1、國際財產課稅制度的畢業論文財產課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。 1994 年稅制改 革曾對我國財產課稅制度作了一定程度的完善 , 但相對于所得稅制、 商品稅制來說 , 財產課稅制度改革的步子要小得多。目前我國財產課 稅制度在稅種設置、稅制設計、組織收入等方面有其明顯的不足 , 因 此改革和完善我國現行的財產課稅制度 , 建立一個科學、合理、公平、 有效、適合我國 * 市場經濟體制要求的財產課稅體系 , 具有極為重要 的意義。一、世界各國財產課稅的發展概況及對我國的啟示 財產課稅歷史悠久 , 曾是各國政府主要的財政收入。 目前世界各 國都已著手建立一套種類齊全、 功能完整、 與本國國情相適

2、應的財產 課稅制度。從財產課稅的實踐來看 , 根據應稅財產的形態不同可分為 動態財產稅和靜態財產稅。 動態財產稅是對轉移或變動中的財產課征 的財產稅 , 主要包括遺產稅和贈與稅。靜態財產稅是對納稅人在一定 時間內擁有的財產進行課稅 , 是財產課稅的主要組成部分。同時靜態 財產稅依據其征收方式不同 , 分為綜合財產稅和特種財產稅。綜合財 產稅,又稱為一般財產稅 , 是對納稅人擁有的全部財產實行的綜合課 征。這種財產稅的應稅范圍較廣 , 原則上包括納稅人所有或支配的全 部財產。實行綜合財產稅制度的國家主要有美國、 * 、德國和新加 坡等。特種財產稅 ,又稱個別財產稅 , 是對特定類型財產課征的財產

3、稅 主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。發展中國家一般實行以土地、 房屋和車輛為課稅對象的特種財產稅制度。 綜合財產稅和特種財產稅 雖同屬財產稅系 ,具有一定的共性 , 但在稅制設計、 征管方式、課稅對 象和作用側重點等方面存在明顯的差別。 前者課稅范圍較廣、 公平性 較強、籌集的收入相對較多 , 但計征方法比較復雜 , 偷逃稅問題比較突 出。后者以土地、房屋和其它特定的財產作為課稅對象 , 課稅范圍相 對較窄, 但不宜隱匿虛報 , 計征方法相對簡便。發達國家由于居民的 納稅意識較強 ,征管手段先進 , 征管制度嚴密 ,多選擇綜合財產稅制度 并普遍開征遺產稅和贈與稅。而發展中國家在這方面有許多欠

4、缺 , 多 實行特種財產稅制度。 同時,還應看到 , 過去由于顧慮征管難度較大和 稅源較少等原因 , 很多發展中國家沒有開征遺產稅和贈與稅。但在近 年來,一些發展中國家先后開征了遺產稅和贈與稅 , 并取得了良好的 財政效果和社會效果。 可以預見, 隨著各國經濟的發展 , 在今后一段時 間內, 開征遺產稅和贈與稅的發展中國家將會逐漸增多。經濟的發展、 社會的進步要求稅收制度不斷地變革和完善 , 財產 課稅制度自然也不例外。如今 , 財產課稅制度呈現出許多以前所沒有 的特點 , 具體表現為 :1. 財產課稅在整個稅收體系中的主體地位不復存在 , 但仍是一 國稅收制度的重要組成部分。財產課稅是最古老

5、的稅收形式 , 曾是各 國財政收入的主要。 隨著 * 的發展, 財產課稅的主體地位已被所得稅 和商品稅所取代 , 在全部財政收入所占的比重較小。發達國家財產課 稅收入約占全部財政收入的 10%-12%發, 展中國家平均僅為 5%-6%。但 從長遠來看 , 由于財產課稅在保證地方財政收入、 公平社會財富分配、 調節人們收入水平、促使閑置財產投入使用等方面 , 仍具有所得稅和 商品稅所沒有的功能和特點 ,它能有效地補充這兩個稅系的不足 , 如 商品稅不能對不動產、繼承財產進行課征 , 所得稅無法對未使用資產 和未實現的資產收益課稅等。 因此,財產課稅的地位比較穩定 , 仍然是 現代稅收制度的重要組

