1、第一講 出口退稅辦理的根底知識一、出口貨物退免稅根本概念出口貨物退免稅，是指國家對已報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的、目的在于鼓勵出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它是一種稅收國際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。二、出口退稅機構(gòu)的設(shè)置臺州市國稅局設(shè)立進出口稅收管理處，負責(zé)管理全市進出口稅收業(yè)務(wù)，負責(zé)辦理市本級椒江、黃巖、路橋三區(qū)外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)。臺州所轄縣、市國稅局設(shè)立稅源管理三科負責(zé)辦理當(dāng)?shù)赝赓Q(mào)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)。三、出口退稅效勞“公告動態(tài)欄目發(fā)布的各期進出口處涉稅事項效勞書。中

2、國出口退稅咨詢網(wǎng)二網(wǎng)上申報網(wǎng)站出口企業(yè)通過電信vpdn專用網(wǎng)絡(luò)連接?浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報效勞?網(wǎng)站:/100.0.0.112:8001系統(tǒng)登陸用戶名：本企業(yè)海關(guān)代碼初始密碼： 000000 三市本級退稅工作人員及1、已辦理退稅認定的出口企業(yè)日常業(yè)務(wù)請咨詢臺州國稅局進出口處片管員。2、未辦理退稅認定的出口企業(yè)請咨詢12366 稅收效勞熱線、出口退稅政策咨詢88528615 88528095。3、有關(guān)出口退稅窗口業(yè)務(wù)出口貨物退免稅認定、變更、注銷和出口退稅單證申報業(yè)務(wù)，辦理地點：臺州市國稅大樓一樓辦稅效勞廳。咨詢88528529。找出口退稅管理員辦理的業(yè)務(wù)有，進料加工貿(mào)易登記備案、進料加工貿(mào)

3、易申報表外貿(mào)企業(yè)用、來料加工貿(mào)易 免稅證明 、出口商品 退運已補稅證明、補辦出口貨物報關(guān)單證明、補辦出口收匯核銷單證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、代理進口貨物證明、代理出口貨物證明、補辦代理出口貨物證明、代理出口未退稅證明、準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明、出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明、遠期收匯備案等業(yè)務(wù)。四納稅人互助納稅人互助的qq 群，群名“退稅茶座。由從事出口退稅業(yè)務(wù)的相關(guān)人員自愿選擇參加，交流出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。群名號碼退稅茶座外貿(mào) ： 57957572 四、出口退稅辦理流程附件1：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報、審核、審批流程圖一出口退稅認定對外貿(mào)易經(jīng)營者按?中華

4、人民共和國對外貿(mào)易法?和商務(wù)部 ?對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記方法 ?的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30 日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫?出口貨物退免稅認定表?，到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退免稅認定手續(xù)。特定退免稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退免稅認定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二退稅申報出口貨物退免稅申報是指出口企業(yè)根據(jù)出口貨物退免稅規(guī)定和要求，將出口貨物的相關(guān)紙質(zhì)單證收集、裝訂成冊， 并通過 ?出口退稅申報系統(tǒng)?生成與紙質(zhì)內(nèi)容相同的電子數(shù)據(jù)， 一并向稅務(wù)機關(guān)報送，申請退還已承當(dāng)?shù)脑鲋刀惡拖M稅，或免征出口貨物應(yīng)承當(dāng)增值稅和

5、消費稅。退稅申報由紙質(zhì)單證申報和電子數(shù)據(jù)申報二局部組成。1、退稅單證的收集外貿(mào)企業(yè)退稅單證主要是進貨增值稅發(fā)票、出口發(fā)票、出口貨物消費稅專用稅票、出口報關(guān)單、出口收匯核銷單等。根據(jù)國稅總局“簡化手續(xù)，加快退稅進度的要求，我市大多數(shù)企業(yè)指實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的出口企業(yè)申報出口退稅時，免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。出口貨物消費稅專用稅票僅適用于征收消費稅的局部出口貨物，故退稅單證簡化為進貨增值稅發(fā)票、出口發(fā)票、出口報關(guān)單簡稱二票一單。退稅單證收集齊全后，配單并裝訂成冊。2、制作申報電子數(shù)據(jù)通過 ?出口退稅申報系統(tǒng)?完成，出口企業(yè)可以從網(wǎng)上免費下載軟件自行申報，也可以委托中介機構(gòu)代理申報。3

6、、預(yù)申報電子數(shù)據(jù)制作完成后，可通過?浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報效勞?網(wǎng)站預(yù)審，根據(jù)反應(yīng)結(jié)果生成正式申報數(shù)據(jù)。在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機關(guān)報送。4、正式申報必須在規(guī)定的期限內(nèi)，即報關(guān)出口之日以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)中注明的“出口日期為準(zhǔn)起90 日后第一個增值稅納稅申報期截止日前收齊單證并辦結(jié)退免稅申報手續(xù)包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)的報送。逾期未辦結(jié)局部，企業(yè)須向征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額，不得再辦理退稅申報。三審核稅務(wù)機關(guān)審核人員按照出口貨物退免稅規(guī)定，對照審核標(biāo)準(zhǔn)和審核要求，對出口企業(yè)申報資料進行人工審核和計算機審核。一般情況下，退稅審核在企業(yè)申報之后20 個工作日內(nèi)完成。審核程序如下：

