1、責任會計責任會計本章教學目的和要求本章教學目的和要求: 通過本章的學習通過本章的學習, 應重點掌握責應重點掌握責任會計的體系任會計的體系,責任中心的條件和劃分各種中心的考責任中心的條件和劃分各種中心的考核指標；一般掌握內部價格轉移問題和責任報告。核指標；一般掌握內部價格轉移問題和責任報告。第一節第一節 責任會計概責任會計概 述述 第二節第二節 責任中心及其類型責任中心及其類型第三節第三節 責任中心業績的評價與考核責任中心業績的評價與考核第四節第四節 責任會計與企業內部轉移價格責任會計與企業內部轉移價格 1責任會計的產生的背景責任會計的產生的背景 在在1885年以前，成本會計的進展非常緩慢，一個

2、年以前，成本會計的進展非常緩慢，一個重要原因是成本數據的用途非常有限。通常，工廠重要原因是成本數據的用途非常有限。通常，工廠計算成本的主要目的是確定期末存貨的價值，以便計算成本的主要目的是確定期末存貨的價值，以便報告期末財產和期間損益。報告期末財產和期間損益。 在這種情況下，不存在實際成本與標準成本的比在這種情況下，不存在實際成本與標準成本的比較以及讓每個人對自己的績效承擔責任的想法。在較以及讓每個人對自己的績效承擔責任的想法。在1885年至年至1920年之間，物價持續下跌，生產活動復年之間，物價持續下跌，生產活動復雜化，企業組織規模擴大，促使成本會計取得了引雜化，企業組織規模擴大，促使成本會

3、計取得了引人注目的進展。人注目的進展。2責任會計的產生的背景責任會計的產生的背景責任會計真正在實踐中發揮作用，并且從理論和方法責任會計真正在實踐中發揮作用，并且從理論和方法上成熟，是二十世紀上成熟，是二十世紀40年代以后的事情。二次大戰年代以后的事情。二次大戰以后，科技進步推動了生產力的發展，以及競爭日以后，科技進步推動了生產力的發展，以及競爭日益加劇，強烈要求企業內部管理合理化。在這種形益加劇，強烈要求企業內部管理合理化。在這種形勢下，許多大公司推行分權化管理，采用事業部制勢下，許多大公司推行分權化管理，采用事業部制的公司組織體系。的公司組織體系。對事業部制的企業的管理控制，需要完善的責任會

4、計對事業部制的企業的管理控制，需要完善的責任會計制度，使責任會計受到普遍重視，并對其各種方法制度，使責任會計受到普遍重視，并對其各種方法進行了細微的改進和新的應用，最終形成現代管理進行了細微的改進和新的應用，最終形成現代管理會計中的責任會計。會計中的責任會計。 3第一節第一節 責任會計的概述責任會計的概述 一、責任會計管理模式一、責任會計管理模式集權制管理模式與分權制管理模式。集權制管理模式與分權制管理模式。這兩種模式的區這兩種模式的區別主要表現在對責任中心設置的不同分權的程度不別主要表現在對責任中心設置的不同分權的程度不同。同。集權制管理模式集權制管理模式將投資決策權和利潤管理權掌握在企將投

5、資決策權和利潤管理權掌握在企業最高層領導手中，把企業下屬各部門僅設為成本業最高層領導手中，把企業下屬各部門僅設為成本或費用中心，考核其責任成本或責任費用。或費用中心，考核其責任成本或責任費用。過分集權的弊端往往容易造成過分集權的弊端往往容易造成（1）降低決策的質量；）降低決策的質量；（2）降低組織的適應能力；）降低組織的適應能力；（3）降低組織成員的工作熱情。）降低組織成員的工作熱情。 4分權制管理模式分權制管理模式 （1）有利于中層干部的培養；）有利于中層干部的培養；（2）使高層管理人員從日常事務中解脫出來，可以）使高層管理人員從日常事務中解脫出來，可以讓企業最高層管理人員從其繁重的管理決策

6、中解脫讓企業最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來而集中有限的時間和精力關注企業最重要的戰出來而集中有限的時間和精力關注企業最重要的戰略決策，；略決策，；（3）充分發揮下屬的專長，彌補授權者自身的不足；）充分發揮下屬的專長，彌補授權者自身的不足；（4）提高下屬的工作情緒，增強其責任心，通過對）提高下屬的工作情緒，增強其責任心，通過對決策權的劃分，使處于基層責任中心管理者在其授決策權的劃分，使處于基層責任中心管理者在其授權范圍內能對迅速變化的市場環境作出及時反應并權范圍內能對迅速變化的市場環境作出及時反應并作出相應的決策。作出相應的決策。 5二、責任會計二、責任會計 的概念的概念 責任會計是

7、一種管理制度，是管理會計的一個子責任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統，它是在分權管理的條件下，為適應經濟責任系統，它是在分權管理的條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃與控制的一整套專們分工負責的經濟活動進行規劃與控制的一整套專門制度。門制度。 責任會計實質上是企業為了強化內部經管責任而責任會計實質上是企業為了強化內部經管責任而實施的一種內部控制制度，是把會計資料同各有關實施的一種內部控制制度，是把會計資料同各有關責任單位緊密聯系起來的信息控制系統。責任單位緊密聯系起來的信息控制系統。

