1、第一部分增值稅增值稅是目前我國(guó)工商稅收中一個(gè)主要的稅種，是對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象， 而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 1993年12月國(guó)務(wù)院頒布了 ?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?并自 1994年1月 1日起實(shí)施，2008年 12月國(guó)務(wù)院對(duì)暫行條例進(jìn)行了修改，并自2009年1 月 1日起正式施行。第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅類(lèi)型簡(jiǎn)介增值稅有許多分類(lèi)方法，如按外購(gòu)固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式分類(lèi)，按外購(gòu)貨物支付增值稅抵扣時(shí)間分類(lèi)等。下面簡(jiǎn)單予以介紹。1、 按外購(gòu)固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式不同進(jìn)行分類(lèi)， 增值稅可劃分為以下三種類(lèi)型： 生產(chǎn)型增值稅、消

2、費(fèi)型增值稅、收入型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。2008年 12月 31日以前我國(guó)實(shí)行的就是這種類(lèi)型的增值稅。（2）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性全額扣除當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。自 2009年 1月 1 日起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行這一類(lèi)型的增值稅。（3）收入型增值稅收入型增值稅， 是指計(jì)算增值稅時(shí)， 只允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行這種類(lèi)型的增值稅，計(jì)算和管理比較麻煩，且不能采用憑發(fā)票扣稅的方法。2、按外購(gòu)貨物支付增值稅的抵扣方法不同進(jìn)行分類(lèi)，可

3、分為實(shí)耗扣稅法、購(gòu)進(jìn)扣稅法兩種類(lèi)型。（1）實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法，是指按照當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額相匹配，但計(jì)算麻煩且管理難度大。（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法2 購(gòu)進(jìn)扣稅法，是指當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期外購(gòu)貨物或接收勞務(wù)所支付的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額不匹配，但納稅計(jì)算和稅收管理相對(duì)簡(jiǎn)便。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅，就是這種類(lèi)型。二、增值稅納稅義務(wù)人（一） 納稅義務(wù)人范圍 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅暫行條例） 第一條規(guī)定， 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（不包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，

4、是增值稅的納稅義務(wù)人。具體來(lái)說(shuō)包括以下范圍： 1、從事貨物銷(xiāo)售的單位和個(gè)人（包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售貨物）；2、受托為他人加工、修理修配貨物的單位和個(gè)人；3、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；（二） 視同銷(xiāo)售行為除了上述列舉的納稅義務(wù)人范圍外，發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為的單位或者個(gè)體工商戶(hù)，也是增值稅的納稅義務(wù)人。 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3、不設(shè)在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（是指接受移送貨物機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一： a向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票 ;b 向購(gòu)貨方收取貨款） ；4、將自

5、產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目） ；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；3 三、增值稅課稅對(duì)象課稅對(duì)象也稱(chēng)征稅范圍，即對(duì)什么征稅。（一）征稅范圍的基本規(guī)定根據(jù)暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的課稅對(duì)象主要包括以下范圍：1、貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2、加工。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方

6、按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。3、修理修配。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（二）混合銷(xiāo)售行為征稅規(guī)定所謂混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為既涉及銷(xiāo)售貨物又涉及非增值稅勞務(wù)（是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)）。 ?實(shí)施細(xì)則?第五條規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶(hù)，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位和個(gè)人，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入額中銷(xiāo)售貨物占 50以上。上述是

7、關(guān)于混合銷(xiāo)售行為征稅的一般規(guī)定， 但也有例外。 ?實(shí)施細(xì)則? 第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。1、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)， 發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為， 征收增值稅。（2）電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供電信服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)而不提供電信服務(wù)的，征收增值稅。

8、4 （3）以技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷(xiāo)售貨物的， 其貨物部分征收增值稅， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分征收營(yíng)業(yè)稅。 如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，按有關(guān)規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（三）主兼營(yíng)行為征稅規(guī)定一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)增值稅的銷(xiāo)售行為， 又有應(yīng)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)行為， 但兩種業(yè)務(wù)行為并非發(fā)生在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，我們稱(chēng)其為主兼營(yíng)行為。修訂的增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，未分別核算應(yīng)稅收入的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。四、增值稅稅率和征收率（一） 增值稅稅率增值稅稅率分為三檔，即零稅率、 13% 稅率、17% 稅率。1、零稅率。納稅人出口貨物，除國(guó)家另有規(guī)定外適用零稅率。2、13%

