1、第七章 公共收入分析概念：一、公共收入概述二、我國的稅收制度一、公共收入概述（一）公共收入（二）公共收入的三種形式：稅收、公債和其他收入。（三）我國近時期公共收入的規模概況（一）公共收入：也可以稱為財政收入或政府收入，是指政府為履行職能而籌措的一切資金的總和。 幾個發達國家公共收入占gdp的比重國家1979年 1985年1992年1993年美國32.033.734.534.3法國41.446.747.148.3德國43.847.155.154.8英國38.143.339.839.5澳大利亞31.035.636.736.9瑞典54.057.861.058.4（二）公共收入按其形式可分為稅收、公債

2、和其他收入三種形式。1、稅收。 稅收是政府為履行職能憑借其政治權力，按照特定標準、強制、無償地取得公共收入的一種形式。特點：1）稅收的主體是政府。2）政府征稅憑借的是其政治權力。3）稅收是強制的。4）稅收是無償的。5）稅收的征收有固定限度。6）稅收是為了滿足政府經費開支的需要而征收的。與其他形式的公共收入相比較，通過課稅取得公共收入，第一，不會憑空擴大社會購買力，引起無度通貨膨脹；第二，政府不負任何償還責任，也不必為此付出任何代價，不會給政府帶來額外負擔；第三，稅收強制征收，政府一般可以制定法律向其管轄范圍內的任何人或任何行為課征稅款，可以為公共支出提供充足的資金來源。因此，經濟學家特別推崇稅

3、收，認為稅收是各種可供選擇的公共收入形式中的最佳形式。實際情況，自19世紀末至今，在主要的發達國家，如美國、法國、英國，其稅收收入一直占到公共收入的90%以上。可見，稅收是國家公共收入的主要支柱。2、公債 政府依據信用原則，有償、靈活地取得公共收入的一種形式。特點：1）公債的發行或認購是建立在資金持有者自愿承受的基礎上的。2）公債的發行是有償的。3）公債的發行較為靈活。公債的出現較稅收晚。它是在政府職能不斷擴大，支出日益增加，僅靠稅收已不能滿足公共支出需要的情況下產生。公債本身就是與財政赤字相聯系的公共收入形式。彌補財政赤字是公債最基本的功能。以發行公債彌補財赤字，只是社會資金使用權的暫時轉移

4、，既不會招致納稅人的不滿，又不會無端增加流通中的貨幣量，還可以迅速地取得所需資金。在正常情況下，不會對經濟發展造成不利影響。描述債務規模的指標：1）財政赤字、債務余額占gdp的比重，反映經濟整體對財政赤字和債務的承受能力。目前，發達國家多使用這個指標。2）將赤字和債務分別與財政收支相比較。我國常用的指標有：赤字依存度，即赤字占當年財政支出的比重；債務依存度，即債務發行額占當年財政支出或中央財政支出的比重；償債率，即國債當年還本付息占當年財政收入的比重。反映財政對赤字和債務的承受能力，在國際上使用較少。國際上對國債依存度有一個模糊的經驗性的安全控制線，即國家財政國債依存度的控制線是1520%，中

5、央財政則為2530%。償債率國際上公認的安全線是810%。3）有特定意義的指標。主要包括 ：居民的應債能力，即債務發行額占當年居民儲蓄存款余額的比重。反映應債主體對債務的承受能力。國家綜合負債率，即將政府債務、銀行壞帳和全部外債與名義gdp進行比較，將財政風險定位在引發金融風險和危機上。3、公共收入的其他形式1）政府引致的通貨膨脹：為了彌補政府提供的物品服務的的費用而擴大貨幣供給，從而造成物價的普遍上漲，使私人部門的貨幣購買力下降，而政府部門所能支配的資源即公共收入增加。實施的途徑是財政部門向中央銀行透支或借款。2）捐贈：指政府為某些特定支出項目融資的情況下，政府得到的來自國內外個人或組織的捐

6、贈。如政府得到的用于向遭受自然災害地區的災民或國內其他生活陷入困難之中的人們提供救濟的特別基金的捐贈等。是政府公共收入來源的一個很小部分，其作用常常是微不足道的。3)規費：政府部門為公民提供某中特定服務或實施行政管理所收取的手續費和工本費。包括，行政規費，這是附隨于政府部門各種行政活動的收費，名目很多，范圍很廣。有外事規費（如護照費）、內務規費（如戶籍規費）、經濟規費（如商標登記費、商品檢驗費）、教育規費（如畢業證書費）以及其他行政規費（如會計師、律師、醫師的執照費）等。司法規費，包括訴訟規費（如民事訴訟費、刑事訴訟費）和非訴訟規費（如出生登記費、財產轉讓登記費、遺產管理登記費、結婚登記費）。