8、基于企業基于企業內部責任單位業務活動的特點不同，一般可區分為內部責任單位業務活動的特點不同，一般可區分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。 其基本內容，歸納起來有以下七個方面：其基本內容，歸納起來有以下七個方面：6包括以下幾個方面：包括以下幾個方面： 1、各個責任中心具有明確的權、責范圍，要為它們、各個責任中心具有明確的權、責范圍，要為它們在企業授予的權力范圍內獨立自主地履行職責提供在企業授予的權力范圍內獨立自主地履行職責提供必要的條件。必要的條件。2、科學地分解企業生產經營的整體目標，使各個責、科學地分解企業生產經營的整體目標，使各個責任

9、中心在完成企業總的目標中明確乍自的目標和任任中心在完成企業總的目標中明確乍自的目標和任務，實現局部與整體的統一。務，實現局部與整體的統一。 73、各個責任中心工作成果的評價與考核應僅限于能、各個責任中心工作成果的評價與考核應僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。為其工作好壞所影響的可控項目。4、為明確區分經濟責任，便于正確評價各自的工作、為明確區分經濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供的產品和勞務，成果，各個責任中心之間相互提供的產品和勞務，應按合理制定的內部轉移價格進行計價、結算。應按合理制定的內部轉移價格進行計價、結算。5、一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的、

10、一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失過失”而受到損害，應由后者負責賠償。而受到損害，應由后者負責賠償。 86、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。7、建立健全嚴密的生產，加工系統，落實責任，分、建立健全嚴密的生產，加工系統，落實責任，分析偏差指導行動，充分發揮信息反饋作用，促進企析偏差指導行動，充分發揮信息反饋作用，促進企業的生產經營活動沿著預定目標卓有成效地進行。業的生產經營活動沿著預定目標卓有成效地進行。 9三、責任會計的職能三、責任會計的職能 責任會計的職能是指責任會計在企

11、業內部管理中所具責任會計的職能是指責任會計在企業內部管理中所具有的功能。根據責任會計的特點，可將責任會計的有的功能。根據責任會計的特點，可將責任會計的職能歸納為：職能歸納為：責任預測職能；責任預算職能；責任責任預測職能；責任預算職能；責任核算職能；責任控制職能；責任考核職能核算職能；責任控制職能；責任考核職能。 10（一）責任預測職能（一）責任預測職能 責任會計的預測職能是指責任會計具有測算企業在一責任會計的預測職能是指責任會計具有測算企業在一定會計期內可能實現的總體目標，即資金、成本、定會計期內可能實現的總體目標，即資金、成本、利潤三大指標，并提出實現總體目標的方案的功能。利潤三大指標，并提

12、出實現總體目標的方案的功能。主要內容是它根據過去和現在可能獲得的有關數據，主要內容是它根據過去和現在可能獲得的有關數據，運用一定的預測方法，預計和推測未來，作出資金運用一定的預測方法，預計和推測未來，作出資金預測、成本預測、利潤預測，在預測的基礎上把各預測、成本預測、利潤預測，在預測的基礎上把各種實現總目標的方案進行分析比較，權衡利弊，揚種實現總目標的方案進行分析比較，權衡利弊，揚長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的最優決策，確定企業的總體目標。最優決策，確定企業的總體目標。 11（二）責任預算職能（二）責任預算職能 責任會計的預算職能是指責

13、任會計具有將企業經營的責任會計的預算職能是指責任會計具有將企業經營的總體目標分解和具體化，進而形成各責任中心的責總體目標分解和具體化，進而形成各責任中心的責任預算，作為各責任中心努力目標以及權衡各責任任預算，作為各責任中心努力目標以及權衡各責任中心工作業績標準的功能。中心工作業績標準的功能。 12（三）責任核算職能（三）責任核算職能 責任會計的核算職能是指責任會計具有運用會計核算責任會計的核算職能是指責任會計具有運用會計核算方法，對各責任中心日常發生的經濟業務進行系統、方法，對各責任中心日常發生的經濟業務進行系統、完整的記錄、計算、匯總，并通過一定方式向責任完整的記錄、計算、匯總，并通過一定方

14、式向責任中心負責人和企業領導反映責任中心預算完成情況中心負責人和企業領導反映責任中心預算完成情況的功能。的功能。 13（四）責任控制職能（四）責任控制職能 廣義的責任控制包括事前的預測控制、事中的日常控廣義的責任控制包括事前的預測控制、事中的日常控制以及事后的反饋控制。制以及事后的反饋控制。責任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責任預責任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責任預算，對責任中心的經濟活動進行日常監督，隨時將算，對責任中心的經濟活動進行日常監督，隨時將責任會計核算提供的實際數據與預算數據相對比，責任會計核算提供的實際數據與預算數據相對比，計算出實際脫離預算的差異，對于有利差異，

