1、賬務處理程序的設計賬務處理程序的設計1第一節第一節 設計賬務處理程序設計賬務處理程序 的作用和原則的作用和原則一概念二賬務處理程序也稱會計核算程序，它是以復試記賬和賬簿體系為核心，把會計憑證、記賬程序和會計報表有機結合起來的技術組織方法三 按一定的賬務處理程序進行會計處理，使會計工作的以有條不紊的按會計期間周而復始地進行，就是會計循環2二二 賬務處理的基本模式賬務處理的基本模式取得或填制原始憑證，作為原始記錄根據原始憑證編制記賬憑證，做出會計分錄根據記賬憑證登記日記賬，作序時記錄根據記賬憑證，按經濟業務所涉及的會計賬戶，登記分類賬根據分類賬并參考日記賬編制發生額和余額對照表，進行賬項的試算根據

2、發生額和余額對照表編制各種會計報表，作為結算報告3 原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計報表賬務處理程序的基本模式4三三 設計賬務處理程序的作用設計賬務處理程序的作用 設計科學合理的賬務處理程序便于會計信息的提供，能保證提供信息的數量和質量 設計科學合理的賬務處理程序有利于更好的組織會計工作 設計科學合理的賬務處理程序可以在保證核算質量的前提下，減少會計核算工作量，是憑證設計和賬簿設計的前提5四四 賬務處理程序設計的原則賬務處理程序設計的原則必須堅持以會計準則為指導必須結合企業實際情況必須堅持會計核算與經濟管理相結合堅持提高會計工作質量與合理簡化手續相結合五五設計要求設計要求六 1 憑證

3、、賬簿、報表三大要素不可任意增減七 2 防止信息的重復抄錄6第二節第二節 賬務處理程序賬務處理程序 的分析比較的分析比較一 賬務處理程序的分類 原始憑證記賬憑證日記賬明細賬會計報表賬務處理程序的基本模式總賬7會計核算形式三大要素： 會計憑證會計憑證 會計賬簿會計賬簿 會計報表會計報表 賬簿體系位于賬務處理的核心地位1零星的反映在會計憑證中的資料，只有在會計賬簿中才得到系統、全面、分類的反映2賬簿資料是編制會計報表的依據3從歷史上看，先產生賬簿，后產生會計憑證和會計報表8 逐筆過賬 ：記賬憑證賬務處理程序 日記總賬賬務處理程序 憑證匯總 ：科目匯總表賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 賬戶匯

4、總：多欄式日記賬賬務處理程序 日記總賬賬務處理程序9二二 各種賬務處理程序的特點分析：各種賬務處理程序的特點分析：(一）逐筆過賬的處理程序 記賬憑證處理程序基本程序 特點：直接根據記賬憑證登記序時賬簿，同時據以逐筆登記有關總分類賬簿，再根據賬簿記錄編制會計報表 優點：手續簡便，容易掌握 缺點：重復勞動 適用范圍：規模較小、經濟業務不多的 企業 10會計制度設計會計制度設計第二十六講第二十六講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育東南大學遠程教育11日記總賬處理程序通過設計一種專門格式的賬簿日記總賬，記錄經濟業務，逐筆記錄視為日記賬，匯總的合計數代替總賬，并據以編制會計報表的程序 特點

5、：兼具日記賬和總賬兩種功能，分科目按專欄反映12日記總賬格式年憑證摘要發生額 科目科目科目月 日 字 號（合計）借 貸 借 貸 借 貸本月發生13優點優點;提高功效，由于賬簿中份科目反映，可以看出每筆經濟業務的賬戶對應關系缺點缺點：若科目多，日記賬的設計篇幅大，操作不方便，不利于會計人員的分工適用范圍適用范圍：經濟業務少、會計科目不多的企業原始憑證記賬憑證序時賬及明細賬總分類賬會計報表（1）（2）（3）（4）14（二）憑證匯總的賬務處理程序原始憑證記賬憑證收款付款轉賬序時賬明細賬匯總記賬憑證總分類賬會計報表科目匯總表15 科目匯總表賬務處理程序 特點：編制科目匯總表 科目匯總表 -日至-日 科