7、4）使用費：對政府所提供的特定公共設施的使用者按照一定的標準收取的費用。收費標準是通過特定的政治程序指定的通常低于該種物品或勞務的平均成本，平均成本與使用費之間的差額則以稅收形式為收入來源的財政補貼。收費對象：政府對諸如公共住宅、公共交通、教育設施、公共娛樂設施、下水道、供水以及公共保健收取使用費。作用：有利于促進政府所提供的公共設施的使用效率；有助于避免經常發生在政府所提供的公共設施上的擁擠問題。規費、使用費的共同特征：收費是以政府提供某種產品和服務為前提，根據受益大小和服務成本來收費，“誰受益誰負擔”，有直接的服務報償關系。國外，收費納入預算管理和監督，建立嚴格的收費征收、管理、使用、檢查

8、的綜合管理制度。稅收與收費的比較制定程序基礎與納稅人或被收費者的關系特點稅收嚴格立法政治權力納稅人與公共物品或服務的收益不發生具體關系固定性、強制性、無償性收費行政程序交換或直接提供服務被收費者與受益存在直接對應關系靈活性、適度強制性、補償性（三）我國近時期公共收入的規模概況 近段時期預算內財政收入情況（億元）預算內收入包括各項稅收、企業虧損補貼、能源交通重點建設基金收入、預算調節基金收入、教育費附加和其他收入。其中，各項稅收收入大致占預算內收入90%以上。1991年1992年1993年1994年1995年3149.483483.374348.955218.106242.201996年1997

9、年1998年1999年2000年7407.998651.149875.9511444.0813395.23近段時期預算內財政收入占gdp的比重0.0%2.0%4.0%6.0%8.0%10.0%12.0%14.0%16.0%12345678910系列1預算內財政收入占gdp比重較小的原因： 1、其他國家的預算內收入與財政收入大致相等，而我國政府收入除預算內收入外，還有預算外收入。盡管預算外收入占預算內收入的比重近近幾年逐年下降，2000年，預算外收入占預算內收入的比重也有25%。此外，政府收入中還有制度外收入。 2、與發達國家相比，統計口徑不同。我國的社會保險收支未納入預算管理。美國者一因素比重

10、占20%。3、企業虧損補貼以負金額列入收入，而未列入支出。近段時期財政債務發行情況（總額，億元）按照預算內資金計算，2000年全國財政債務依存度約為26.3%，中央財政債務依存度為75.8%，過高。償債率1990年是6.5%，但從1994年起，償債率從9.6%迅速攀升到1997年的21.1%和1998年的22.4%大大超出了國際公認的安全線。我國1997年和1998年的綜合負債率分別為47.7%和50.53%，低于日本、泰國、韓國按大致相同口徑計算的綜合負債率，低于6070%安全線。全部國債余額占gdp的比重：1997年，8.78%。1998年，13.3%。比發達國家低不少。1992年，美國5

11、2%，日本52.7%，英國1991年，37.2%。1991年1992年1993年1994年1995年461.4669.68739.221175.251549.761996年1997年1998年1999年2000年1967.282476.82 3310.93 3715.034180.1當前發行債務解決的問題：1、重大基礎設施投資2、西部大開發所需的政府投入3、社會保障欠帳的彌補4、國有銀行和銀行壞帳的消化和解決。我國的費改稅改革改革的目標就是要徹底規范稅收與收費的范圍，規范政府的收入行為。這一改革將通過界定政府公共收入的范圍來界定政府征稅與收費的范圍，對現有的行政事業性收費和政府性基金進行清理和

12、甄別，將一切不合理、不合法的收費堅決取締；將大部分收費基金改為稅收；將體現權利與義務對等關系的收費按市場經濟原則轉變為經營性收費；對繼續保留下來的各種規費，實行規范化管理。改革的緣由：1、預算安排的財政收入占gdp的比重偏低，已使財政捉襟見肘、無法保證國民經濟和社會發展的要求。 事實上，目前我國政府部門收入口徑，除了預算內的規范性財政收入外，還有預算外資金（地方、政府各部門分管的農業稅附加、城鎮公用事業費附加和一部分企事業收入，行政事業單位分管行政事業收費和有償服務收入）和預算之外的資金（各種攤派和和非正規收費）。“制度外收入”多為沒有法律依據的“三亂”即亂收、亂罰、亂攤派費用等，屬于被清理取