7、1、申報的接收：通過網(wǎng)上申報網(wǎng)站接收企業(yè)的申報數(shù)據(jù)，通過綜合窗口接收企業(yè)申報的紙質(zhì)單證，然后將申報資料電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)單證分配到審核人員。2、人工審核主要是對申報單證的真實性、合法性、有效性和標(biāo)準(zhǔn)性進行檢查、核對。3、計算機審核主要是通過操作出口貨物退免稅審核系統(tǒng)，由計算機根據(jù)編程自動進行審核，審核原理是對企業(yè)錄入的電子申報數(shù)據(jù)與外部信息海關(guān)提供的出口報關(guān)單信息、外管局提供的核銷單信息、稅務(wù)機關(guān)的增值稅發(fā)票信息、代理證明信息等進行對審。4、審核結(jié)果處理：1對符合規(guī)定的，審核予以通過。2對審核中發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的退免稅資料，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知納稅人進行調(diào)整或重新申報；3對有疑問的出口退免稅資料，稅務(wù)機關(guān)

8、按規(guī)定進行調(diào)查。四審批根據(jù) ?出口貨物退免稅管理方法?規(guī)定，出口貨物退免稅的審批由地市級以上含地級 國家稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進行，退稅審批是退稅機關(guān)對退稅審核結(jié)果的最終確認，退稅審批的主要數(shù)據(jù)來源為退稅審核結(jié)果。在審核確認時系統(tǒng)會主動生成退稅待審批的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)一經(jīng)生成不得修改。五出口貨物退免稅退還稅務(wù)機關(guān)在審批后按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。第二講外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為計稅依據(jù)。二、出口貨物退免稅的方法1、主要的出口貨物退免增值稅的方法：免退稅，免抵退稅，免稅。“免退稅是 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 ，對其購進貨物取得 的進項稅

9、額實行退稅，本方法適用于外貿(mào)出口企業(yè)一般納稅人。“免抵退稅是對出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的銷項進行免稅，出口貨物所耗用的原材料、 零部件的進項在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的再按規(guī)定退稅。具體地講， “免稅，是指對企業(yè)出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵稅，是指用企業(yè)出口的貨物予以免征或退還的所耗用原材料、零部件等己納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退稅， 是指出口企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，由主管機關(guān)對未抵頂完的稅額局部予以退稅，本方法適用于生產(chǎn)出口企業(yè)一般納稅人。“免稅是指對出口貨物免征增值稅或消費稅，小規(guī)模出口企業(yè)出口的貨物、來料加工復(fù)出口貨

10、物及出口卷煙等適用本方法。2、出口貨物退免消費稅的方法：免稅、退稅。“免稅是指出口消費品，免征消費稅，適用于生產(chǎn)出口企業(yè)。“退稅是指退還購進貨物已繳納的消費稅，適用于外貿(mào)出口企業(yè)。三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算一外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算1、一般貿(mào)易退稅計算單票對應(yīng)法應(yīng)退增值稅額 = 購進貨物金額 適用退稅率或：應(yīng)退增值稅額 = 出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均單價 適用退稅率例：某進出口公司2005 年 8 月購進服裝 5000 件，增值稅專用發(fā)票注明金額為77500元，出口至日本，離岸價為1.3 萬美元匯率為8.00，服裝退稅率為13% ，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額 =7750013%=1

11、0075 元2、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅的計算出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票 必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。 退稅率按小規(guī)模納稅人征收率和出口貨物退稅率孰低原那么 確定。應(yīng)退稅額 = 增值稅專用發(fā)票注明的金額 退稅率二外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退還消費稅的計算消費稅是先征后退外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口， 除退還增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費稅，計算公式分別為：應(yīng)退稅額 = 出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率適用從價定率計稅方法應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量 單位稅額適用于從量計稅方法應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量 單位

12、稅額 + 出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率適用于復(fù)合計稅方法應(yīng)退稅額 = 同類消費品銷售價格或者組成計稅價格 消費稅稅率適用于委托加工收回的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品第三講外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報的考前須知一、出口退免稅申報期限的規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)收齊單證并辦結(jié)退免稅申報手續(xù)。逾期未辦結(jié)局部， 除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)退稅機關(guān)批準(zhǔn)辦理延期申報之外，企業(yè)須向征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額，不得再辦理退稅申報。1、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的截止期限為：貨物報關(guān)出口之日以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)起90 天后第一個增值稅納稅申報期申報期為每月1-15 日截止之日。建議外貿(mào)企業(yè)一個

13、月集中為一次申報。申報截止期限的計算： 1報關(guān)出口日期+90 天=申報到期日期2確定申報到期日期所屬申報期到期日舉例說明：2021 年 1 月 1 日報關(guān)出口 +90 天 =2021 年 4 月 1 日屬 4 月份申報期2009 年 1 月 22 日報關(guān)出口 +90 天=2007 年 4 月 22 日屬 5 月份申報期2、小規(guī)模納稅人免稅核銷申報的期限：貨物報關(guān)出口之日以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)次月起四個月內(nèi)的各申報期申報期為每月1-15 日 。二、延期申報有關(guān)事項一出口企業(yè)有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3 個月申報。1、因不可抗

14、力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退免稅單證或申報退免稅；2、因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退免 稅單證；3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退免稅單證；4、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證喪失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的。5、退稅機關(guān)審核時按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤銷退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定申報期限內(nèi)向退稅機關(guān)辦理正式退稅申報的。6、出口企業(yè)提出書面合理理由的。二有關(guān)延期的幾點考前須知1、辦理延期須在報關(guān)出口之日起90 天內(nèi)稅務(wù)機關(guān)撤單的，在撤單當(dāng)日辦理。2、延期 3 個月申報：允許延期申報的時間一般不超過3 個月。3、正式申報