6、成部分之一。2. 財產課稅是地方政府收入的主要。由于財產課稅具有稅源分 散廣泛、區域性等特點 , 地方政府易于做到對本地區的稅源實施嚴格 監控,提高稅收征管效率 , 同時財產稅收入主要用于本地區提供公共 服務,有利于形成“多征稅，多提供公共服務”的良性循環機制。據。 ecd組織1990年的資料，在地方財政收入中，美國財產稅占80%, * 占 845%,英國占 93%。發展中國家近年來也極為重視財政分配關系的 調整, 并多把財產稅劃歸地方管理和支配 , 成為地方政府的主要財政 收入。而且, 隨著地方政府權限的擴大 , 一些國家正逐步下放財產稅稅 種的立法權 ,增加財產稅稅種、調整其稅率。這不但保

7、證了財產課稅 仍舊作為地方政府的主要收入 , 而且使稅源更加廣泛。3. 財產課稅多以市場價值為計稅依據且評估制度健全 , 并建立 嚴密的財產登記制度和強化稅收的征收管理 , 以達到公平稅負、稅款 的充分征收的目的。從各國財產稅的實踐來看 , 財產稅的計稅依據大 體有三種:土地面積、市場價值、其它價值 （如帳面價值 ）。目前在市 場經濟比較發達、財產課稅稅制比較完善的國家 , 一般以市場價值為 計稅依據?？陀^地分析 , 以市場價值為稅基有三個優點 : 一是稅基具有 彈性,隨著房地產市場價值的上漲 , 稅基擴大,財產稅的收入也將相應 增加。二是市場價值反映納稅人的納稅能力 , 有利于實現稅收公平原

8、 則。但以市場價值為稅基要定期對財產進行評估 , 稅收征管成本較高。 因此, 大多數以市場價值為計稅依據的國家都設立專門的房地產評估 機構, 實行嚴格的財產登記制度 , 同時稅務機關從不同渠道搜集有關 財產稅、納稅人以及市場的信息 , 注重與各部門的協調配合 , 強化征收 管理 , 堵塞稅收漏洞 , 減少稅收流失。國外經驗表明 , 發達國家都已基本上建立了一套多稅種協調配 合、功能健全的財產課稅制度。發展中國家雖受經濟發展條件、稅收 征管水平等方面的制約 ,但大都已開征了多個財產稅稅種 , 財產課稅 制度將會進一步完善。各國在盡可能完善稅制的同時 , 還不遺余力地 建立健全財產登記制度、財產評

9、估制度 , 強化財產課稅的征收管理 , 充分發揮財產課稅制度的調節功能 , 作為地方政府籌集財政收入的主 渠道地位日益鞏固。當前 , 我國財產課稅的特點是 : 稅種少 ,稅基窄 , 以土地面積或帳面價值為計稅依據 , 內外資實行兩套稅制 , 財產課稅 收入未能成為地方財政收入的支柱。 這種財產課稅制度已經不能適應 * 市場經濟發展和完善分稅制和地方稅體系的需要 , 與現行稅制改革 的“簡化稅制、公平稅負”原則也不相符合。因此 , 研究和改革我國 現行的財產課稅制度勢在必行。二、我國現行財產課稅制度存在的問題1. 財產課稅的稅種少 , 稅基窄, 影響其作用的充分發揮。我國現 行的財產課稅稅種嚴格

10、說來只有房產稅、 契稅、車船稅和土地增值稅。 土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點 , 在我國的 稅種分類中大多不將其歸為財產稅類中 ( 對土地的課稅各國一般歸為 財產稅類,為方便比較 ,以下把這兩個稅種作為財產稅一并分析 ）。 1994 年的稅制改革雖把遺產稅和贈與稅列為征收范圍 , 但實際上并未 開征。稅種少的同時 ,稅基也窄, 征收面不寬, 比如只對企業擁有的房 產征收房產稅 ,而擁有的機器設備不納稅 ; 個人自住房屋不納房產稅 ; 私人財產的繼承和贈與都不須向國家納稅等。 加之現行的財產稅的稅 負普遍較低 , 使得財產課稅收入占整個財政收入的比重很小 , 未能充 分發揮組