13、締之列，不應作為財政收入統計。預算安排的財政收入占gdp的比重自1996年后雖逐年提高，到2000年，也僅提高到15%，低于發展中國家20%左右的普遍水平。2、稅輕費重，分配秩序陷入混亂。在目前的政府收入格局中，實際上形成了非規范性政府收入與規范性預算收入兩足鼎立的局面。非規范性政府收入的來源，基本上是各種各樣、形形色色的政府收費（如行政事業性收費和基金性收費、對農民收取的鄉統籌和村提留以及各級政府的集資攤派等），非規范性的政府收入有多于規范性的政府收入。產生了所謂“費多稅少”的特殊現象。我國目前的各種收費，問題不是出現在政府、要不要有收費，而是各級政府在依法設立的規范費之外巧立名目、擅自出臺

14、不規范、不透明的各種收費，擾亂國家的分配秩序，加重了居民和企業的負擔，影響了整個社會的公平分配和經濟運行的活力。收費規模的膨脹，直接侵蝕稅基，影響地方稅收入的擴大和國家財政收入的穩定增長。政府收費的共同特征是自收自支，不納入預算管理，有一定的隨意性和無序性，不利于加強廉政建設，損害了政府形象。改革的基本思路費改稅，不只是將費改為稅或保留收費等收入形式的調整，而是要規范政府的收入行為，建立完善的符合市場經濟發展需要的稅制，并使稅收承擔起調控宏觀經濟的職能。1、“費改稅”對具有稅收性質的宜于納入稅內管理的收入項目，通過“費改稅”的辦法，盡可能納入稅收的軌道。根據其性質，設立新的稅種加以征收。如社會

15、保障統籌改為社會保障稅，教育附加改為教育稅，車輛購置附加費改為車輛購置稅。對鄉鎮統籌資金制度的改革，取消鄉鎮統籌提留，設立新的稅種如農村公益事業建設稅，取代原來的統籌制度。2、“規范費”對未納入稅收軌道的收費項目，通過“規范費”的辦法，按照規范化政府收費的內涵和外延，分別歸入“規費”和“使用費”系列，并進行規范化管理。先清理，后規范，再分步納入預算管理。我國農村“費改稅”的現狀如何？對推進農村“費改稅”你有何對策建議？二、我國的稅收制度（一）稅收原則（二）稅收術語（三）我國稅制結構概況（一）稅收原則稅收是政府實現資源配置效率，調節收入分配以及經濟穩定與發展的重要手段。然而，并不是任意設計的稅收

16、都與這些目標相一致，能夠實現這些目標的稅收必須符合某些基本的要求，這些基本要求就是稅收或征稅所應遵循的原則。從現代經濟學理論來看，稅收原則可以歸納為三個主要方面。一是公平原則；二是效率原則；三是經濟穩定和增長原則。1、 稅收公平原則 稅收的公平原則是設計和實施一國稅制首要的也是最重要的原則，它往往成檢驗一國稅制和稅收政策優劣的標準。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應，并且在納稅之間保持均衡，并有助于縮小貧富差距。（1） 稅收公平原則的內容：稅收負擔的橫向公平與縱向公平。 （2）衡量稅收公平原則的標準：受益原則和負擔能力原則。2、稅收效率

17、原則稅收效率原則，是指國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的運行，提高稅務行政管理效率。稅收效率原則具體包括經濟效率和行政效率兩個方面的內容。稅收的經濟效率，是從稅收與經濟關系角度，將稅收置于經濟運行過程之中，考察稅收對社會資源和經濟運行機制的影響狀況。稅收的經濟效率主要包括兩個方面的內容。 （1）稅收充分且有彈性充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現其職能的需要。有彈性是指稅收應能使稅收收入隨國民經濟的增長而增長，以滿足長期的公共品與私人品組合效率的要求。 （2）稅收的中性與校正性所謂稅收中性，是指國家征稅使社會所付出的代價應以征稅數額為限，不要干擾市場經濟的有效運行。