15、時附送的單證內(nèi)容必須與延期申請理由相符。4、有書面合理理由的事項。包括既無紙質(zhì)報關(guān)單又無報關(guān)單電子信息(如艙單信息錯誤，需提供海關(guān)簽署受理意見的出口艙單電子數(shù)據(jù)更改申請單、出口報關(guān)單修改/撤消申請表等 )、無報關(guān)單電子信息引起的無法核銷需提供規(guī)定時間內(nèi)已結(jié)匯的銀行憑證、因稅務(wù)機關(guān)發(fā)生系統(tǒng)、 計算機故障等， 致使在申報期內(nèi)出口企業(yè)購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票認證無法通過或退稅部門無法正常受理退稅申報等。5、已辦理延期手續(xù)的單證必須在稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的延期截止期限前申報。三、出口企業(yè)的分類管理1、企業(yè)的分類有以下六種情形之一的出口企業(yè)，自發(fā)生之日起二年內(nèi)，作為“視同 c 類管理企業(yè)。1納稅信用等級評定

16、為c 級或 d 級；2未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退免稅登記的；3財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退免稅時屢次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；4辦理出口退免稅登記不滿一年的；5有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6有違反稅收法律、法規(guī)及出口退免稅管理規(guī)定其他行為的。非“視同 c 類管理企業(yè)的出口企業(yè)為“視同b 類管理企業(yè)。2、二類企業(yè)的區(qū)別(1) 審核出口收匯核銷單信息：視同c 類管理企業(yè)在出口退稅審核時，必須事先對出口收匯核銷單信息進行審核，如無信息那么從本次申報中撤出。視同b 類管理企業(yè)采用事后對出口收匯核銷單信息進行審核，如在報關(guān)出口之日起210 天內(nèi)

17、無核銷單信息由退稅機關(guān)出具 ?無收匯核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書?， 再根據(jù)外匯管理局反應(yīng)情況審核通過或追繳原已辦理的退稅款。(2)審核外貿(mào)企業(yè)進貨增值稅發(fā)票信息：視同c 類管理的外貿(mào)企業(yè)在審核配置中設(shè)定為審“增值稅發(fā)票交叉稽核信息，視同b 類管理的外貿(mào)企業(yè)，可以在審核配置中設(shè)定為先審 “增值稅發(fā)票認證信息辦理退稅，但事后必須及時用 “增值稅發(fā)票交叉稽核信息復(fù)核，對復(fù)核有誤的， 追回退稅款。由于“認證信息從外貿(mào)企業(yè)所在地國稅局直接取得，一般比經(jīng)過國稅總局下發(fā)的“稽核信息快上二至三個月，所以視同b 類管理外貿(mào)企業(yè)的退稅進度相對較快。3、二類企業(yè)的申報處理1c 類企業(yè)出口退稅全部采用“單證齊全申報方式，

18、即核銷單與當(dāng)期其他退稅申報資料一并裝訂成冊申報。已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的c 類出口企業(yè)不需提供紙質(zhì)核銷單。2b 類企業(yè)出口退稅全部采用“核銷單不齊申報方式，即當(dāng)期退稅申報資料中不包括核銷單。3b 類企業(yè)須將當(dāng)期取得的核銷單，辦理“核銷單收齊網(wǎng)上申報，并將當(dāng)期取得的核銷單按“核銷單收齊申報的序號單獨裝訂成冊申報。“核銷單收齊的網(wǎng)上申報和紙質(zhì)核銷單申報必須在報關(guān)出口之日起210 天內(nèi)完成遠期收匯除外。b 類生產(chǎn)企業(yè)一個月也可屢次申報。已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的b 類出口企業(yè)不再提供紙質(zhì)核銷單和進行“核銷單收齊申報操作。4遠期收匯情況的處理：出口企業(yè)憑所在地外匯局出具的?遠期收匯備案證

19、明?在規(guī)定的退稅申報期限內(nèi)到退稅機關(guān)辦理遠期收匯申報。a、c 類企業(yè)遠期收匯，憑所在地外管局出具的?遠期收匯備案證明?辦理缺核銷單電子信息手續(xù)，在預(yù)計收匯日期30 天內(nèi)進行單證齊全申報。b、b 類企業(yè)遠期收匯后，將當(dāng)期取得的核銷單，辦理“核銷單收齊網(wǎng)上申報。已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的b 類出口企業(yè)不再提供紙質(zhì)核銷單和進行“核銷單收齊申報操作。 c、辦理 ?遠期收匯備案證明?時，須按合同號分開辦理。四、紙質(zhì)單證齊全缺電子信息備案管理為提高審核工作效率，保證當(dāng)月審核完畢，對出口退稅紙質(zhì)單證均齊全包括b 類企業(yè)缺核銷單的單證辦理“紙質(zhì)單證齊全缺電子信息備案，視同已接收企業(yè)申報，允許企業(yè)在信息齊