6、目名稱 借方發生額 貸方發生額 合計16科目匯總表的另一種形式是 科目日結單，銀行常采用這種匯總工具借方貸方傳票張數金額傳票張數金額現金 張轉賬 張現金 張轉賬 張合計 張合計 張17 優點：優點：1 手續簡便 2 全部科目在一定時期的發生額反映在一張表內 缺點缺點：表內不能反映出賬戶對應關系 適用范圍：大中型企業、事業單位 匯總記賬憑證賬務處理程序 優點優點：反映科目對應關系，減少登記總賬的工作量 缺點缺點：手續較繁，小型企業和經濟業務不多的單位，不適用18 （三）賬戶匯總的賬務處理程序 將記賬憑證逐筆過入有關賬戶后， 直接在賬戶上加計發生額合計數，再據以登記總賬或直接代替總賬，最后編制會計

7、報表原始憑證記賬憑證收款付款轉賬多欄式日記賬其他明細賬總分類賬會計報表19特點：特點：設計現金和銀行存款的多欄式日記 賬，對應科目反映，應設計四本多 欄式日記賬缺點缺點：采用賬戶匯總，一旦出錯，很難發 現 賬簿組織復雜化 轉賬業務記入總賬的工作量并未減 少 適用范圍：適用范圍：收付業務較多，現金與銀行存款對應科目步太多的企業 20多欄式日記賬貸：現金 支出日期憑證摘要借方科目付出合計月 日 字號材料采購管理費用應付工資銀行存款合計過賬頁次21三三 賬務處理程序的設計賬務處理程序的設計設計單位賬務處理程序,主要是根據事前調查的資料，由被設計單位的規模大小和經濟業務多寡來決定應采用何種程序。22

8、賬務處理程序的結合運用 多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證賬務處理程序多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證賬務處理程序 其程序圖如下：一般說對經濟業務多、規模較小的企業、事業單位，以采用逐筆過賬的賬務處理程序為好;反之規模較大、經濟業務較多的單位則采用憑證匯總的賬務處理程序為好；如果某單位現金和銀行的收付業務較多、轉賬業務較少，則采用賬戶匯總的賬務處理程序23原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現金收入日記賬銀行存款收入日記賬現金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉賬憑證匯總轉賬憑證或科目匯總表總分類賬明細分類賬會計報表11223546724科目匯總兼轉賬日記賬科目匯總兼轉賬日記賬賬務處理程序賬務處理程序注意：1科

9、目匯總表只匯總現金收付業務和銀行存款收付業務2 轉賬日記賬只登記轉賬憑證中的業務，各科目下也與日記賬各專欄一樣設“借、貸”兩小欄3 其程序圖如下：25原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉賬序時賬簿科目匯總表有關明細賬轉賬日記賬總分類賬會計報表11232 4566726第三節第三節 企業主要業務企業主要業務 處理程序的設計處理程序的設計一 企業貨幣資金的循環27貨幣資金投資人債權人投入分利借入償還應付賬款原材料固定資產在產品產成品應收賬款買入賣出營業費用成本期間費用現銷賒銷償還現購賒購28二二 貨幣資金會計處理貨幣資金會計處理 程序設計的內容程序設計的內容 貨幣資金的內部控制的設計 貨幣資金