11、織收入、調節財產水平、公平財富的作用。2. 內外兩套財產稅制 , 不符合市場經濟所要求的統一、 公平、公 正的原則。目前 , 我國對內資房產征收的是房產稅、對土地征收的是 土地使用稅 ; 對外資征收的是房地產稅、對土地征收的是土地使用費 （不由稅務機關征收 ） 。兩套稅制在征收范圍、稅 （費）率、計稅 （費） 依據方面都有所不同。這種內外有別的稅收待遇 , 不僅不符合市場經 濟公平、公正的原則 , 而且違背了我國現行稅制改革的初衷。市場經 濟要求建立全國統一的稅制 ,因此, 研究、出臺統一的內外資房地產稅 制, 是完善我國財產稅制的重要內容。3. 財產課稅集中的收入少 , 未能確立在地方財政收

12、入的主體地 位。我國的財產課稅與大多數實行分稅制的國家一樣 , 屬于地方稅收。 但由于稅種少、稅基窄、稅負低、稅源零散、征管難度大 , 使得財產 課稅收入較少 ,未能成為地方政府的主體稅種 , 只能成為地方政府收 入的一個補充部分。加之財產課稅的立法權高度集中于中央 , 稅種的 設置,稅率的設計過于統一 , 缺少因地制宜的靈活性 ,地方政府缺少必 要的稅收自主權 ,導致地方政府征收管理的積極性不高 , 從而反過來 制約財產稅的正常發展。4. 計稅依據不合理 , 財產評估制度、財產登記制度不健全 , 與有 關部門的協作不夠 , 征管漏洞較大。以房地產的市場價值作為財產課 稅的計稅依據應該說是比較

13、科學的 , 這也是各國普遍采用的計稅方法。 市場價值反映了土地、房產作為經濟資源的價值 , 它不僅包括土地的 級差收益,而且包括土地、房屋的時間價值。在市場經濟下 ,任何土地、 房產都有一個時間價值。市場機制越完善 , 這個價值就越容易體現 , 越容易得到認可。但是 , 我國當前是以土地的面積和房產的原值或租 金作為計稅依據 , 不能反映土地的級差收益和土地、 房產的時間價值。 同時,為調節土地的級差收益 , 采用不同城市、不同地段設置不同稅率 的方法 , 結果造成稅率檔次設置不合理 , 并且隨意性大 , 操作起來缺乏 客觀標準。另外我國財產評估制度、財產登記制度不健全 , 尤其是私 人財產登

14、記制度 , 還沒有明確的法律規定。房產、土地、戶籍等有關 管理部門與稅務機關的協作配合不夠 ,影響了稅收征管的力度 , 造成 財產稅收入的大量流失。三、完善我國財產課稅制度的設想1. 規范和增加財產稅稅種。 隨著市場經濟的不斷推進 , 我國財產 的私有化程度已有所提高 ,財產稅的稅源增加 , 稅基擴大,應適時增加 財產課稅稅種 ,適當調整某些稅種的征收范圍 , 調整稅目稅率。由于我 國公民納稅意識淡薄 , 征管水平較低等原因 ,我國的財產稅制宜采用 按不同財產分別課征的個別財產稅制 , 而不是綜合所有財產課征的一 般財產稅。我國財產稅制應包括的稅種有 : 房產稅、土地稅、不動產 稅、車船稅、契