20、全后再行申報。1、備案前的預(yù)審出口企業(yè)在辦理“紙質(zhì)單證齊全缺電子信息備案前，須自行預(yù)審當(dāng)月3 號開始的預(yù)審有效 ，并打印預(yù)審“反應(yīng)信息結(jié)果一份。委托中介機構(gòu)代理出口退稅申報的，預(yù)審工作由中介機構(gòu)完成，在?紙質(zhì)單證齊全缺電子信息備案明細表?右上方加蓋“信息已查的中介機構(gòu)查驗章，代替預(yù)審“反應(yīng)信息結(jié)果。2、備案的申報出口企業(yè)辦理備案時，須帶以下資料：1?紙質(zhì)單證齊全缺電子信息備案明細表?一式二份。2預(yù)審“反應(yīng)信息結(jié)果一份。委托中介機構(gòu)申報的不需提供3辦理備案的相關(guān)紙質(zhì)退稅單證報關(guān)單、 c 類企業(yè)的核銷單、遠期收匯備案證明、代理證明、增值稅發(fā)票、出口專用繳款書等。3、辦理缺電子信息備案的資料應(yīng)同時符

21、合以下條件：1在總局規(guī)定的申報期限內(nèi)；2報關(guān)出口時間已超過二個月；3紙質(zhì)單證齊全包括b 類企業(yè)缺核銷單 ；4缺少退稅審核通過必需的電子信息。4、其他事項1出口企業(yè)須在各項電子信息齊全后及時辦理申報外貿(mào)企業(yè)為信息齊全的當(dāng)月，生產(chǎn)企業(yè)為信息齊全后的第一個增值稅納稅申報期。2企業(yè)辦理備案時有弄虛作假、備案后不及時申報等行為，按有關(guān)規(guī)定予以處分。五、出口退免稅申報所需的資料及裝訂要求為標(biāo)準(zhǔn)出口退免稅申報資料的檔案管理，企業(yè)在辦理出口退免稅申報除報送符合規(guī)定要求的電子數(shù)據(jù)外，還須按檔案管理的要求及下述規(guī)定報送紙質(zhì)資料：一不裝訂的資料外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表二份，外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細申報表一份、外貿(mào)企業(yè)

22、出口退稅進貨明細申報表一份。二需裝訂資料的裝訂順序1、出口貨物退免稅審核審批資料封面2、件內(nèi)目錄3、代理報告委托代理申報企業(yè)4、 ?匯總申報表 ?及附表5、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表6、外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細申報表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表7、有進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)1進料加工登記申報表2進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表3?進料加工進口料件申報明細表?經(jīng)退稅機關(guān)蓋章的原件4?進料加工貿(mào)易免稅證明?經(jīng)退稅機關(guān)蓋章的原件8、出口退免稅申報憑證封面9、當(dāng)月單證備案目錄10、缺電子信息申報備案明細表11、退稅原始憑證必須全部為原件，按單證齊全明細表的序號裝訂每個序號的憑證裝訂順序1出口收匯核銷單出口退稅

23、專用，b 類企業(yè)采用“核銷單不齊申報方式的，核銷單收齊后另行裝訂或遠期收匯備案證明2進貨增值稅發(fā)票、消費稅專用繳款書外貿(mào)企業(yè)3企業(yè)簽章的出口發(fā)票出口退稅專用4加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單出口退稅專用5倉儲憑證、出口貨物備案清單運往保稅區(qū)的出口貨物6代理出口貨物證明、代理協(xié)議代理出口7主管退稅部門要求提供的其他資料回函、運保費單據(jù)、延期申請表、缺電子信息備案表、傭金合同、傭金支付憑證、補繳稅款繳款書等12、備考表13、封底三核銷單收齊申報資料的裝訂順序未實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的b 類企業(yè)適用1、核銷單收齊申報封面2、核銷單收齊申報明細表3、出口收匯核銷單出口退稅聯(lián)、按“核銷單收齊申報明細

24、表的順序排列4、封底六、外貿(mào)企業(yè)的換匯本錢一換匯本錢的定義出口退稅換匯本錢是指商品出口后的離岸價fob每美元所消耗的人民幣實際采購本錢。計算公式為出口退稅換匯本錢出口進貨本錢人民幣出口貨物fob美元在目前征退稅率不一致的情況下，出口進貨本錢應(yīng)當(dāng)包括由于征退稅率差轉(zhuǎn)入本錢的增值稅稅額。上述公式就變形為：出口退稅換匯本錢增值稅發(fā)票上的貨物金額+增值稅發(fā)票上的貨物金額征稅稅率-退稅稅率 出口貨物fob美元出口退稅審核系統(tǒng)設(shè)置換匯本錢高于合理上限或低于合理下限，目的是對出口退稅的是否合理起到監(jiān)督檢查作用，因為它是目前唯一能在出口退稅審核系統(tǒng)中對進貨和出口起到關(guān)聯(lián)的指標(biāo)。 雖然這項指標(biāo)在出口退稅審核中具

25、有一定的局限性，但是仍然對出口退稅的監(jiān)督檢查起到非常重要的作用。換匯本錢的合理上下限是根據(jù)高于或低于匯率來設(shè)置的根據(jù)現(xiàn)行美元匯率，目前合理上限設(shè)為8，合理下限設(shè)為5 。一般來說，換匯本錢的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離， 以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯本錢的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，除了高技術(shù)、 高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低， 那么可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。但是合理上下限的提出只是針對一般情況，有一定的局限性，有很多時候，換匯本