9、稅率。一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物適用13% 稅率：農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）、糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、二甲醚、居民用煤炭制品、 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3、17% 稅率。一般納稅人提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售或進(jìn)口上述列舉以外的貨物，均適用17%稅率。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。（二） 增值稅征收率增值稅征收率分為6% 、4% 、3% 三檔，其征收率適用范圍：1、增值稅小規(guī)

10、模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，適用 3% 的征收率；2、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，實(shí)行按簡(jiǎn)易辦法征收，適用 4% 的征收率：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品；（2）典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)物品；（3）免稅零售商店銷(xiāo)售的免稅品5 3、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，實(shí)行按簡(jiǎn)易辦法征收，適用 6% 的征收率：（1） 縣以下小型水利發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下）生產(chǎn)的電力；（2） 建筑用或生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3） 以自己采掘的砂、 土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、 石灰（不含粘土實(shí)心磚、 瓦） ；（4） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

11、（5） 自來(lái)水；（6） 生產(chǎn)銷(xiāo)售商品混凝土五、增值稅減免根據(jù)?增值稅暫行條例?、 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，目前增值稅減免方式有四種，即全額免稅、減半征收、先征后返、超稅負(fù)即征即退。（一） 全額免稅納稅人的下列行為免征增值稅：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個(gè)人） 銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。2、銷(xiāo)售避孕藥品和用具。3、銷(xiāo)售古舊圖書(shū)5、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的輪椅、假肢、矯正器。6、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府或國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。7、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（適

12、用個(gè)人）。8、 銷(xiāo)售列舉的單一大宗飼料 （糠麩、 酒糟、魚(yú)粉、 草飼料、 菜子柏、 棉子柏、向日葵柏、 花生柏） 、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)飼料、濃縮飼料。9、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的飼料、農(nóng)膜以及列舉的化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品。10、經(jīng)營(yíng)單位批發(fā)、零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。11、軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠生產(chǎn)列入軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按軍品作價(jià)原則銷(xiāo)售給軍隊(duì)、武警部隊(duì)、司法系統(tǒng)、國(guó)家安全系統(tǒng)的武器裝備。6 12、軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)以外的企業(yè)，總裝生產(chǎn)的槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺(tái)、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡。13、高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味

13、品、食堂用餐具。14、從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)取得的工繳費(fèi)（加工費(fèi)）收入。15、自 2009年至2010年供暖期期間，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱(chēng)居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。（二） 減半征收納稅人銷(xiāo)售下列貨物減半征收增值稅：1、利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （其中煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60% 以上） ；2、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的部分新型墻體材料， 包括非粘土磚 （年生產(chǎn)能力不小于3000萬(wàn)塊） 、建筑砌磚（年生產(chǎn)能力不小于5萬(wàn)立方米） 、建筑板材（年生產(chǎn)能力不小于15萬(wàn)平方米） 。3、 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 屬于

14、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的， 按簡(jiǎn)易辦法依 4% 征收率減半征收。4、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4% 征收率減半征收。5、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2% 的征收率征收增值稅。（三） 先征后返（退）納稅人銷(xiāo)售下列貨物實(shí)行增值稅先征后返（退）：1、出版單位出版的黨報(bào)及其黨的機(jī)關(guān)報(bào)、 政府機(jī)關(guān)報(bào)刊、 新華通訊社機(jī)關(guān)報(bào)刊、 大中小學(xué)的學(xué)生課本、少年兒童報(bào)刊、科技圖書(shū)和科技期刊。 2、列名企業(yè)生產(chǎn)的鑄鍛件產(chǎn)品、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床。3、民政福利工業(yè)企業(yè)， 安臵“四殘”人員達(dá)到50% 以上的，其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物繳納的增值稅全