10、業務憑證的設計 貨幣資金業務處理程序的設計29三三 貨幣資金內部控制設計貨幣資金內部控制設計 內控要點：內控要點：v 實行錢賬分管，出納員不得兼任稽核v 貨幣資金收支及時入帳v建立貨幣資金支付的審批制度v檢查落實現金定額及開支范圍的規定v建立貨幣資金會計處理復核與對賬制度v建立發票、收據、支票等憑證的管理制度30貨幣資金是流動資金最活躍部分，業務十分頻繁，為確保貨幣資金的安全完整，正確反映貨幣資金增減變動和結存情況，保證國家現金管理制度的嚴格執行，必須建立、健全有關貨幣資金業務的內部控制制度31 1 貨幣資金業務的職務分離制度 2 貨幣資金的預算審計控制制度 3 貨幣資金的內部控制制度 4 貨

11、幣資金支出控制制度 5 銀行存款控制32會計制度設計會計制度設計第二十七講第二十七講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育東南大學遠程教育33四四 貨幣資金業務憑證的設計貨幣資金業務憑證的設計 貨幣資金收入憑證 貨幣資金支出憑證 五五 貨幣資金業務處理程序的設計貨幣資金業務處理程序的設計原則原則： 有利于內控，有利于會計處理34 六采購業務會計處理程序的設計七 （一）意義和內容有利于正確反映采購采購材料或商品的數量、成本和價格差異有利于正確組織與供貨單位的貨款的結算有利于保證采購合同的嚴格執行有利于采購物資的安全 內容：內部控制、憑證、處理程序35（二）內部控制制度設計1職務分離制度

12、職務分離制度 采購需要申請必須由生產、銷售等部門提出，具體采購業務由采購部門完成貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋求供應商和索價業務貨物的采購、儲存保管人不能兼任記賬362 貨物和勞務請購制度貨物和勞務請購制度3訂貨控制制度訂貨控制制度4購入貨物的驗收制度購入貨物的驗收制度5退貨與折讓的控制退貨與折讓的控制6付款的控制付款的控制37目的目的v保證采購業務個環節相互銜接以及相關業務有序地進行v保證采購業務的會計核算的及時與正確v保證采購物資與采購款項的安全，防止弊端發生38（三）采購業務憑證的設計 采購計劃憑證、訂貨合同憑證、請購與收料憑證采購申請表時為填

13、制采購計劃表提供資料來源采購計劃表的目的：匯總批準認可的申請表；為財會部門編制采購資金計劃提供依據采購資金限額登記表的目的：從資金管理控制采購按計劃執行，落實和控制采購資金計劃39訂貨合同訂貨合同憑證包括：訂貨合同、訂貨合同審批單、供貨合同備查簿 訂貨合同的目的：通過與供應方簽訂合同落實采購計劃;保證采購業務具有法律保證請購與收料憑證請購與收料憑證設計主要有：請購單、收料單、退貨單等請購單的目的是為了滿足企業各單位對供應計劃以外的材料或特殊材料的需求采購業務各種憑證具體設計見書第三章40會計制度設計會計制度設計第二十八講第二十八講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育東南大學遠程教育

14、41（四）采購業務處理程序的設計程序程序包括：日常采購計劃編制 合同簽訂程序設計 臨時采購申請程序的設計 材料采購驗貨付款程序的設計日常采購計劃編制與合同簽訂程序： 供應部門編制采購計劃 采購計劃經批準后于供貨單位簽訂采 購合同 財會部門編制財務收支計劃 42臨時申請程序臨時申請程序：1 請購單位填寫請購單交供應部門2 供應部門編制臨時采購計劃，經審核后進行采購3 通知財會部門以備貨款43材料采購驗貨付款的程序：程序： 供貨單位在材料發運后，將材料 發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送到供應部門，供應部門審核合同后據此編制收獲單，通知倉庫準備收貨，另將提貨

15、單交企業運輸部門提貨倉庫驗收后登記報關卡，并將簽收的收貨單交供應部門供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運費單以及收貨單一并送財會部門財會部門對合同審核無誤后授權出納辦理貨款結算44購貨單位采購部門審校倉庫驗收單明細賬財會部門 付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3 合同2采購計劃5審發票4發貨6付款或拒付8月末對賬采購業務程序圖采購業務程序圖45 七七 存貨業務會計處理程序的設計存貨業務會計處理程序的設計（一）作用v 保證各種材料物資的收發嚴格按規定手續辦理，從而保護實物財產的安全v 促進各種材料存貨的增減變動和結存核算科學有序與真實正確v 保證滿足生產對材料的需

