1、會 計 分 錄第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金報銷時補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（x單位或個人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（xx個人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無法查明原因

2、的）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈   借：現(xiàn)金       貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 繳納所得稅    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值         貸：資本公積-其他資本公積              應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款

3、項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見后)a、收到銀行承兌票據(jù)&#

4、160; 借：應(yīng)收票據(jù)                                  貸：應(yīng)收賬款b、帶息商業(yè)匯票計息    借：應(yīng)收票據(jù)       貸：財務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計息）c、申請貼現(xiàn)   借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)

5、）d、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付  （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金    借：應(yīng)收賬款-x公司      貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足    借：應(yīng)收賬款-x公司     貸：銀行存款     短期借款（帳戶資金不足部分）e、到期托收入帳     借：銀行存款     貸：應(yīng)收票據(jù)f、承兌人到期拒付  借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)

6、備）貸：應(yīng)收票據(jù)g、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款a、發(fā)生：   借：應(yīng)收賬款-x公司（扣除商業(yè)折扣額）        貸：主營業(yè)務(wù)收入                 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）b、發(fā)生現(xiàn)金折扣：     借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）     

7、;財務(wù)費(fèi)用       貸：應(yīng)收賬款-x公司（總價）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回) 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章 存 貨1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時到借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出

8、平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計價） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金

9、借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金) 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動

10、資產(chǎn)損溢報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同

11、時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分b、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）    貸：實(shí)收資本（或股本）c、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）    貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）         應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）         銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

12、值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價）     貸：原材料（等）          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）          營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價收益補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加d、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 貸：應(yīng)收賬款 

13、   銀行存款（補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）     銀行存款（補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款    銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）e、接受捐贈  借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）    貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備        銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）        應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）  月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本

14、公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   處置后： 借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備         貸：資本公積-其他資本公積d、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）e、用于職工福利  借：應(yīng)付福利費(fèi)      貸：原材料     應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價3、計劃成本法a、付款、發(fā)票到達(dá)  借：物資采購（實(shí)際成本

15、）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）b、入庫    借：原材料（等）           貸：物資采購（計劃成本）c、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出        借方（超支）：  借：材料成本差異                        &#

16、160;    貸：物資采購        貸方（節(jié)約）   借：物資采購                             貸：材料成本差異計劃成本實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價實(shí)際成本包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初

17、計劃成本+本期計劃成本）d、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異    借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等      貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？  成本率（20000+100000）/（30000+1200

18、00）80        銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷售成本4550*（1-24）3458萬元 5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方： a、 借：委托加工物資        貸：原材料 b、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等   

19、   借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）          貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）  c、支付消費(fèi)稅   借：委托加工物資(直接出售)        應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）    貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計稅價格（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。 增值稅加工費(fèi)*稅率  d、轉(zhuǎn)回    借：原材料(庫存商品) 

20、;                貸：委托加工物資計提跌價準(zhǔn)備      借：管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備          貸：存活跌價準(zhǔn)備第三章 投 資1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金x應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資股票/債券x轉(zhuǎn)

21、讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價準(zhǔn)備股/債x(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 股票/債券x 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益出售股/債x（借或貸）4、計提跌價準(zhǔn)備      借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備          貸：短期投資跌價準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法 1-1、取得 （1）購買 借：長期股權(quán)投資-x公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價 借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價） 銀行存款（收到

22、補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-x公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-x公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資-x公司 貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-x公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益-長期股權(quán)投資-x公司【

23、投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結(jié)果>0時，

24、沖減，<0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資-x公司10 000 貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資-x公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例：a公司2003年1月1日以已銀行存款購入b公司10股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）b公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時：借：長期股權(quán)投資-b公司 110 00

25、0 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資-b公司 10 000假設(shè)：（2）b公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-x公司 10 000 貸：投資收益-股利收入 40 000假設(shè)：（3）b公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*1

26、0-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資-x公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），b公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-x公司 7 000 貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資-x公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：

27、（5）引用例（3），b公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資-x公司 15 000 貸：投資收益-股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資-x公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)

28、為收益2、權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷a、取得 （1） 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款b、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借

29、： 長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失 貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公

30、積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重

31、大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例 貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3

32、）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）p89a、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）b、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額c、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

33、借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法p90以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額a、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司 貸：銀行存款b、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-x公司c、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1 =（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動 數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益- 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1

34、借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的 原始投資差額 -分派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額-確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時帳面數(shù) 利潤分配-未分配利潤=2-1（累計影響數(shù)）d、追加投資 借：長期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本(含稅費(fèi)) 貸：銀行存款e、以下分錄見例題舉例：a公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入b公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日b公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，a公司可獲得40 000元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司 522 000 貸：銀行存款 5

35、22 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資-x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日a公司以1 800 000再次購入b公司25股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算。b公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。a與b所得稅率均為33，股權(quán)投資差額10年攤銷。a、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*1

36、0*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000 - 40 000-7 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10） 貸：長期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤分配-未分配利潤 32 800b、追加投資 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000c、因改用權(quán)益法

37、，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書p91） 借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000e、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000初始權(quán)益加利潤減分紅 借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000f、攤銷投資差額借：

38、投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 756000h、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000f、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下 （投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資1、債券投資a、取得 借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值） （溢價） （應(yīng)計利息）投資前確認(rèn)的利息 （債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時 貸：銀行存款 長期債權(quán)投資-債券投資（折價）b、一次

39、還本付息：年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）(增加賬面價值) 長期債權(quán)投資-債券投資（折價） 貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷) 長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)c、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價） 應(yīng)收利息 貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷) （債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價攤銷（分期付息）p94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息

40、收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實(shí)際利率【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(a)、溢價時，多收款，多付利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益-債券利息收益 長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）(b)、折價時，少收款，少付利息。 借：應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資-x債券投資（折價） 貸：投資收益-債券利息收益 d、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時 借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價） 貸：銀行存款（2）計提利息 借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法） 借：長期股權(quán)投

41、資-x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價）.未攤銷部分 （應(yīng)計利息）e、各投資項目的處置 借：銀行存款 投資收益-xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù) 投資收益-xx投資收益 (有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積" 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積f、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價孰低法 借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款-利息 貸：投資收益-委托貸款利息收入2

42、、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減值 貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 - 短期投資跌價準(zhǔn)備 - 委托貸款利息收入 - 委托貸款減值 - 債券利息收入 - 長期債券費(fèi)用攤銷 - 股權(quán)投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 - 股權(quán)投資損失 - 計提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計價1、短期投資 借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備-股票a -債券2、長期投資減值 借：投資收益-長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備-b公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資-xx單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)

43、備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資-xx單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備-xx單位4、投資時產(chǎn)生“資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。 減值時： 借： 投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-xx單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-2 貸：長期投資減值準(zhǔn)備-xx單位-1 價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長期投資減值準(zhǔn)備-xx單位-1 貸：投資收益-計提的長期投

44、資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-xx單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-25、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備-xx單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù) 長期股權(quán)投資-xx單位處置時賬面余額 應(yīng)交稅金除所得稅外 同時： 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸：銀行存

45、款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán) 送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值 貸：長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額貸：長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購權(quán)證以一

46、定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價低于股票市場價格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價高于股票市場價格的差額長期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證