18、稅收對某些私人品進行特別的課征，以校正市場缺陷即為稅收的校正性。稅收的校正性要求區別對待，例如對有外部成本的產品課征額外的稅收，使外部成本內部化，或對具有外部效益的產品給予稅收優惠或補貼，使外部效益內部化。 稅收的行政效率： 稅收的行政效率，亦可稱為稅收本身的效率。要求征稅“節約”與“便利”。“節約”即要求稅收盡可能地減少征管成本。“便利”即要求稅收制度“能方便納稅人，盡可能減少繳納成本。（ （三） 經濟穩定和增長的原則經濟穩定和增長原則體現在稅收的彈性原則上，即稅收收入不僅僅要滿足財政支出增長的需要，而且還可以在宏觀經濟中起到促進經濟穩定的作用。在經濟擴張時期，稅收收入因課稅對象的增加而自動

19、增加，從而抑制總需求擴張和通貨膨脹；在經濟收縮時期，稅收收入因課稅對象的減少而自動下降，從而擴大總需求使經濟收縮得到抑制。即使在經濟擴張或經濟緊縮時期稅率不變，稅款收入的自動增減在某種程度上使經濟自動趨于緩和，避免了過量需求造成的通貨膨脹和生產萎縮造成的資源閑置，有利于宏觀經濟的穩定。二、稅收術語1、納稅人納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔者。有關納稅人的規定解決了對誰征稅，或者誰應該交稅的問題。 國家稅法規定的納稅人可以是自然人，也可以是法人2、負稅人 負稅人就是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。如果說:納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經濟上

20、的納稅主體。納稅人與負稅人有時是一致的，有時是不一致的。納稅人與負稅人的不一致是由稅負轉嫁引起的。 3、扣繳義務人 扣繳義務人是稅法規定在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位。 4、征稅對象 征稅對象又稱征稅客體，是指對什么東西征稅，是征稅的標的物。不同的稅種有不同的征稅對象，如消費稅是對消費品征稅，其征稅對象就是消費品（具體如煙、酒等都是消費稅的征稅對象）；房產稅是對房屋征稅，其征稅對象就是房屋。 5、稅目即征稅對象的具體內容，是稅法規定的同一征稅對象范圍內的具體征稅品種和項目。 6、稅率 稅率是應納稅額與征稅對象數額之間的法定比例。是計算稅額的尺度，體現著征稅的深度。 稅率的基本

21、形式有比例稅率 、定額稅率 、累進稅率 。三、我國稅制結構概況（一）稅收制度和稅制結構的概念 稅收作為財政收入的一種最主要形式，必須通過制定各種具體的法律、法規和規章并付諸實施，才能將這種理論上的收入形式轉換為現實的財政收入。當今世界，各個國家都是通過確立稅收制度來達到這一目的的。由此，可以對稅收制度這樣表述:稅收制度是國家為取得財政收入而制定的調整國家與納稅人在征稅與納稅方面權力與義務關系的法律規范的總稱。 稅制結構則是指稅收制度中稅種的組成以及各種稅在其中所處的地位，其核心是主體稅種的選擇和輔助稅種的搭配問題。（ 二 ） 我 國 稅 制 結 構 概 況1、按征稅對象劃分稅種及其含義 按征稅

22、對象，可將稅種劃分為商品稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅。 （1） 商品稅。即以貨物或勞務（商品）的流轉額為征稅對象征收的一個稅類。我國現行的增值稅、營業稅、消費稅、關稅等都屬于商品稅。商品稅是我國現行稅制的最大一類稅收。商品稅的特點是以商品貨幣交換為前提，只要納稅人銷售或進貨物或提供了勞務，取得了銷售收入、營業收入或發生了支付金額，就應依法納稅。 （2）所得稅。亦稱收益稅，即以所得額或收益額為征稅對象征收的一個稅類。我國現行的企業所得稅、個人所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、農業稅等都屬于所得稅。 （3）資源稅。即以各種自然資源及其級差收入為征稅對象征收的一個稅類。我國現行的資源稅、耕

23、地占用稅、土地使用稅等都屬于資源稅。 （4）財產稅。即以特產財產或資產為征稅對象征收的一個稅類。我國現行的房產稅、車船稅、契稅、土地增值稅等都屬于財產稅。 （5）行為稅。即以特定行為作為征稅對象征收的一個稅類。我國現行的印花稅、城市維護建設稅、屠宰稅、筵席稅等都屬于行為稅。 2、我國現行的稅制結構流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅、關稅。所得稅類：企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅。資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅。農業稅類：農業稅、牧業稅。財產稅類：房產稅、城市房地產稅、遺產稅。特定目的稅類：城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅。行為稅類：車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅。注：（1）屠宰稅、筵席稅下放地方管理，征收與否地方自行決定。