15、要及計算出實際脫離預算的差異，對于有利差異，要及時總結經驗，以鞏固成績。對于不利差異，要及時時總結經驗，以鞏固成績。對于不利差異，要及時采取措施，糾正不利偏差。將各責任單位的活動限采取措施，糾正不利偏差。將各責任單位的活動限定在規定的范圍內，以求得目標的圓滿實現。定在規定的范圍內，以求得目標的圓滿實現。 14東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第四十三第四十三 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌15（五）責任考核職能（五）責任考核職能 責任會計的考核職能就是對責任單位的業績進行考核、責任會計的考核職能就是對責任單位的業績進行考核、評價、結合權責實行獎懲以調動各責任中心積極性評價、結

16、合權責實行獎懲以調動各責任中心積極性的功能。的功能。主要內容是：以各責任中心的責任預算為標準，根據主要內容是：以各責任中心的責任預算為標準，根據責任核算提供的信息和資料，對責任中心的工作成責任核算提供的信息和資料，對責任中心的工作成果進行分析、評價，并使其工作成果和物質利益結果進行分析、評價，并使其工作成果和物質利益結合起來。合起來。 16四、責任會計職能的實現四、責任會計職能的實現 （一）完善責任會計的基礎工作（一）完善責任會計的基礎工作 17（二）建立有效的責任會計體系（二）建立有效的責任會計體系 1、確定責任中心。、確定責任中心。 （1 ）責權利統一原則，責任單位要能相對獨立地承）責權利

17、統一原則，責任單位要能相對獨立地承擔具有明顯范圍和程度的經濟責任，能掌握與其經擔具有明顯范圍和程度的經濟責任，能掌握與其經濟責任相適應的權力，相對獨立地進行和完成一定濟責任相適應的權力，相對獨立地進行和完成一定業務活動，并取得預期經濟效益；業務活動，并取得預期經濟效益；（2）系統性原則，劃分責任單位時，要統籌考慮，）系統性原則，劃分責任單位時，要統籌考慮，全盤規劃，縱橫結合，要突出重點，具有層次性；全盤規劃，縱橫結合，要突出重點，具有層次性； 18（3 ）經營管理需要性原則，劃分責任單位時，要充）經營管理需要性原則，劃分責任單位時，要充分考慮企業的組織結構、生產工藝特點、經營方式、分考慮企業的

18、組織結構、生產工藝特點、經營方式、人員素質和管理要求等因素，不搞一刀切；人員素質和管理要求等因素，不搞一刀切；（4 ）穩定性原則，責任單位確定后，要保持相對穩）穩定性原則，責任單位確定后，要保持相對穩定。定。 192、建立健全內部結算系統。、建立健全內部結算系統。 20五、五、責任會計的作用責任會計的作用1、有利于貫徹企業內部經濟責任制。、有利于貫徹企業內部經濟責任制。實行責任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責實行責任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責任分明；以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計任分明；以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。并據以評價和考核各該單位的工作實績和經信息

19、。并據以評價和考核各該單位的工作實績和經營成果，能做到功過分明，獎懲有據。營成果，能做到功過分明，獎懲有據。2、有利于保證經營目標的一致性。、有利于保證經營目標的一致性。實行責任會計以后，各個責任單位的經營目標就是整實行責任會計以后，各個責任單位的經營目標就是整個企業經營總目標的具體體現。因而在日常經濟活個企業經營總目標的具體體現。因而在日常經濟活動進程中，必須注意各該責任單位的經營目標是否動進程中，必須注意各該責任單位的經營目標是否符合企業的總目標。如有矛盾，應及時協商調整。符合企業的總目標。如有矛盾，應及時協商調整。21六、六、建立責任會計制度的原則建立責任會計制度的原則1、可控性原則。、

20、可控性原則。在建立責任會計制度時，應首先明確劃分各責任單位在建立責任會計制度時，應首先明確劃分各責任單位的職責范圍，使他們在真正能行使控制權的區域內的職責范圍，使他們在真正能行使控制權的區域內承擔經管責任。承擔經管責任。每個責任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資每個責任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負責。在責任預算和業績報告中，也只應包括他金負責。在責任預算和業績報告中，也只應包括他們能控制的因素，對于他們不能控制的因素則應排們能控制的因素，對于他們不能控制的因素則應排除在外，或只作為參考資料列示。除在外，或只作為參考資料列示。222、目標一致性原則。、目標一致性原則。目標一致性

21、原則主要是通過選擇恰當的考核和評價指目標一致性原則主要是通過選擇恰當的考核和評價指標來體現。標來體現。首先，為每個責任單位編制責任預算時，就必須要求首先，為每個責任單位編制責任預算時，就必須要求它們與企業的整體目標相一致；它們與企業的整體目標相一致；然后，通過一系列的控制步驟，促使各責任單位自覺然后，通過一系列的控制步驟，促使各責任單位自覺自愿地去實現目標。自愿地去實現目標。單一性的考評指標往往會導致上下級目標的不一致，單一性的考評指標往往會導致上下級目標的不一致，故考評指標的綜合性與完整性是重要問題。故考評指標的綜合性與完整性是重要問題。233、責、權、利相結合的原則。、責、權、利相結合的原