16、要的同時，盡量減少材料資金占用，防止材料存貨超儲積壓內容：存貨內部控制制度、業務憑證設計 業務處理程序設計46（二 ） 內部控制制度設計的主要內容 建立材料存貨收發、報廢、報損的審批制度 建立、健全材料存貨核算的憑證、賬簿系統 建立材料存貨各項業務處理的人員分工制度 建立材料存貨儲備定額和耗用定額制度 建立材料定期盤點制度，對材料數量和金額，盡量采用永續盤存制47（三）材料存貨業務憑證設計材料購進環節材料儲存環節材料領用環節48（四） 材料存貨業務處理程序設計 收料程序 發料程序 發料程序一般性領料 委托加工材料發料、完工驗收、付款程序49一般性領料的業務程序 領用部門開出一式四聯領料單，經審

17、核后到倉庫領料倉庫發料后登記材料報管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門供應部門根據領料單登記明細賬，月底根據明細賬編制材料庫存月報會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對無誤后，編制材料發出匯總表，據此登記有關費用賬和材料總賬50委托加工材料發料、完工驗收、付款程序 企業生產計劃部門委托加工領料單，通知本企業運輸部門辦理領料及運輸 材料倉庫發料、運輸部門領取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明 供應部門根據委托加工領料單登記材料明細賬 月末，委托加工領料單送至會計部門，經核對后登記材料發出匯總表上的委托加工材料發出數，并登記有關總賬和明細賬51 加工完畢后供應部門將加工單

18、位的加工發票與原留存的委托加工領料單合在一起編制委托加工收料單 倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門 供應部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬 會計部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結算 供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、賬賬、卡實核對52八八成本費用業務會計處理成本費用業務會計處理程序設計程序設計 成本核算規程設計概述 成本核算規程是指從確定成本計算對象、到費用的規集與分配、成本計算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規程設計的意義是加強成本核算的前提和會計制度設計的重要內容53成本是企業為生產一定產品所耗費的 資金總和，

19、具體而言是物化勞動和 活勞動中為自己勞動的價值之和 有利于挖據降低成本的潛力 成本核算制度設計的基本目的就是要幫助企業算清消耗賬 企業管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心，這是企業成功之路， 西方常把企業之間的竟爭歸結為成本的競爭成本管理是資金管理的中心54成本核算規程設計的原則根據企業生產組織和工藝特點來設計根據管理要求來設計經濟性原則成本核算規程設計的內容 成本開支范圍、成本計算對象、成本項目、成本計算期、成本計算方法、各種生產費用的歸集和分配方法、成本控制制度、 成本計算憑證的設計55會計制度設計會計制度設計第二十九講第二十九講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育東

20、南大學遠程教育56成本開支范圍的規定 原則： 以成本的經濟內容為基礎 成本是一種資金耗費，也是一種補償價值，經濟本質是產品價值中的“c+v” 有利于加強經濟核算和降低成本 成本開支范圍應由國家統一規定成本開支范圍的規定直接影響到國家與企業的經濟利益關系，也關系到企業之間的成本、利潤等指標的可比性，為統一口徑，保證會計信息質量，便于行業內部比較分析，必須由國家作出統一規定57成本核算的一般程序 開設成本計算單計算產品 成本的主要工具 品種法按產品類別開設成本計算單 分步法按生產步驟開設成本計算單 分批法按產品批別開設成本計算單 按成本項目歸集有關費用 分配間接費用 計算完工產品和在產品成本 計算

