金存取的方式，所以需要我們追查資金的真實來源，這是隱秘性強的一個方面。 另外一個方面是整個造假流程都有真實的購銷合同、入庫單、檢驗單、生產單、銷售單、發票等“真實”的票據和憑證去對應。依靠流水線式的造假流程，這些單據都有專人開具，開具單據的人就是負責這塊工作的人，所以只憑單據的形式核查是發現不了問題的。如果把中間的某張單據單獨拿出來，形式上沒有問題，但實際上這筆業務卻是虛假的。虛構業務的整個造假流程很逼真、很難辨別。 證監局直接從供應商賬戶和萬福

9、生科銀行賬戶入手很容易就揭穿萬福生科的銀行流水偽裝，我么相信稽查大隊入場后還會延伸至對下游客戶的銀行賬戶的核查，這種通過上下游賬戶延伸核查是比較容易發現通過資金運作虛構收入的陷阱，而中介機構是無法通過上下游賬戶入手發現問題的，因為沒有這個權限。 通過上下游訪談發現資金運作陷阱效果很差，包括中磊會計師事務所2011年報審計時也對8036萬元預付設備款也作了供應商訪談、函證和拍照，但事實證明這些審計程序都失敗了，供應商配合萬福生科撒謊；再加上目前對銀行流水的審計往往交給小年輕，很少有人去懷疑銀行單據造假，即使是資深專業人士也無法識別出銀行票據的真偽。1.發生性2.完整性3.會計處理合理性4.截止性

10、5.披露充分性二、主營業務收入的實質性程序1.1.起點：起點：獲取或編制獲取或編制* * * *明細表明細表 2. 2.具體審計程序：具體審計程序：* * * * 3. 3.終點：終點：確定確定* * * *的披露是否恰當的披露是否恰當一般報表項目的實質性程序：一般報表項目的實質性程序：二、主營業務收入的實質性程序1.1.收入的計算：收入的計算：編制主營業編制主營業務收入項目明細表務收入項目明細表2.2.收收入的入的確認：確認：抽查抽查憑證，憑證，檢查檢查會計會計處理處理方法。方法。3.3.收入收入的異常：的異常：分析性分析性復核，復核，有無異有無異常變化。常變化。4.4.產產品售品售價的價的

11、合理。合理。5-8 5-8 收收入的完入的完整與發整與發生：生：抽查抽查銷售發票、銷售發票、記賬、發記賬、發貨日期、貨日期、金額是否金額是否相符。相符。10.10.收入的披露是收入的披露是否充分。否充分。9.9.截截止性止性測試：測試：實施實施銷售銷售的截的截止期止期測試。測試。實質性分析程序如何運用？9.主營業務收入截止測試記賬日期記賬日期賬簿記錄賬簿記錄收入實現日期收入實現日期銷售發票銷售發票發貨日期發貨日期發運憑證發運憑證112233目的在于確定被審計單單位主營業務收入的會計記記錄錄歸屬期是否正確。路線之一：以賬簿記錄為路線之一：以賬簿記錄為起點起點賬簿記錄記賬憑證銷售發票、發運憑證主要

12、檢查三者的日期是否一致該方法能發現銷售收入的多計，但不能發現少記。路線之二：以發運憑證為路線之二：以發運憑證為起點起點發運憑證賬簿記錄銷售發票主要檢查三者的日期是否一致該方法能發現銷售收入的少計，但不能發現多記。 1應收賬款是否存在（存在認定）2應收賬款是否歸被審計單位所有（權利和義務認定）3應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整（完整性認定）4應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計 提是否充分（計價和分攤認定）5應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確（計價和分攤認定）6應收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當（與列報相關的認定） 對變動實施其他實質性程序對變動實施其他實質性程序 分析題

13、分析題 CPA李文在對甲公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總資產8000萬元。 上年審計中發現函證的差異較大，有關內部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內部控制進行改進和完善。 應收賬款明細賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。問： (1)對應收賬款進行函證有兩種方案：1是函證22個客戶； 2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？(2) 你認為對A、B、C、D應分別對他們采用何種方式函證？為什么？答案答案 (1)應選擇100個客戶進行函證最為適宜。 因為甲公司應收賬款在全部資產中所占的比重較大（占37.5%），而且