22、則。要為每個責任單位、每個收支項目確定應由誰負責。要為每個責任單位、每個收支項目確定應由誰負責。同時責任者還必須有責有權，在為每個責任單位制同時責任者還必須有責有權，在為每個責任單位制訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分調動各個責任單位的工作積極性。調動各個責任單位的工作積極性。244、反饋性原則。、反饋性原則。在責任會計中，要求對責任預算的執行情況有一套健在責任會計中，要求對責任預算的執行情況有一套健全的跟蹤系統和反饋系統，使各個責任單位不僅能全的跟蹤系統和反饋系統，使各個責任單位不僅能保持良好、完善的記錄和報告制度，及時掌握預算保持良好、

23、完善的記錄和報告制度，及時掌握預算的執行情況，而且要通過實際數與預算數的對比、的執行情況，而且要通過實際數與預算數的對比、分析，迅速運用各自的權力，控制和調節他們的經分析，迅速運用各自的權力，控制和調節他們的經濟活動。濟活動。5、及時性原則。、及時性原則。各個責任單位在編制業績報告以后，應及時將有關信各個責任單位在編制業績報告以后，應及時將有關信息反饋給責任者，以便他們迅速調控自己的行為。息反饋給責任者，以便他們迅速調控自己的行為。25七、我國實施責任會計的主要特點七、我國實施責任會計的主要特點 從從50年代就開始推行以班組核算為基礎的廠內經濟核年代就開始推行以班組核算為基礎的廠內經濟核算；算

24、；60年代，又開始推行與目標管理相類似的資金、年代，又開始推行與目標管理相類似的資金、成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責任成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責任會計的雛形。會計的雛形。 1、以群眾核算為基礎，同企業內部經濟責任體系相、以群眾核算為基礎，同企業內部經濟責任體系相結合結合 2、設立、設立“廠內銀行廠內銀行“，將，將”準商品貨幣關系準商品貨幣關系“引入引入企業內部的經營管理企業內部的經營管理 3新產品開發要求產品設計部門落實經濟責任，實現新產品開發要求產品設計部門落實經濟責任，實現技術與經濟的統一技術與經濟的統一26第二節第二節 責任中心及其類型責任中心及其類型一、責任

25、中心的概念一、責任中心的概念 1、定義、定義一個規模較大的企業，在實行分權經營體制的條件下，一個規模較大的企業，在實行分權經營體制的條件下，按照按照“目標管理目標管理”的原則，將企業生產經營的整體的原則，將企業生產經營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關單位去目標分解為不同層次的子目標，落實到有關單位去完成而形成的企業內部責任單位，稱為完成而形成的企業內部責任單位，稱為“責任中心責任中心” 責任中心是按企業管理體制和實行經濟責任制的要求，責任中心是按企業管理體制和實行經濟責任制的要求，在企業內部有明確責任范圍、有相應的權力并能自在企業內部有明確責任范圍、有相應的權力并能自己進行控制的單

26、位。責任中心通常包括企業內部由己進行控制的單位。責任中心通常包括企業內部由專人承擔責任和行使權力的成本、利潤或投資所發專人承擔責任和行使權力的成本、利潤或投資所發生的單位。生的單位。 272、責任中心類型、責任中心類型 責任中心可劃分為責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心、利潤中心和投資中心。每一個責任單位都由一個主管人員負責，承擔規定的每一個責任單位都由一個主管人員負責，承擔規定的責任和擁有相應的權力。責任和擁有相應的權力。 283、責任中心的特征、責任中心的特征責權利相結合，有條件承擔責任責權利相結合，有條件承擔責任(即有行為能力并對后即有行為能力并對后果承擔責任果承擔責

27、任)，責任和權力皆可控，有一定經營業務，責任和權力皆可控，有一定經營業務和財務收支活動，能夠進行責任會計核算。和財務收支活動，能夠進行責任會計核算。 294、劃分責任中心的原則、劃分責任中心的原則(1)在企業的生產經營活動中，具有相對獨立的地位，在企業的生產經營活動中，具有相對獨立的地位，能獨立承擔一定的經濟責任。能獨立承擔一定的經濟責任。(2)擁有一定的管理和控制責任范圍內有關經營活動的擁有一定的管理和控制責任范圍內有關經營活動的權力。權力。(3)能制訂明確的目標，并具有達到目標的能力。能制訂明確的目標，并具有達到目標的能力。(4)在經營活動中，能獨立地執行和完成目標規定的任在經營活動中，能

28、獨立地執行和完成目標規定的任務。務。 30二、成本中心二、成本中心 （一）成本中心的設置（一）成本中心的設置 成本中心成本中心具有只考評成本費用、只具有只考評成本費用、只對可控成本承擔責對可控成本承擔責任和只對責任成本進行考核和控制任和只對責任成本進行考核和控制的特點。的特點。 責任成本責任成本 責任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個責任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控成本。責任成本對責任者來說，應是成本。責任成本對責任者來說，應是可控成本可控成本。 31（二）責任成本與可控成本（二）責任

