1、阿榮旗農村信用社非信貸資產風險五級分類講義農村信用社非信貸資產風險五級分類工作，此項工作對我們來說是個新事物、新課題，為了將全區農村信用社非信貸資產風險五級分類工作順利完成，便于各級農村信用社對非信貸資產進行分類，確保分類結果的準確性和真實性，我們結合銀監會農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引和內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則制作了相關分類工具表。現就操作步驟、現金、業務周轉金類資產、同業債權類資產、投資類資產、固定資產類、在建工程類相應工具表的填制講解如下：操作步驟一、各信用社要認真學習深刻領會農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引、內蒙古農村信用社非信貸資產風險五級分類實施

2、細則和阿榮旗農村信用社非信貸資產風險五級分類實施細則；二、核對賬務、收集有關資料；三、編制工作底稿1、資產項目：填列資產所屬會計科目名稱；2、資產名稱：填列具體資產名稱；3、編制內容應具體包括：資產形成時間及原因、資產現狀、具體分類理由及依據、分類結果。四、填制工具表現金類資產、存放聯行款項等（附表1-1）在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎上，填制工作底稿確定分類結果，然后按分類結果填制認定工具表。1、現金資產、存放聯行款項、存放中央銀行款項屬于安全性非信貸資產，由于風險很低或無風險，風險分類時可直接依照賬面凈值法認定為正常類。分類前應收集如下資料：（1）分類日期的現金日記賬（復

3、印件）；（2）日報表（復印件）；（3）對賬單（復印件）。這些能較全面的證明這些資產的狀態，當然針對一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關的證明材料。但在實際分類過程中，可能會遇到一些歷史問題，出現存放中央銀行款項等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現在融資中心取消了，但這部分資金就不應該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應根據資金的性質調整到相應的科目。 填這張表時在填報說明中要注意第二項，現解釋如下：合規性里的“內容欄”是指是否按照規定正確使用會計科目，選填“合規”、“違規列賬”、“違規使用會計科目”、及“其他違規行為”。 “金額欄”是指違規列賬金額，如

4、果全部正確則不填。2、對專項央行票據進行分類要看其是否在兌付期內：在兌付期內為正常類；在延長兌付期內認定為關注類；因為，兌付期可以看作賬齡，兌付期內無風險，超過兌付期意味著這部分資產面臨著風險，到期后可能會出現不予兌付的情況。同業債權類（附表1-2）一、序號按資產順序號填列；二、交易對手：債權、債務交易對方名稱；三、核算科目：具體核算科目；四、賬面金額：按賬面實際金額填列；五、形成時間：每筆業務形成的具體時間；六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；七、操作風險1、合規性：（1）有拆借合同、調劑合同、存放其他同業的賬、債券質押交割單，填列“合

5、規”，金額不用填寫；（2）不合規：拆放銀行業、金融性公司及調劑資金沒有合同；存放其他同業沒有相應憑證；買入返售債券無債券質押交割單，填列“不合規”。 金額：填寫具體違規金額。2、準確性：選填準確、不準確。按“六相符”內容填列，都相符填列準確，金額不填寫。3、完備性：（1）有無協議：填列“有”或“無”； （2）協議合法性：如各相關手續完整、有融資合同，應選填合法合規；如農村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應選填“不合法”；如農村信用社向其他金融機構超比例拆放資金，合同不完整，應選填“不合規”。（3）憑證齊全性：相關交易合同、協議均有屬于齊全；八、信用風險1、交易對手經營狀況；

6、2、逾期天數（轉讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執行中、終結”，如交易對手違約需要付諸于法律時具體填寫；4、訴訟時效：選填“內、失”；5、市場風險： 如對該筆資產進行處置，預計賬面價值低于市場價值的差額數；九、預計損失額：農村信用非信貸資風險分類工作領導小組依據市場情況判斷填列。十、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內在的其它重要事項；十二、初分意見：由初分社人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一；十三、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組

7、初審并認定；十四、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；同業債權主要采用風險分類法并結合實施細則中風險分類標準進行分析分類。存放同業款項案例： 某縣聯社在農行存放款項共2筆，金額合計：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時產權不明，一直存在爭議，但農行能按期結息。第二筆資金系2007年3月20日存放農行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項，現對此項資產進行分類：工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時形成，產權不明，存在爭議，但由于該筆款項能按期結息，根據風險分類法至少劃分為次級類。第二筆款項由于

