1、淺論發揮“免疫系統”功能強化內控審計【摘要】審計的本質是經濟安全運行的“免疫系統”,是科學發展觀在審計領域的 正確詮釋和運用。只有深刻理解審計免疫系統論的內涵，準確把握審計的內在規 律，樹立科學的審計理念,才能切實擔當起歷史賦予審計的偉大使命，實現審計工作的全面發展。在審計中，審計監督是手段，服務發展是目的,企業內部審計作為經營管理的重要舉措和公司治理的關鍵環節，內部控制審計在企業經營管理中具有舉足輕重的作用。應充分發揮內部審計在內部控制不同層面的免疫系統功能，進一步強化內部控制,健全風險機制，夯實基礎管理,在鞏固中提高，以確保企業經濟活動全面協調可持續發展?！娟P鍵詞】免疫系統;內部控制;內部

2、審計一、免疫系統概述國家審計署劉家義審計長提出，審計本質上是經濟安全運行的免疫系 統。這告訴人們，審計監督的本質不僅是對財產的守衛，更重要的是要能盡早地感 受到風險，更早地揭示危害,更快地抵御、查處，及時建議，運用資源消滅問題，從而健全機能、改進機制、筑牢防線健全制度,確保經濟安全運行。二、內控審計概述企業內部控制審計,指審計機構和人員通過檢查企業內部控制制度的 創建健全情況和內部控制措施的執行情況，對企業內部控制體系是否完整、有效 提出評價意見，并就進一步完善內部控制體系提出審計建議,以預警和預防企業經 營管理風險的相關過程。主要包括以下內容：第一,內部控制環境，即評價以公司治理結構、機構設

3、置和權責分配、 內部審計、人力資源政策、企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的 影響。第二，風險評估,即分析企業風險控制目的設置的合理性,評價開展風險 評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。第三，控制活動，即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的 科學性和控制效果的有效性。第四,內部控制信息和溝通，即評價企業內部控制相關信息在收集、處 理和傳遞程序的科學性,分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情 況，判斷企業在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性。第五，內部監督制度,即分析企業內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限情況，判斷企業實施內

4、部監督的程序、方法和目的要求的科學性,評價內部控制監督制度的有效性。三、內部審計免疫系統對強化內控審計的意義在我國，廣義的審計包括國家審計、社會審計和內部審計。這三種類型的審計，共同構成了整個廣義概念上的審計免疫系統。三種審計從不同角度發揮 著免疫的功能。維護國民經濟的運行安全,就必須維護好國有資產的運行安全，預 警國有企業經營過程中可能出現的風險，促進國有企業的健康運行和國有資產的 保值增值，必須及時了解和分析國有企業的內部控制體系運行狀況,關注國有企業 經營管理風險，切實加強國有企業內部控制審計，這是維護國有企業經濟安全運行 乃至國家經濟安全的核心和基礎。（一）加強內控審計是必然選擇由于內

5、部控制審計具有以下優勢，必將成為加強監管的最佳選擇。1. 基本規范及相關規范的出臺為內部控制審計提供了制度標準，使內 部控制審計有規可循、有法可依。2. 內部控制審計是目前較低成本的有效監管手段。財務報告審計本身就需要對企業的內部控制進行評估，因而內部控制和財務報告的審計可同時進行, 對國企來說審計成本最經濟。3. 內部控制審計強調企業內部控制自我評價，使內部評價和外部評價 有機結合，利于將內部控制細化至管理流程之中。根據基本規范及相關規范，內部 控制審計是建立在內部控制自我評價基礎上的審計,是對管理層作出的內部控制 有效性評估報告進行鑒證。4內部控制審計要求對內部控制有效性提供合理保證,較高

6、程度的保 證意見加重了內部審計者的責任，重壓之下，必然擴大審計范圍，嚴格審計程序，既 避免審計流于形式，又促進內部控制的完善。（二）內部控制審計是內部審計與生俱來的重要職責審計的首要職責是監督,是查錯糾弊。企業內部審計工作中，人們對內部控制審計的定位，一直站在制度基礎審計的角度，集中于會計控制。隨著現代企業制度的建立和企業內部控制建設進程的加快，傳統的審計方法已遠遠不能滿足 管理層對內部審計的要求。要使內部審計在企業內部控制中發揮更大的作用，必 須將內部控制的監督、評審作為重要的工作內容，單獨立項、專門評審，利用內部 控制評審，針對管理和控制中存在的問題,提岀富有成效的意見和方案，促進企業 改