29、成本與可控成本可控成本中的可控是指；可控成本中的可控是指；(1)有辦法知道發生什么耗費；有辦法知道發生什么耗費；(2)有辦法計量發生耗費；有辦法計量發生耗費；(3)在發生偏差時有辦法加以調控。在發生偏差時有辦法加以調控。具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，就是責任成本。就是責任成本。 32例如例如如一個企業材料采購價格和運雜費，對材料供應部門如一個企業材料采購價格和運雜費，對材料供應部門來說是可控成本，對加工車間來說是不可控成本。來說是可控成本，對加工車間來說是不可控成本。材料消耗量對加工車間來說是可控成本，對材料供應材料消耗量對加工

30、車間來說是可控成本，對材料供應部門來說是不可控成本。部門來說是不可控成本。新產品試制費，從產品生產車間看是不可控的，而對新產品試制費，從產品生產車間看是不可控的，而對新產品試制部門來說是可控的。新產品試制部門來說是可控的。設備租賃費對設備使用車間來說是不可控的，但對生設備租賃費對設備使用車間來說是不可控的，但對生產副廠長和設備部門來說是可控的。產副廠長和設備部門來說是可控的。 33（三）產品成本與責任成本（三）產品成本與責任成本 (1)就計算的對象來說，產品成本是按承擔的客體就計算的對象來說，產品成本是按承擔的客體(產品產品)計算；計算；責任成本則按責任中心計算。責任成本則按責任中心計算。(2

31、)就計算的原則來說，產品成本是誰受益，誰承擔；責任成本就計算的原則來說，產品成本是誰受益，誰承擔；責任成本是誰負責，誰承擔。是誰負責，誰承擔。(3)就計算的用途來說，產品成本反映產品成本計劃的執行情況，就計算的用途來說，產品成本反映產品成本計劃的執行情況，是實施經濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算是實施經濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制生產耗費的重要的執行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制生產耗費的重要手段。手段。盡管產品成本與責任成本有以上三方面的顯著區別，但是就某盡管產品成本與責任成本有以上三方面的顯著區別，但是就某一定時期來說，全

32、企業的產品總成本與全企業的責任成本的一定時期來說，全企業的產品總成本與全企業的責任成本的總和還是相等的。總和還是相等的。34東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第四十四講第四十四講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌35責任成本與產品成本舉例說明責任成本與產品成本舉例說明見教材見教材p536-53736（四）如何認識成本按不同標準的（四）如何認識成本按不同標準的分類分類1、責任成本、責任成本 與成本習性與成本習性一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可

33、控成本，間接成本大多是不可控成本。成本，間接成本大多是不可控成本。372、責任成本、責任成本 與成本的確認與成本的確認對基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控對基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。而無法控制的大多數是間接成本，也有部分是可控的，而無法控制的大多數是間接成本，也有部分是可控的，如機物料消耗，可能是間接計入產品的，但機器操如機物料消耗，可能是間接計入產品的，但機器操作工卻可控制它。作工卻可控制它。38（五）費用中心（五）費用中心費用中心適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，費用中心適用于那

34、些產出物不能用財務指標來衡量，或投入與產出沒有密切關系的單位，如行政管理部或投入與產出沒有密切關系的單位，如行政管理部門、研究開發部門、以及某些銷售部門（廣告、宣門、研究開發部門、以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉儲等）傳、倉儲等） 成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負責的單位都成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負責的單位都是成本中心。例如企業內每一個分公司、分廠、車是成本中心。例如企業內每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。至

35、于企業中不進行生產而只提供一定專心所組成。至于企業中不進行生產而只提供一定專業性服務的單位，如人事部門、總務部門、會計部業性服務的單位，如人事部門、總務部門、會計部門、財務部門等等，則可稱為門、財務部門等等，則可稱為“費用中心費用中心”，它們，它們實質上也屬于廣義的成本中心。實質上也屬于廣義的成本中心。39三種成本計算的聯系與區別三種成本計算的聯系與區別 項項 目目責任成本計算責任成本計算變動（邊際）成本變動（邊際）成本計算計算完全（吸收或分擔）完全（吸收或分擔）成本計算成本計算1.1.核算目的不同核算目的不同是為了評價成本控是為了評價成本控制業績制業績是為了經營決策是為了經營決策是為了按會計

36、準則是為了按會計準則確定存貨成本和期確定存貨成本和期間損益間損益2.2.計算的對象不同計算的對象不同責任中心責任中心以產品為成本計算以產品為成本計算的對象的對象以產品為成本計算以產品為成本計算的對象的對象3.3.成本的范圍不同成本的范圍不同各責任中心的可控各責任中心的可控成本成本變動成本（包括直變動成本（包括直接人工、材料和變接人工、材料和變動制造費用），有動制造費用），有時還包括變動的管時還包括變動的管理費用理費用制造成本（包括直制造成本（包括直接人工、材料和全接人工、材料和全部制造費用）部制造費用）4.4.共同費用在成本共同費用在成本對象間分攤的原則對象間分攤的原則不同不同按可控原則，把成