8、到期未能支付，應根據核心定義視風險程度進行分類，如果到6月19日此筆款項仍未支付，逾期天數超過30天至少劃分為可疑類資產。拆放銀行業案例：某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經營惡化，支付出現風險，資產負債率為135%，經銀監部門批準同意其市場退出，并履行了法定清算程序，經清算組清算后能還拆借款10萬元。分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業的范籌，根據風險分類法進行分類，由于交易對手依法宣告關閉，且停止經營活動，債權無法落實，初分認定此筆資產為損失類。投資類資產（附表1-6）投資類資產指債券投資、各種股權性質的投資。主要按照風險分類法和成本

9、與市價孰低法進行分類。附表16填制方法：一、序號：填寫順序號；二、投資類型：“國債、金融債、企業債、其他”如：財政部發行的為國債；國家開發銀行、農業發展銀行、進出口銀行發行的債券為金融債；企業債是銀行間債券市場內批準的企業發行的短期融資券。三、項目名稱：為具體投資名稱；如在農業銀行管理期間信用社對企業的投資，是什么項目就具體填什么內容；四、核算科目：填寫分類時的具體核算科目；五、賬面金額：截止分類時的賬面實際金額；六、債券發行單位：填列發行債券的單位名稱；如果是股權投資不需要填寫。七、債券信用等級：結合發行債券機構的對外信息披露和評級情況進行填列；八、操作風險（與同業債權認定表填制相同）九、信

10、用風險1、轉讓是否受限制：選填“是、否”；如投資購買的長期債券，在沒有到期時發行企業由于違規被人民銀行取消參與銀行間債券市場資格，這種情況下該筆債券轉讓肯定受限制；2、被投資單位經營狀況：選填“正常、虧損、關停、破產”；主要是針對被投資企業的經營情況，按具體情況填寫。3、訴訟情況、訴訟時效、市場風險（同上表） 十、預計損失額：農村信用社非信貸資風險分類工作領導小組依據市場情況判斷填列。十一、預計損失率：（預計損失額÷賬面價值）×100%十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內的其它重要事項；十三、初分意見：由初分人員依據分類結果填寫所對應的五個分類級次之一

11、；十四、初審意見：由非信貸資產風險分類工作小組初審并認定；十五、認定結果：由旗縣聯社非信貸資產風險分類領導小組依據標準認定；同業債權主要采用風險分類法并結合實施細則中風險分類標準進行分析分類。實例： 1992年某信用社、政府、土產公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協議書上明確信用社投資價格為20萬元，經查傳票入賬時間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對外營業，由于該樓年久失修漏雨嚴重，1998年8月18日經三方代表協商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。 該酒樓1998年經政府重新裝修開業并對外出租至今，由于此房土地屬政府投資

12、所有，產權不明，信用社與政府多次協商，政府答復為：該酒樓對外出租后一直處于虧損狀態，無分紅能力。根據成本與市價孰低法結合實際情況，認定為損失類。固定資產分類認定表（附表18）固定資產的分類，只針對未提足折舊的固定資產確定是否存在價值變動跡象，主要采用可變現凈值法的分類標準，結合核心定義和固定資產實際情況進行綜合分析，確定分類結果，在充分做好工作底稿的基礎上，按固定資產明細賬逐項填列。一、序號:按順序填列。二、項目名稱：選填“營業用房、非營業用房、汽車及機械設備、電子設備、交通設備、其它”。三、資產名稱：按固定資產明細賬上的相關名稱如（辦公樓、庫房、運鈔車等內容）填列。四、原值：是指固定資產取得

13、時的賬面價值或重估后的入賬價值填列。五、累計折舊：此項按實際提取的累計折舊額填列。六、形成時間：就是固定資產取得時的入賬時間或重估后入賬時間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價值5萬元，1994年對該固定資產重新進行了評估，增值1萬元，重估后該固定資產價值為6萬元，入賬時間則為1994年。七、操作風險：1、合規性，內容欄選填“合規、違規列賬、違規使用會計科目及其他違規行為”如果合規填“合規”二字，金額不必填寫；如果不合規，填不合規的內容，如“違規列賬”、“違規使用會計科目”等，金額欄填列不合規內容中反映出的差額部分。2、準確性，反映會計核算的準確性。內容欄選填“