7、善經營管理，優化資源配置，充分發揮內部控制審計在企業經營管理整個過程中 的免疫系統功能,為企業健康發展保駕護航。四、內部審計免疫系統如何發揮強化內控審計功能內審人員通過對企業內部控制加以系統的檢查和評審,公正、實事求是/ix,的分析，向企業管理領導層提交審計報告，提出合理化建議，協助管理部門有效 行職責。顯而易見,內部控制不僅是企業管理的重要組成部分，也是內部審計的特 殊方式。（一）大中型國企將如何進行內部控制審計筆者認為應從以下幾個方面準備。1 加強內控培訓,強化內控觀念。內部控制的建設,治理層和管理層是關 鍵，國企的大腦就是國企治理層、管理層等高級管理人員，因此首先需要對這些人 員進行內部

8、控制培訓。2. 建立以國企負責人為領導的內部控制建設領導小組,為國企內部控制建設提供組織保障，領導小組應包括各關鍵部門的負責人,其中內審部門負責人應在領導小組中發揮重要作用。3. 內部控制建設是一項長期的系統工程,需要有計劃、分步驟地開展, 要制定內部控制建設的可行性計劃，為內部控制建設提供確定性的目標。4. 采取切實有力措施，保證內控建設工作的順利開展，如建立內控建設 的考核與獎懲機制、問題協商與解決機制等等。5借助“外腦”，為國企內部控制建設提供智力支持。每個企業情況不同, 要求不一樣，統一標準只是一些原則性規定，需要結合自身情況將其轉化成適合自 己的內部控制制度。這個轉化的過程有時要借助

9、于外力，如聘請一些有實力的中 介咨詢機構幫助設計內部控制。6.以預防促效益，積極開展重大項目跟蹤審計。開展跟蹤審計也是發揮審計免疫系統預防功能的一條重要途徑。特別是對一些建設期長、投資金額大的投資項目,跟蹤審計能克服事后監督的局限，有助于提高建設項目的投資效果，從源頭上遏制投資領域的腐敗行為。（二）科學運用內部控制審計是發揮審計免疫系統功能的基礎圍繞公司中心、服務企業發展，是企業內部審計始終堅持的工作宗旨, 也是提升審計影響力要堅持的重要原則。加強內部審計工作，首先要提高內部審 計的地位，內審人員必須在實際工作中有所作為?？茖W運用內部控制審計可從以 下方面開展。1. 從業務源頭關注公司收入確認

10、的真實準確。從營銷管理、營業受理等關控制環節，重點關注可能存在的潛在風險和問題;從收入生成的源頭開始牢固把握現金流向，避免現金流在某些環節的呆滯和沉淀，確?，F金流歸集順暢、安全、完整。2. 關注成本費用支出效益及付現業務流程管控。圍繞主要付現成本費用開支的流程管控，按照權責發生制原則準確確認成本費用等控制環節，提高各成 本費用的支出和使用效率。3. 關注資金資產安全完整及資源有效整合。關注營業款等重要資金的及時全額上繳，資金收支兩條線的嚴格執行,以及執行中潛在的資金監控風險;關 注重要資產管理的規范及資產的價值;關注各類資源資產的有效整合，加強網絡資 源利用率管理，摸清資源分布利用現狀,以有效

11、實施資源協同和資產盤活。4. 關注信息系統運行的安全及支撐能力。關注從綜合營賬、計費岀賬到財務報告各環節工作流程端到端的完整性，系統安全運行和管控能力，規避需手工調節帶來的舞弊風險;同時關注系統對業務經營及財務報告的支撐能力，確保各項業務經營數據準確，真實反映經營狀況及財務成果。5. 關注資本性投資的效益和效率。要強化資本性投資的全過程管控，認 真落實投資前期的可行性研究責任，確保企業有限的投資能換取更大的經濟效益, 確保資本性投資的效益和效率。6. 關注經營管理效率的提升。要善于找到風險與效率的平衡點,對不同 級別的風險給予不同程度的關注和控制,避免因控制過度而犧牲管理效率、貽誤 發展時機。

12、7. 關注建立良好的內控環境和內控文化。要重點檢查授權批準制度的 建立,不相容職務相互分離，重要崗位及人員相互制約情況;定期進行經營及財務 分析,對生產經營、預算執行存在的異常變動查找原因、及時處理;員工遵守職業 道德準則情況，嚴格保守企業秘密，維護企業利益等。（三）提高審前調查質量是發揮審計免疫系統理論功能的關鍵提高審計質量是審計追求的永恒目標，審計質量控制是實現這一目標 的有效途徑,要把大局意識和宏觀意識貫穿于審計工作始終。做好審前調查質量 的提高，重點要做好以下幾方面工作。全面掌握審計對象內部控制環節及所起的作用。審前調查中,一方面 要參考以前年度的審計資料，了解以往問題,注意內部控制薄