15、稅、遺產稅和贈與稅。2. 重視財產稅制建設 , 提高財產課稅收入在財政收入中的比重。 經過改革開放 20年的經濟高速發展 , 人們收入水平顯著提高 ,社會分 配懸殊問題也日益顯凸出來 ,這一方面使財產稅的稅源增加 , 稅基擴 大, 增加財產課稅收入成為可能 , 另一方面也使征收財產稅更為必要。 因此,要從思想上轉變觀念 ,重視財產稅制建設 ,從增加稅種 ,完善稅 制、加強征管入手 , 適當增加財產課稅收入。3. 健全稅收立法 , 堵塞稅收征管漏洞。 財產課稅有關的稅收立法 要盡早出臺 ,使稅收法規健全 , 規范和指導各稅的征收管理。 強化稅收 征收管理,完善稅務稽核、征管手段 , 提高稅收征管

16、人員的業務素質 , 堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴密的財產登記制度和有權威的財產評估 制度, 加強稅務機關與有關部門的配合協調機制。5. 有關財產課稅制度的設計。(1) 完善房產稅的設想。首先改革內外有別的房產稅制度 , 對外 資征收的房地產稅改為與內資統一的房產稅 , 內外資一視同仁。 其次, 擴大稅基。房產稅是我國財產稅制的主要稅種 , 我國現行房產稅的征 稅范圍雖從城市擴大到農村 , 但對城鄉居民住宅免稅。隨著住宅商品 化的發展和人們收入水平的提高 ,私人擁有的房產將會不斷增加 , 應 在一定條件下 ,對私人擁有一定數量的房產課稅 , 擴大房產稅稅基 , 稅 率可適當從低。再次 , 建立和完

17、善房產估價制度。房產估價歷來是一 個棘手的問題 ,我國的房產估價剛剛起步 , 估價制度很不完善。要注意 建立一套適應市場經濟發展的房產專門估價機構和一支富有實踐經 驗專職估價人員 , 提高專門估價人員的業務素質和職業道德。加強對 房產評估方法的研究 , 逐步形成一套符合我國國情的房產評價方法體 系, 為房產稅的計征提供科學的依據。房產管理部門應密切配合稅務 部門, 提供相關的稅務資料。最后 ,房產稅宜采用地區差別比例稅率。 房產稅屬于地方稅種 , 但中央政府對房產投資規模應有一定的調節作 用, 可在稅率的制定上由中央政府確定稅率幅度 , 各地依據本地區的 情況和房屋等級最后確定稅率。 這樣既保

18、證中央有一定的宏觀調控權 又能體現和照顧各地不同的實際情況。(2) 完善土地稅的設想。 從加強對土地的取得、 占用和轉讓等各 環節進行有效的調節和控制的角度出發 , 首先改革現行的城鎮土地使 用稅,對全國范圍內土地資源的占有使用征收一般土地稅 , 征稅范圍 從城鎮擴展到農村。農村收益水平低、負擔重是客觀事實 , 但我們可 以通過減少各種攤派、清理各項收費以及改革現行農業稅制 , 在保證 農民總體負擔水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅 , 且規定 較低的稅率予以照顧。這既有利于統一我國的土地稅制 , 又有利于規 范農村收益分配關系。 稅率的設計上可在現行按照土地位置標準基礎 上,同時采用土

19、地用途標準 , 使前者起到調節級差收入的作用 ,后者達 到調節土地使用結構的目的。 其次,擴大契稅的征收范圍 , 保護單位和 個人依法取得土地使用權的權利。 除要對單位購買房屋、 城鎮職工征 收契稅外 , 對承受出讓、轉讓城鎮國有土地使用權的包括外國人、華 僑購買房屋、 承受出讓土地使用權也征收契稅。 這樣有利于保障使用 者的合法權益 , 創造穩定的出讓、轉讓秩序。征收契稅同時有利于保 護國有土地資源 ,對目前有的地方為吸引投資 , 競相降低出讓價格 ,有 一定的制約作用。 最后應適時開征土地閑置稅和土地荒蕪稅。 從合理 使用土地資源 ,充分利用我國有限的耕地出發 , 適時開征土地閑置稅 和土地荒蕪稅極為必要。(3) 開征遺產稅和贈與稅 , 調節高收入。首先應盡早及時開征遺 產稅和贈與稅。從完善稅制、增加財政收入、公平社會財富分