37、按可控原則，把成本歸集，包括變動本歸集，包括變動間接費和固定間接間接費和固定間接費費只分攤變動成本，只分攤變動成本，不分攤固定成本不分攤固定成本按收益原則歸集和按收益原則歸集和分攤，要分攤全部分攤，要分攤全部的間接制造費用的間接制造費用40三、利潤中心三、利潤中心 （一）利潤中心的概念（一）利潤中心的概念責任會計體系中的責任會計體系中的利潤中心利潤中心指既對成本承擔責任，又指既對成本承擔責任，又對收入和利潤承擔責任的企業所屬單位。對收入和利潤承擔責任的企業所屬單位。利潤中心利潤中心是其責任人既能控制成本，又能控制收入的是其責任人既能控制成本，又能控制收入的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生

38、產經營責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。這些單位能通過生產經營決策，對本單位決策權。這些單位能通過生產經營決策，對本單位的盈利施加影響，為企業增加經濟效益。的盈利施加影響，為企業增加經濟效益。 41（二）利潤中心的分類（二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為利潤中心可以分成為自然的利潤中心和人為的利潤中自然的利潤中心和人為的利潤中心。心。 自然的利潤中心自然的利潤中心一般是企業內部獨立單位，如分公司、一般是企業內部獨立單位，如分公司、分廠等。他們具有全面的產品銷售權、價格制定權、分廠等。他們具有全面的產品銷售權、價格制定權、材料采購權、生產決策權，如企業本身和公司的事材料采購

39、權、生產決策權，如企業本身和公司的事業部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產品業部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產品而取得收入。而取得收入。 人為的利潤中心人為的利潤中心一般不與外部市場發生業務上聯系，一般不與外部市場發生業務上聯系，只對企業其他單位提供半成品和勞務，如各生產車只對企業其他單位提供半成品和勞務，如各生產車間、運輸隊等。這些單位也有部分的經營權，能自間、運輸隊等。這些單位也有部分的經營權，能自主決定本利潤中心的產品品種主決定本利潤中心的產品品種(含勞務含勞務)、產品質量、產品質量、作業方法、人員調配、資金使用等。作業方法、人員調配、資金使用等。 42利潤中心一般應具有如下

40、三個條件：利潤中心一般應具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤；利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤；(2)利潤中心的生產經營活動不取決于其他單位，它有利潤中心的生產經營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性；相對的獨立性；(3)利潤中心利潤的增加，能提高企業的經濟效益。利潤中心利潤的增加，能提高企業的經濟效益。 43（三）利潤中心的成本計算（三）利潤中心的成本計算 在無法實現共同成本合理分攤的情況下，人為利潤中在無法實現共同成本合理分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本，因心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本，因而這類中心

41、也屬于貢獻毛益中心；而這類中心也屬于貢獻毛益中心；在共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的情在共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。不可控成本。 44四、投資中心四、投資中心 （一）投資中心的概念（一）投資中心的概念 投資中心實質上也是利潤中心，但它的控制區域和職權范圍比投資中心實質上也是利潤中心，但它的控制區域和職權范圍比利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負責，利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負責，又對投入的全部資金的使用效果負責的區域。又對投入的全部資金的

42、使用效果負責的區域。投資中心的適用范圍限于規模和經營權力較大的部門，如事業投資中心的適用范圍限于規模和經營權力較大的部門，如事業部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經濟效益負責，部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經濟效益負責，故應擁有充分的經營決策權和投資決策權。除非有特殊情況，故應擁有充分的經營決策權和投資決策權。除非有特殊情況，公司最高管理當局對投資中心一般不宜多加干預。公司最高管理當局對投資中心一般不宜多加干預。投資中心共同使用的資產必須劃分清楚，共同發生的成本應按投資中心共同使用的資產必須劃分清楚，共同發生的成本應按適當標準進行分配，相互之間調劑使用的現金，存貨等，應適當標準

43、進行分配，相互之間調劑使用的現金，存貨等，應計息清償。只有這樣，才能符合責任會計的要求。計息清償。只有這樣，才能符合責任會計的要求。 45東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第四十五講第四十五講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌46（二）投資中心的考核（二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利投資中心除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的指標，包括投資利潤率和剩潤與投資額之間關系的指標，包括投資利潤率和剩余收益。余收益。 471、投資報酬率、投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲

44、得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。公式資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。公式為：為：投資利潤率投資利潤率=利潤平均投資額或凈資產平均占用額利潤平均投資額或凈資產平均占用額100=資本周轉率資本周轉率銷售成本率銷售成本率成本費用利潤率成本費用利潤率48用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產總用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產總體盈利能力的指標，分母是生產經營中占用的全部體盈利能力的指標，分母是生產經營中占用的全部資產，分子是利息加稅前利潤資產，分子是利息加稅前利潤(即息稅前利潤