13、弱點，確定審計重點; 另一方面向審計對象索取正在執行的各種內部控制制度，認真檢查內部控制制度 是否健全和有效，從而確定審計實施重點。2. 利用現代化信息技術，收集審計對象所處行業相關資料，收集該行業 涉及的法律、法規和行業準則，從微觀和宏觀兩方面,分析被審計單位可能出現的 問題，尋找審計線索和突破口,提出符合實際情況、操作性強的審計方法。3. 強化審前調查階段收集的會計和業務數據，索取會計報表、電子數據、銀行賬戶情況表、業務報表和報告等，認真整理、匯總和分析,明確審計的資金量、延伸的范圍及覆蓋面，掌握被審計單位總體情況，初步評價管理體制和制度全情況，尋找有價值的審計線索。（四）強化審計免疫系統

14、自身免疫素質建設自身免疫素質是審計免疫系統功能作用發揮的關鍵，要用科學發展觀指導審計在經濟運行中免疫系統功能作用的實踐，不斷增強審計隊伍現代化免疫 系統功能素質，必須做好以下幾方面工作。1. 審計人員要充分認識審計在經濟社會運行中免疫系統功能作用的重要意義，增強充分發揮審計在經濟運行中免疫系統功能作用的責任感和事業心。2. 要不斷創新審計管理理念，更好地踐行審計在經濟社會運行中免疫系統功能的效用;要不斷創新審計免疫系統功能的模式、手段、技術、方法等等, 以適應現代經濟社會運行中對審計免疫系統功能作用的要求。3. 要強化審計免疫系統功能質量,建立和完善審計免疫系統功能質量 監控體制、機制，加大審

15、計免疫系統功能信息化建設。4. 要強化審計人員的法制意識、依法審計能力和廉政建設素質,以更好 地發揮審計在經濟安全運行中的免疫系統功能作用。五、內部審計免疫系統發揮強化內控審計功能的注意事項內部控制審計是復雜的系統工程，為保證內控審計的質量和效率，要特 別關注以下五個方面。（一）正確認識內部控制建設 內部控制建設的根本目的是促進國企的健康成長，而不能從應付外部審計或檢查出發來建設內部控制。（二）合理把握內部控制建設的成本效益原則內部控制是手段，不是目的，任何內部控制都有成本，包括建設和實施成本,應努力在內部控制目標和內部控制成本之間尋找較為有效的平衡點。（三）積極發揮職工在內部控制建設中的作用

16、發揮職工的主觀能動性f力，共同搞好企業內部控制。（四）注意保證內部控制審計的可鑒證性 完整的內部控制審計記錄既是內部評價的基礎,也是外部審計的主要依據。（五）審計免疫系統理論要求內部審計側重于防御要充分發揮內審機構的作用，不僅要使被審單位做到審計之后“知錯能改”，而且還要力爭做到“無病預防：對已發現并查處過的問題，要針對性地建立、全相應內控制度,識別，積極采取應對措施，使內審具有一定的預見能力,防患于未然。六、內部審計免疫系統發揮強化內控審計功能的兩點展望（一）實現審計信息化是審計工作現代化的重要基礎審計手段的現代化是提高審計免疫系統能力的重要途徑。傳統審計遇到的新問題，表現在審計對象、審計內

17、容和范圍、行業內部控制、審計線索、審計方法和審計項目管理模式發生了大的變化,迫切需要審計部門改變傳統的管理 和作業手段,建設審計信息化系統，更有效地檢查被審計單位的經濟管理和財務會 計信息系統的合規性、可靠性、控制性和安全性，推進被審計單位的依法行政和 依法理財?？衫脤徲嬡浖瑢洜I、管理的全部過程進行實時跟蹤，將內部控制 的監測嵌入到業務執行的實際過程中,將風險監控從事后轉向事中、事前，使經營、 管理過程可觀、可測、可控,構建出一個完善的監督體系，為提高審計免疫系統能 力提供先進可靠的基礎技術保證。（二）免疫系統中風險導向審計技術的運用審計免疫系統論是我國關于審計本質理論的創新，風險導向審計技術是關于審計技術的創新，與審計免疫系統在關注風險、提前預警、注重治標又治 本有相關之處，將二者結合，必然對發揮好審計免疫系統功能有極大的幫助。理論 和技術相結合并用于審計實踐，提高了審計效率，使審計充分關注經濟運行中的宏 觀、微觀風險，進而提出預警措施，不斷修復體制、機制、制度中的問題，使審計工 作能夠以全新的視角、更高的層次，發揮免疫系統的功能。可從如下三方面做起。1. 確定審計的具體目標。2. 評估重大風險領域，這是審計的