26、錢出現(xiàn)疑點是正常的，具體問題需要稅務(wù)機關(guān)具體落實。二換匯本錢的疑點處理a、換匯本錢 xxx 低于合理下限，錯誤級別為“。概述： 出口美元值為0 且出口進貨本錢中， 從價定率征稅不為0 或從量定額征稅不為0，或者出口進貨本錢/出口美元值小于換匯本錢的合理下限。1、產(chǎn)生的主要原因：1出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算；2出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤；3出口商品的出口或進貨價格異常；4稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤；5其他原因。2、調(diào)整方法：1出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核

27、算的，經(jīng)核實無誤，可不作調(diào)整，也可分別列入不同關(guān)聯(lián)號下重新申報；2出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤的，應(yīng)調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)；3出口商品的出口或進貨價格異常的，經(jīng)核實無誤，不作調(diào)整；4稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤的，應(yīng)調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)。b、換匯本錢xxx 高于合理上限，錯誤級別為“w。概述： 出口美元值為0 且出口進貨本錢中， 從價定率征稅不為0 或從量定額征稅不為0，或者出口進貨本錢/出口美元值大于換匯本錢的合理上限。1、產(chǎn)生的主要原因：1出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算；2出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、

28、金額及商品代碼填報錯誤；3出口商品的出口或進貨價格異常；4稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤；5其他原因。2、調(diào)整方法：1出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算的，經(jīng)核實無誤，可以人工挑過，也可分別列入不同關(guān)聯(lián)號下重新申報；2出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤的，應(yīng)調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)；3出口商品的出口或進貨價格異常的，經(jīng)核實無誤，人工挑過；4稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤的，應(yīng)調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)。第四講外貿(mào)企業(yè)收集退稅單證考前須知一、發(fā)生出口業(yè)務(wù)后的一些事項1、購置出口發(fā)票憑國稅稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購薄及出口

29、退稅認定表等資料到各國稅辦稅大廳申請購置。2、下載安裝出口退稅申報軟件由中介機構(gòu)代理出口退稅申報的企業(yè)不須進行此項工作安裝出口退稅申報系統(tǒng)并進行系統(tǒng)維護, 可到?中國出口退稅咨詢網(wǎng)?或?浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報效勞?網(wǎng)站下載最新版的申報軟件及操作說明，并請仔細閱讀操作說明，進行系統(tǒng)維護。3、出口企業(yè)網(wǎng)上申報帳號的開通外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅認定手續(xù)后，網(wǎng)上申報帳號即時開通。4、電子口岸操作在取得紙質(zhì)報關(guān)單后，及時進入?口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ?，確認遞交報關(guān)單信息 , 確保操作及時和準(zhǔn)確性。二、收集退稅單證考前須知出口業(yè)務(wù)發(fā)生之后要做到“六個及時。1、外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，應(yīng)從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票

30、和出口貨物專用繳款書消費稅專用稅票；2、外貿(mào)企業(yè)取得出口貨物增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)及時對增值稅專用發(fā)票進行認證，外貿(mào)企業(yè)最好自開票之日起30 日內(nèi)辦理認證手續(xù)；3、貨物報關(guān)出口后， 出口企業(yè)應(yīng)及時結(jié)清相關(guān)報關(guān)、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關(guān)單；4、出口企業(yè)取得出口貨物報關(guān)單后，應(yīng)及時通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，對出口貨物報關(guān)單予以確認；5、貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；6、退稅單證收集齊全后，出口企業(yè)應(yīng)及時申報辦理退免稅手續(xù)。三、標(biāo)準(zhǔn)外貿(mào)經(jīng)營秩序的相關(guān)規(guī)定?國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步標(biāo)準(zhǔn)外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退免稅管理的通知?國稅發(fā) 200624 號規(guī)定，

31、為確保我國外貿(mào)出口的持續(xù)健康穩(wěn)定開展，進一步標(biāo)準(zhǔn)外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，嚴(yán)禁出口企業(yè)從事“四自三不見等不標(biāo)準(zhǔn)的出口業(yè)務(wù)，嚴(yán)格出口貨物退免稅管理，防范和打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動，凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退免稅：1、出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退免稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司提供合同約定或者其他相關(guān)證明以外的其他單位或個人使用的；2、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人假借該出口企業(yè)名義操作完成的；

32、3、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同或協(xié)議的；4、出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的；5、出口企業(yè)以自營名義出口，但不承當(dāng)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承當(dāng)外方的索賠責(zé)任合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承當(dāng)者除外；不承當(dāng)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承當(dāng)者除外；不承當(dāng)因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的；6、出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并

33、從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的；7、其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。四、外貿(mào)業(yè)務(wù)員管理一外貿(mào)公司與業(yè)務(wù)員應(yīng)存在真實的勞動雇傭關(guān)系。外貿(mào)業(yè)務(wù)員必須與企業(yè)簽訂書面勞動合同，并依法繳納社會保險費用。外貿(mào)公司應(yīng)加強對業(yè)務(wù)員的管理，業(yè)務(wù)員應(yīng)在公司法定的固定經(jīng)營場所辦公。二杜絕業(yè)務(wù)員掛靠凡出口業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)員自行完成，并由業(yè)務(wù)員自行承當(dāng)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險，出口貿(mào)易的收益由業(yè)務(wù)員享有，外貿(mào)公司僅收取管理費等形式各種費用的，不得申報辦理退稅。三外貿(mào)業(yè)務(wù)員網(wǎng)上備案出口企業(yè)在外貿(mào)業(yè)務(wù)員從事出口經(jīng)營活動前必須將其有關(guān)情況通過?浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報效勞?網(wǎng)站向退稅機關(guān)申請備