45、即息稅前利潤)。公。公式為：式為：總資產息稅前利潤率總資產息稅前利潤率=息稅前利潤總資產平均占用息稅前利潤總資產平均占用額額100只要投資中心的投資利潤率大于規定或預期的最低投只要投資中心的投資利潤率大于規定或預期的最低投資報酬率資報酬率(或總資產息稅前利潤率大于規定或預期的或總資產息稅前利潤率大于規定或預期的總資產息稅前利潤率總資產息稅前利潤率)，該項投資或資產占用就是可，該項投資或資產占用就是可行的。行的。 49投資利潤率指標的優點投資利潤率指標的優點 導投資中心經營管理行為長期化。但其最主要優點是導投資中心經營管理行為長期化。但其最主要優點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產占用額或能

46、促使管理者像控制費用一樣地控制資產占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經營成果。經營成果。 50投資利潤率指標的局限性投資利潤率指標的局限性 一一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經營能力；經營能力；二是會導致投資中心目標與企業整體目標的脫節，使投資中心二是會導致投資中心目標與企業整體目標的脫節，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業，增加或減少投資；只顧本身利益而不顧整個企業，增加或減少投資；三是不利于投資項目建成投產后與原定目標的對照；三是不利于投資項目建成投產

47、后與原定目標的對照；四是投資利潤率所反映的部分內容并非全都是投資中心所能控四是投資利潤率所反映的部分內容并非全都是投資中心所能控制的。制的。部門經理利用投資利潤率考核指標會放棄高于資金而低于目前部門經理利用投資利潤率考核指標會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際的某些資產，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現。傷害企業整體的利益。上減少分母更容易實現。傷害企業整體的利益。 51例題例題見教材見教材p542-545522、剩余收益、

48、剩余收益 剩余收益剩余收益是一個絕對額指標，是以投資中心的投資額是一個絕對額指標，是以投資中心的投資額乘以一個規定或預期的最低投資報酬率，得出一個乘以一個規定或預期的最低投資報酬率，得出一個基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額后的差額，其公式為：后的差額，其公式為：剩余收益剩余收益=利潤一投資額或凈資產占用額利潤一投資額或凈資產占用額規定規定或預期的最低投資報酬率或預期的最低投資報酬率如果考核指標是總資產息稅前利潤率時，則剩余如果考核指標是總資產息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應調整為：收益計算公式應調整為：剩余收益剩余收益=息稅前利潤一總

49、資產占用額息稅前利潤一總資產占用額規定或規定或預期的總資產息稅前利潤率預期的總資產息稅前利潤率 53剩余收益指標考核企業其優點剩余收益指標考核企業其優點 a.剩余收益使業績評價與企業的目標協調一致，引導剩余收益使業績評價與企業的目標協調一致，引導部門經理采納高于企業資金成本的決策。部門經理采納高于企業資金成本的決策。b.允許使用不同的風險調整資金成本。從現代財務理允許使用不同的風險調整資金成本。從現代財務理論看，不同的投資有不同的風險，要求按風險程度論看，不同的投資有不同的風險，要求按風險程度調整其資金成本。可以對不同的部門或不同的資產調整其資金成本。可以對不同的部門或不同的資產規定不同的資金

50、成本百分數，使剩余收益指標更加規定不同的資金成本百分數，使剩余收益指標更加靈活。靈活。而投資報酬率并不區別不同的資產，無法處理資產不而投資報酬率并不區別不同的資產，無法處理資產不同的風險。同的風險。 54舉例說明如下舉例說明如下 例如某企業下設投資中心，要求的總資產息稅前利潤例如某企業下設投資中心，要求的總資產息稅前利潤率為率為10。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預計產生的影響如下表所示：預計產生的影響如下表所示： 55由以上資料企業可作以下決策：由于甲投由以上資料企業可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不資中心追加投資后將降低剩余收

51、益，故不應追加投資；乙投資中心追加投資后可提應追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資高剩余收益，故可追加投資 項目項目甲投資中心甲投資中心乙投資中心乙投資中心項目項目追加投資前追加投資前追加投資后追加投資后追加投資前追加投資前追加投資后追加投資后總資產總資產50100100150息稅前息稅前利潤利潤48.61520.5息稅前息稅前利潤率利潤率88.6100100=8.61520.5150100=13.67%剩余收剩余收益益-18.6-10010=-1.4+520.5-15010=5.556五、各責任中心的關系五、各責任中心的關系 成本中心、利潤中心和投資中心成本中心、利潤中

52、心和投資中心的主要區別在于各中的主要區別在于各中心控制區域和權責范圍的大小，但它們都承擔相應心控制區域和權責范圍的大小，但它們都承擔相應責任，并相互聯系。責任，并相互聯系。最基層的最基層的成本中心成本中心應就其經營的可控成本向其上層成應就其經營的可控成本向其上層成本中心或利潤中心負責；上層的成本中心應就其本本中心或利潤中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本向利潤中心負身的可控成本和下層轉來的責任成本向利潤中心負責；責；利潤中心利潤中心應就其本身經營的收入、成本應就其本身經營的收入、成本(含下層轉來成含下層轉來成本本)和利潤和利潤(貢獻毛益貢獻毛益)向投資中心負責；向投