21、各完工產品的總成本和單位成本58領運料憑證材料費用分配表工資憑證工資及福利費用分配表其他憑證折舊分配動力分配輔助生產明細賬待攤預提費用明細賬輔助性費用分配表待攤預提費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表成本計算單完工產品在產品其他分配成本核算一般程序圖成本核算一般程序圖59成本計算方法的選擇 以工業企業為例： 生產類型： 按產品生產工藝過程， 單階段生產：單階段生產過程不能間斷進行 多階段生產：技術上可由間斷的幾個生產步 驟組成的生產60 按產品生產的特點分為： 大量生產 ：不斷重復的生產某些產品， 品種一般不多，產品比較 穩定 成批生產：品種多、適應用戶要求的特 點較突出、產量可大可小 單件

22、生產：一般生產周期較長，單位產 品價值較大、重復生產的可 能行較少 61生產類型圖生產類型圖按工藝過程分按生產組織特點生產類型單階段（步驟）：發電、采煤、 玻璃熔制等多階段：機械、冶金、造紙、 服裝等大量生產：發電、采煤、造紙、 釀酒、冶金、紡織等成批生產：服裝、機床、 小型船舶等單件生產：大型船舶、飛機、 重型機械等62v 成本計算對象的確定 一般成本計算對象是由生產特點和 管理要求決定的，最后要落實到收益物上即各種產品。方法按產品別、按批別、按產品生產步驟v 成本計算期的確定 理論上成本計算期應與產品的生產周期一致，由于會計分期人為確定，在大量、連續生產企業，實際生產周期與會計分期不一致，

23、生產周期不超過一個月，可按會計期間計算成本。對生產周期較長、價值較大的產品則可按生產周期來確定成本計算期v 成本項目的確定63成本計算方法的分析與選擇 成本計算方法分析：品種法（簡單法） 分批法 分步法 品種法品種法是按照產品品種歸結生產費用來計算產品的一種方法。適用于大量大批生產某種產品或幾種產品的單步驟生產類型。在只有一種產品的情況下，全部生產費用多是生產該產品的直接費用，在有幾種產品的情況下，歸集費用后對間接費用作適當分配即可計算出各種產品的總成本和單位成本64 分批法分批法也稱訂單法，是按產品 批別計算某批產品的總成本和 單位成本的方法。適用于多步驟批量生產的產品成本計算 分步法分步法

24、是按生產步驟分產品開設成本計算單，歸幾個步驟半成品的費用，再分別按各自的產量計算半成品總成本和單位成本的方法。分步法中有有逐步結轉分步法和平行結轉分步法65工藝特點生產組織工藝特點多步驟單件生產成批生產大量生產單步驟成本計算方法成本計算方法品種法分批法分步法分步法、分類分步法 品種法分批法、品種法品種法成本計算方法參考成本計算方法參考66生產費用的歸集和分配 輔助生產費用的分配 若企業有幾個輔助車間，則應首先分析各輔助車間之間相互收益的多寡，來確定是否先在各輔助車間之間相互分配費用，再考慮將輔助生產費用分配到基本生產車間中去。可用一次交互分配法或代數分配法，先在輔助車間分，再對受益基本生產車間

25、分配，還可用計劃成本法，順序分配法 若輔助生產車間相互收益不多，為簡化手續，可將費用按直接分配法分配到基本生產車間；67生產費用在完工產品何在產品之間分配在產品數量很少不計算產品成本數量很多生產均衡、月末穩定按年初計算在產品成本生產不均衡、月末在產品不穩定材料費用占比重大材料、工資比重大在產品成本有定額只計算材料費計算料、工費用按定額成本計算68實行廠部集中核算的企業其成本核算程序page 295成本費用業務憑證的設計 成本計算表及各種憑證的具體格式在各企業有較大差異，設計者在事前調查時應予以充分注意，滿足其使用者的需要。69九九 銷售業務處理程序的設計銷售業務處理程序的設計（一) 概述 意義：通過設計，規范銷售業務活動 全面、系