34、案時間以該業(yè)務(wù)員從事的第一筆貨物出口日期為準(zhǔn)。備案內(nèi)容為外貿(mào)業(yè)務(wù)員根本情況，是否簽訂書面勞動合同和繳納社會保險費用，主要出口貨物的名稱、主要貨源地和出口的國家或地區(qū)等。備案后，如果外貿(mào)業(yè)務(wù)員發(fā)生增減變化的，應(yīng)將有關(guān)情況在發(fā)生變化的次月十日前向退稅機關(guān)重新備案。五、外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定一外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定取得合法的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理方法?、?中華人民共和國發(fā)票管理方法實施細那么 ?和?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 ?的有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在購置商品、接受效勞以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，在取得發(fā)票時，不得自行要求變更品名、金額和增值稅稅額

35、。取得的發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。外貿(mào)公司不得向收款方收取單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等內(nèi)容不一致、填寫工程不齊全、涂改、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓代開、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動虛開、票物不符、擴大增值稅發(fā)票開具范圍以及票、物、票面金額與實際收取金額不相符等未按規(guī)定開具的發(fā)票。二關(guān)于增值稅專用發(fā)票取得的時間目前局部外貿(mào)企業(yè)沒有按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，從而造成報關(guān)出口時間在前，進項發(fā)票取得在后，在時間邏輯上倒置。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，除采用賒

36、銷和分期收款方式銷售貨物的，按合同約定收款日期的當(dāng)天為銷售實現(xiàn)時間外，采用其他銷售方式的，均為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。因此外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，原那么上要求進項發(fā)票取得在前，相應(yīng)產(chǎn)品報關(guān)出口在后。三關(guān)于報關(guān)單、進項增值稅發(fā)票的出口商品名稱、計量單位等出口貨物供貨企業(yè)在開具發(fā)票時，必須按照實際出口貨物名稱開具發(fā)票，不能隨意改變貨物名稱。對于外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回的出口貨物，企業(yè)在申報退稅時應(yīng)提供工藝流程、加工本錢等資料向退稅機關(guān)說明具體加工環(huán)節(jié)相關(guān)情況。外貿(mào)公司報關(guān)單上的出口商品名稱應(yīng)根據(jù)出口商品的實際名稱申報填寫，且不得隨意改變貨物的海關(guān)

37、商品碼。外貿(mào)公司報關(guān)出口時，應(yīng)按實際出口貨物的計量單位申報，或在報關(guān)單上的第二計量單位中注明與供貨企業(yè)增值稅發(fā)票上一致的計量單位。四退稅機關(guān)管理措施假設(shè)出口退稅部門在審核外貿(mào)企業(yè)申報的紙質(zhì)出口退稅單證時：1發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票是在報關(guān)后當(dāng)月內(nèi)取得的，應(yīng)從嚴(yán)審單，并要求企業(yè)說明原因，核實無誤后按正常程序辦理退稅；2假設(shè)發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票是在報關(guān)一個月以后取得的，外貿(mào)企業(yè)必須就此業(yè)務(wù)的真實性進行舉證，如提供銷貨方蓋章該票業(yè)務(wù)的出口庫單或?qū)Ψ蕉悇?wù)機關(guān)的相關(guān)證明及外貿(mào)公司自身的入庫單等相關(guān)證明資料，并建議稅源管理部門對滯后開具取得增值稅專用發(fā)票予以處分，對于舉證材料審核無誤的辦理退稅。有疑點的將發(fā)函調(diào)查或暫不辦理退

38、稅，待回函無誤或提供相關(guān)資料后才辦理退稅；3對于涉嫌騙取出口退稅的，直接移送稽查部門進行稽查。六、出口退稅單證備案出口企業(yè)自營或委托出口屬于退免增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退免稅單證后15 天內(nèi)，將以下出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。1、合同；外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；2、出口貨物明細單；企業(yè)的內(nèi)部單據(jù), 要求一個企業(yè)盡量統(tǒng)一。在出口交易中，企業(yè)對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容或工

39、廠發(fā)貨單、出庫單等繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。3、出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方或陸路運輸單位交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方或陸路運輸單位才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單。4、出口貨物運輸單據(jù)包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)。第五講 外貿(mào)企業(yè)加工貿(mào)易退免稅相關(guān)知識及計算一、進料加工復(fù)出口進料加工是指企業(yè)從國外購進原材料，加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。 其退稅方法與一般貿(mào)易退稅方式根本上一致，但由于進口料件存有不同程度的減

40、免稅，在計算退稅時就應(yīng)將進口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。出口企業(yè)開展 “ 進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的， 出口企業(yè)在向海關(guān)辦理進料加工登記之前，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件和?進料加工登記手冊 ?，送主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)。 主管退稅機關(guān)逐筆登記并復(fù)印件留存?zhèn)洳椋ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門批件，方能辦理進口料件的?進料加工登記手冊 ?。1、外貿(mào)企業(yè)進口料件作價加工方式外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，開具銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票 按規(guī)定征稅稅率計算注明銷項稅額，再填具 ?進料加工貿(mào)易申報表 ?外貿(mào)企業(yè)用，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機