14、相符”和“六相符”中不相符的內容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項，如“賬實不符”“賬表不符”“內外賬不符”等。金額欄反映不符內容的差額部分。3、完備性，第一欄“有無權屬證明”，權屬證明內容主要包括“產權證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關手續。根據具體情況，選填“均有、有產權證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計提折舊準確性”主要是針對不同性質的固定資產應采取不同的折舊方法和是否按規定的時間提取。根據實際情況選填“準確”、“不準確”；第四欄“折舊

15、計提規定年限”，按財務會計核算的相關規定填列相應固定資產折舊計提的規定年限，如汽車則填“5”年。八、市場風險：1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴重毀損、有賬無物”等；2、使用情況:選填“自用、出租、閑置、出借”等；3、使用價值”：反映賬面價值與市場價值的差額，選填“增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值”等。固定資產類案例如XXX信用社現有營業用房兩處，一處是營業樓，另一處是營業部，均是通過協議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產相關資料，經查實該信用社營業樓無任何相關權屬證明；營業部相關權屬證明（房屋產權所有證、購房協議書）齊全；小轎車權屬證明（行駛證

16、、購車發票）齊全，但行駛證以個人名義辦理，在權屬證明上存在一定的瑕疵。其次根據固定資產賬卡簿等相關檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：案例1：XXX信用社營業樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準建證、房屋產權證等相關產權證明。截止2006年末，累計折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現市價計算，價值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產無事實上的爭議，但存在一些可能造成資產及收益損失的不利因素即該營業樓無相關產權

17、證明，有“潛在缺陷”，初分認定為關注類資產。例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協議的形式購入XXX房產111.6平方米，價值39萬元，并辦理了房產轉移手續，相關產權證齊全，截止2006年末計提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價計算價值約39萬元，現正常使用，無產權爭議，初分認定為正常類資產。附：購房協議復印件、房產證復印件例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權屬證件齊全，無產權爭議，但在辦理行駛證時為節省費用，以個人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，

18、但對信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風險性，因此在初分時認定為關注類資產。附：購車發票復印件、行駛證復印件在建工程分類認定表（附表1-9）在建工程主要以專家判定法為主，結合市場情況、實際情況進行分析分類。附表1-9表填制方法：一、序號按資產順序號填列，例如：1、辦公樓工程；2、電子化建設資金等；二、資產名稱：按工程具體名稱填列；三、賬面金額：填寫在建工程賬面數；四、形成時間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時間；五、操作風險1、合規性：（1）法律手續齊全，運行正常，填列“合規”，金額不用填寫；例如：某信用社營業用房在建工程有土地征用手續、上級批復、工程預算、施工合同并在正常建

19、設過程中；（2）不合規：按填表說明內容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內容，屬于違規使用會計科目；未經上級部門批準，工程沒有預算手續、超出批準范圍等情況屬于違規列賬；其它不合規情況，不符合有關制度的填列其他違規，其它違要在工作底稿中具體說明；金額：填寫具體違規金額。2、準確性：按“六相符“內容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內容填寫如賬實不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。3、完備性：（1）產權合法性選填合法、不合法；權屬證明明晰不存在爭議，施工合同符合國家法律法規要求，為合法；沒有相關權屬證明并存在一定爭議，沒有與施工單位簽訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產生法律

20、糾紛，為不合法。（2）憑證齊全性如有土地使用證、規劃許可證、預算說明書、上級批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；沒有土地使用證、規劃許可證、上級批文填寫：“重要憑證缺失”；其他為“一般憑證缺失”；任何相關證、文都沒有為“無憑證”4、審批人（機構），填寫有或無5、其它：前三項不包括在內的重要事項，填入此欄，同時應在工作底稿中說明具體情況；六、市場風險1、資產現狀完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現象）、嚴重毀損、有賬無物使用情況：填寫自用、出租、閑置、出售使用價值：填寫增值、凈值相當、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉讓價值七、賬面價值高于市場價值的差額填寫賬面價值-市場價值的金額，（市場價值由非信貸風分類工作小組參考市場進行確定）即賬面價值與市場價值比較得出相關結果，如果低于或等于不填寫。八、預計損失額：由農村信用社非信貸資產風險分類工作領導小組依據市場價值分析判斷填列，也可聘請社會中介機構和有關專家評估判斷。九、預計損失率：預計損失額÷預計價值×100%十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項