53、資中心負責；投資中心投資中心最終就其經營的投資利潤率和剩余收益向總最終就其經營的投資利潤率和剩余收益向總經理和董事會負責。經理和董事會負責。57第三節第三節 責任中心業績的評價與考核責任中心業績的評價與考核 一、責任預算、責任報告與業績考核一、責任預算、責任報告與業績考核（一）責任預算（一）責任預算 責任預算是指以責任中心為主體，以其可控成本、收責任預算是指以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業總入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業總預算的補充和具體化，同時也是責任中心的目標和預算的補充和具體化，同時也是責任中心的目標和控制依據以及對其進行考核的依據

54、。控制依據以及對其進行考核的依據。 58（二）責任報告（二）責任報告(業績報告、績效業績報告、績效報告報告)。 責任報告責任報告是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行情況差異實際執行情況，揭示責任預算與實際執行情況差異的內部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任的內部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任中心的業績評價和考核。中心的業績評價和考核。 責任報告責任報告的編報是自下而上逐級實現的，隨著責任中的編報是自下而上逐級實現的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳細到抽心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳

55、細到抽象象(總括總括)。 59（三）業績考核（三）業績考核責任中心的業績考核分責任中心的業績考核分狹義和廣義狹義和廣義兩種。兩種。狹義的業績狹義的業績考核考核僅對各責任中心的價值指標以及資金占用等的僅對各責任中心的價值指標以及資金占用等的情況進行考核；情況進行考核；廣義的業績考核廣義的業績考核則還包括對非價值則還包括對非價值指標的完成情況的考核。指標的完成情況的考核。成本中心成本中心只考核其權責范圍內的責任成本只考核其權責范圍內的責任成本(各項可控成各項可控成本本)；利潤中心利潤中心只考核其權責范圍內的收入和成本，重點在只考核其權責范圍內的收入和成本，重點在于考核銷售收入、貢獻毛益和息稅前利潤

56、；于考核銷售收入、貢獻毛益和息稅前利潤；投資中心投資中心除了要考核其權責范圍內的成本、收入和利除了要考核其權責范圍內的成本、收入和利潤外，還應重點考核投資利潤率和剩余收益。潤外，還應重點考核投資利潤率和剩余收益。 60東南大學遠程教育東南大學遠程教育管理會計管理會計第四十六講第四十六講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌61二、成本中心的考核二、成本中心的考核 1、成本中心的考核、成本中心的考核成本中心的考核成本中心的考核指標包括標準成本中心和費用成本中指標包括標準成本中心和費用成本中心的考核，標準成本中心不對生產能力的利用程度心的考核，標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量

57、負責。不管價格、負責，而只對既定產量的投入量負責。不管價格、產量、產品結構決策，也不管設備和技術決策。產量、產品結構決策，也不管設備和技術決策。成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產。過高的產量，提前產出造成積壓，銷不進行生產。過高的產量，提前產出造成積壓，銷不出去，同樣也會造成損失。出去，同樣也會造成損失。 62成本中心的考核指標包括成本成本中心的考核指標包括成本(費用費用)降低額和成本降低額和成本(費用費用)降低率兩項指標降低率兩項指標 成本成本(費用費用)降低額降低額 100% 實際成本目標（預算）成本 實際成本額目標（預算）

58、成本節約成本降低率63例如，某公司有三個成本中心，按例如，某公司有三個成本中心，按產品和成本中心歸集的產品成本和產品和成本中心歸集的產品成本和責任成本如下圖所示：責任成本如下圖所示： 成成本本項項目目費費用用合合計計產品成本產品成本責任成本責任成本abc甲甲單單位位乙乙單單位位丙丙單單位位直直接接材材料料200000900007000040000800006000060000直直接接人人工工120000360004600038000440003600040000制制造造費費用用10800040000360003200048000280003200064結論結論如果甲單位、乙單位和丙單位的責任成

59、本預算分別為如果甲單位、乙單位和丙單位的責任成本預算分別為174，000元、元、125，000元和元和130000元，則甲單位、元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標成本節約額和目標乙單位和丙單位成本中心的目標成本節約額和目標成本的節約率計算分別如下：成本的節約率計算分別如下：甲單位成本甲單位成本(費用費用)降低額降低額=174，000元元172，000元元=2，000元元乙單位成本乙單位成本(費用費用)降低額降低額=125，000元元124，000元元=1，000元元丙單位成本丙單位成本(費用費用)降低額降低額=130，000元元132，000元元=2，000元元 652、費用中心的考核

60、、費用中心的考核費用中心費用中心的業績涉及預算、工作質量和服務水平。工的業績涉及預算、工作質量和服務水平。工作質量和服務水平的量很難量化，并且與費用支出作質量和服務水平的量很難量化，并且與費用支出關系密切。這是與標準成本中心的主要區別。關系密切。這是與標準成本中心的主要區別。一個費用中心的支出沒有超過預算，可能工作質量和一個費用中心的支出沒有超過預算，可能工作質量和服務水平低于計劃的要求。服務水平低于計劃的要求。 66三、利潤中心的考核三、利潤中心的考核利潤中心的考核指標主要是利潤，通常以貢獻毛益作利潤中心的考核指標主要是利潤，通常以貢獻毛益作為主要考核指標，同時要區分經理業績與部門業績，為主