41、關(guān)批準(zhǔn)后，將退稅機關(guān)簽發(fā)的?外貿(mào)企業(yè)進料加工免稅證明?報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對銷售這局部料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定稅率計算銷售進口料件的應(yīng)扣稅額，于出口企業(yè)辦理出口退稅時在應(yīng)退稅額中扣回。時限要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在于進口料件作價調(diào)撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理?外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明? 外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“ 進料加工免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退免稅。對進口料件在進口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)

42、整減少進口料件的應(yīng)扣退稅額。計算公式為：應(yīng)退稅額 =出口貨物的應(yīng)退稅額 -銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額 復(fù)出口貨物退稅率征稅率-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅額根據(jù)國稅發(fā) 2000165 號文件規(guī)定， 凡進口料件征稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅率的， 按進口料件的征稅率計算抵扣稅額；凡進口料件征稅率大于復(fù)出口貨物退稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅率計算抵扣稅額。2外貿(mào)企業(yè)進口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)將進口料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行委托加工，產(chǎn)品收回外貿(mào)企業(yè)付給加工企業(yè)加工費， 并取得加工企業(yè)開具的加工費增值稅專用發(fā)票。貨物復(fù)出口后，外貿(mào)企業(yè)憑加工費增值稅專用發(fā)

43、票及其它規(guī)定的憑證辦理退稅，其加工費的退稅率按復(fù)出口商品的退稅率執(zhí)行。計算公式為：應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的加工費 復(fù)出口貨物退稅率3、登記進料加工臺賬外貿(mào)企業(yè)不管是采取作價加工還是委托加工方式，都應(yīng)在進口料件交給加工企業(yè)的同時，按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號，逐筆登記進料加工臺賬，采取委托加工形式的應(yīng)將委托加工合同副本留存企業(yè)備查。進口料件加工復(fù)出口后， 出口企業(yè)應(yīng)按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號將復(fù)出口情況逐筆登入進料加工臺賬。4、出口核銷管理1進料加工合同執(zhí)行完成后，出口企業(yè)應(yīng)按期向主管退稅機關(guān)辦理核銷手續(xù)；2出口企業(yè)將進口料件委托小規(guī)模納稅人加工的，其進項稅額一律不得抵扣或

44、退稅；3出口企業(yè)已按規(guī)定向主管退稅機關(guān)登記辦理的進料加工進口料件發(fā)生轉(zhuǎn)內(nèi)銷或逾期未核銷的，由海關(guān)按規(guī)定補征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅。5、由于出口企業(yè)過失而造成進料加工應(yīng)抵扣未抵或漏抵的，以及無正當(dāng)理由逾期未向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷或注銷手續(xù)的進料加工業(yè)務(wù)，主管出口退稅機關(guān)應(yīng)會同主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處分。二、來料加工復(fù)出口來料加工、是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材必要時也提供些技術(shù)設(shè)備，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。出口企業(yè)以 “ 來料加工方式加工復(fù)出口貨物，實行“ 不征不退

45、的方法， 即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅， 出口環(huán)節(jié)不退稅。 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅和消費稅，出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅，列入生產(chǎn)本錢。出口企業(yè)以“來料加工貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工進口貨物報關(guān)單和?來料加工登記手冊?向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理?來料加工貿(mào)易免稅證明 ?，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。根據(jù)浙國稅進199766 號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)將進口料件交由加工企業(yè)加工的，應(yīng)采取委托加工的方式。外貿(mào)企業(yè)委托加工時，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單原件、來料加工登記手冊向主管出口

46、退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理?來料加工免稅證明?。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將?來料加工貿(mào)易免稅證明?轉(zhuǎn)交加工企業(yè)， 據(jù)此辦理免征委托加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。貨物報關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)及時向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。逾期未核銷的，或因故未出口的，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處分。三、進料加工和來料加工的相同點和不同點(1)相同點：都是利用國內(nèi)的技術(shù)設(shè)備和勞動力，都屬于“兩頭在外的貿(mào)易方式。(2)不同點：第一，在進料加工中，原料進口和成品出口是兩筆不同的交易，均發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且原料供給者和成品購置者之間沒有必然的聯(lián)系。在來料加工中， 原料運進和成品運

47、出均未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，它們均屬于一筆交易，有關(guān)事項在同一合同中加以規(guī)定，原料供給者又是成品接受者。第二，進料加工中，國內(nèi)承接方從國外購進原料，加工成成品，再銷往國外市場后，取得由原料到成品的附加值，但國內(nèi)承接方要承當(dāng)市場銷售的風(fēng)險。在來料加工中， 由于成品交給外商自己銷售，國內(nèi)方無須承當(dāng)風(fēng)險，但是得到的也僅是一局部勞動力的報酬，故來料加工的創(chuàng)匯率一般低于進料加工。第六講外貿(mào)企業(yè)一些特殊的出口業(yè)務(wù)一、出口視同內(nèi)銷征稅一相關(guān)政策1、?國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退免稅假設(shè)干問題的通知?國稅發(fā) 2006102 號第一條規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物的五種情形國家明確規(guī)定不予退免增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)

48、申報退免稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退免稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具?代理出口貨物證明 ?的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。2、?浙江省出口貨物退免稅管理工作規(guī)程?浙國稅發(fā) 202134 號第二十條規(guī)定人工審核中作不予退稅處理的五種情形正式申報時附送的延期申報申請理由與事實不符；增值稅專用發(fā)票逾期未認證的；涂改退稅憑證的；出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物的；其他按規(guī)定不予退稅的情況。3、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的出口貨物一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額 =出口貨物離岸價格外匯人民幣牌

49、價1+法定增值稅稅率法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額 =出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價1+征收率征收率對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入本錢科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。出口企業(yè)出口的上述貨物假設(shè)為應(yīng)稅消費品，出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。對出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。出口企業(yè)如有應(yīng)計提銷項稅額或應(yīng)納稅額的出口貨物，應(yīng)及時填寫?浙江省出

50、口貨物征稅申報單?，經(jīng)主管進出口稅收管理部門確認無誤后， 報送主管征收部門繳納稅款。 出口企業(yè)最遲于次月納稅申報期后5 日內(nèi)將 ?浙江省出口貨物征稅申報單 ?反應(yīng)主管退稅部門。考前須知：出口退稅率為 0 的貨物即國家明確規(guī)定不予退免增值稅的貨物，須視同內(nèi)銷征稅。二外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣證明有關(guān)問題1、外貿(mào)企業(yè)購進貨物后， 無論內(nèi)銷還是出口， 須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退免稅或雖已申報退免稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，

51、以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具?代理出口貨物證明 ?的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等，向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具?外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明 ?。3、已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機關(guān)申請開具?證明?。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申請開具 ?證明?，稅務(wù)機關(guān)查實后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處分，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進一步查處。4、主管退稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企

52、業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具 ?證明?。?證明?一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)取得 ?證明?后，應(yīng)將 ?證明?允許抵扣的進項稅額填寫在?增值稅納稅申報表 ?附表二第 11 欄“稅額中，并在取得 ?證明?的下一個征收期申報納稅時， 向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的不予抵扣。6、主管征稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來的證明 ?進行人工比對，申報表數(shù)據(jù)

53、小于或等于?證明?所列稅額的，予以抵扣；否那么不予抵扣。二、外貿(mào)企業(yè)代理出口一代理出口的業(yè)務(wù)特點2. 代理方 (即受托方 )不墊付資金，不承當(dāng)風(fēng)險，只收取一定比例的手續(xù)費。二代理出口企業(yè)范圍1. 委托方企業(yè)包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不包括商業(yè)流通企業(yè)。2. 代理方企業(yè)只能是有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不能進行代理出口。三委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退( 免) 稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退( 免) 稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退( 免) 稅。四受托方辦理 ?代理出口貨物證明 ? 出口企業(yè)代理其他企業(yè)

54、出口后，除另有規(guī)定外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60 天內(nèi)向主管退稅機關(guān)申請開具代理出口貨物證明 ?，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60 天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上退稅機關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30 天申請開具代理出口證明。代理出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)起210天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)提供出口收匯核銷單遠期收匯除外。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)。委托企

55、業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。2、外貿(mào)企業(yè)代理出口報關(guān)單有關(guān)事項根據(jù)?中華人民共和國進出口貨物報關(guān)單填制標(biāo)準(zhǔn)?對“發(fā)貨單位一欄填寫的說明：發(fā)貨單位是指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位，包括1自行出口貨物的單位；2委托有外貿(mào)進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口貨物的單位。第七講外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計核算僅供參考具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金增值稅、消費稅的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù) ?國稅函 199721 號規(guī)定：企業(yè)出口物

56、資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額或“已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售本錢，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：一、自營出口業(yè)務(wù)會計核算一根本會計科目設(shè)置1、“庫存商品明細帳下設(shè)置三個明細：庫存商品出口、庫存商品進口、庫存商品內(nèi)銷。2、內(nèi)、外銷貨物分別設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅明細帳。3、“主營業(yè)務(wù)收入自營出口：核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以 fob價格為根底。4、“主營業(yè)務(wù)本錢自營出口：核算企業(yè)自營出口銷售本錢。5、“應(yīng)收外匯賬款：核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯賬款

57、。6、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅：核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)，但尚末收到的應(yīng)收出口退稅款結(jié)算情況。二國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國內(nèi)購進用于銷售或出口的貨物的進貨原價為采購本錢，購進貨物所發(fā)生的進貨費用，包括貨物到達交貨地車站碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，計入經(jīng)營費用。1、購進貨物支付貨款時，借：商品采購經(jīng)營費用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額根據(jù)增值稅發(fā)票上注明的稅額記帳貸：銀行存款或其他貨幣資金2、商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：商品采購三銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、商品托運出口1出口交單時出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運單時，儲運部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，

58、將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時將出口發(fā)票注明交單日期，送財會部門據(jù)以作銷售處理。借：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口2結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價對已裝運出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價。借：主營業(yè)務(wù)本錢自營出口商品貸：庫存商品3出口收匯時銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。借：銀行存款財務(wù)費用匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱2、支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金。1當(dāng)出口銷售采用 cif 價結(jié)算時

59、，支付的國外費用沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口或貸方用紅字記帳貸：銀行存款2當(dāng)出口銷售采用 fob價結(jié)算時，支付的國外費用記入往來帳借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款3國外傭金的具體處理國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進行支付的。付傭方式一般有三種：a明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入b暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會部門收到業(yè)務(wù)部門

60、送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄，借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口或貸方用紅字記帳貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款中直接扣減，當(dāng)時收匯時作會計分錄，借：銀行存款匯兌損益應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款客戶名稱采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：銀行存款c 累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量或金額以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時，作會計分錄：借：營業(yè)費用累計傭金貸：銀行存款4預(yù)估國外費用預(yù)估時，作如下