15、部返還；安臵“四殘”人員在 35% 以上但不足50% 的，如企業(yè)發(fā)生虧損， 可給予部分或全部返還已納增值稅7 額，返還至以不虧損為限。4、化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的鉀肥。5、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資 （不包括再加工產(chǎn)品） ，2009年度返還以納稅款的 70% ，2010年度返還已納稅款的50% 。 。（四） 即征即退1、軟件企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 （不含嵌入式軟件） 和電子出版物，增值稅稅負(fù)超過(guò)3部分繳納的增值稅， 在 2010年前實(shí)行即征即退。 對(duì)于隨同銷(xiāo)售軟件一并收取的軟件安裝費(fèi)、 維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅并可享受即征即退政策。 2、維修飛機(jī)發(fā)生的修理修配勞務(wù)，增值稅實(shí)

16、際稅負(fù)超過(guò) 6% 的部分，自2000年起實(shí)行即征即退。3、在生產(chǎn)原料中摻有不小于 30的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，生產(chǎn)原料在摻有不小于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣 （不包括高爐水渣） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物行為后，應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)納稅。根據(jù) ?暫行條例 ?和?實(shí)施細(xì)則 ?的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按下列原則確定。1、 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的， 不論貨物是否發(fā)出， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

17、。2、 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。3、 采取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物的， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天； 無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。4、 委托他人代銷(xiāo)貨物的， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)貨款或代銷(xiāo)貨物清單的當(dāng)天； 未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出委托代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。5、 提供加工、 修理修配勞務(wù)的， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)收訖加工費(fèi)或者取得索取加工費(fèi)的憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。8

18、 6、除委托他人代銷(xiāo)、 代銷(xiāo)他人貨物外， 其他視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， 均為貨物移送的當(dāng)天。7、進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8、納稅人銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金， 無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短， 超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的，均并入銷(xiāo)售額征稅。第二節(jié) 增值稅征收管理一、納稅人分類(lèi)管理為了保證對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的安全管理，根據(jù)納稅人規(guī)模大小和財(cái)務(wù)核算水平，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率簡(jiǎn)易征收的辦法。（一）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)同時(shí)具備下

19、列條件：1、會(huì)計(jì)核算健全。能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)臵帳簿，根據(jù)合法、有效憑證核算；2、達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售額。從事貨物生產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷(xiāo)售額達(dá)到 50萬(wàn)元以上；從事貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年銷(xiāo)售額達(dá)到 80萬(wàn)元以上；3、一般納稅人認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。修改后的增值稅暫行條例對(duì)一般納稅人資格認(rèn)定條件給予了放寬，第十三條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。也就是說(shuō)只要會(huì)計(jì)核算健全，應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（二）一般納稅人認(rèn)定程序因企業(yè)類(lèi)型不同，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人的程序也有

20、區(qū)別1、 新辦企業(yè)認(rèn)定。（1）新辦工業(yè)企業(yè)和注冊(cè)資金500萬(wàn)元以上且從業(yè)人員達(dá)到50人的商貿(mào)企業(yè)，可申請(qǐng)認(rèn)定為暫認(rèn)定一般納稅人，暫認(rèn)定期限為一年，期滿(mǎn)后符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)票的企業(yè)，達(dá)不到上述銷(xiāo)售額的，也保留一般納稅人資格。（2）新辦注冊(cè)資金500萬(wàn)元以下、從業(yè)人員50人以下的商貿(mào)企業(yè)， 可申請(qǐng)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人， 輔導(dǎo)期為半年， 期滿(mǎn)符合條件9 的轉(zhuǎn)為一般納稅人。2、 原有企業(yè)認(rèn)定。 小規(guī)模納稅人當(dāng)年累計(jì)銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后， 應(yīng)于銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后的下月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為一般納稅人。對(duì)未申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)或者其他條件不符合認(rèn)定要求的，按增值稅法定稅率征

21、稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3、納稅人類(lèi)型變更。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、增值稅發(fā)票管理（一） 增值稅發(fā)票類(lèi)型增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票、帶銜頭的自印發(fā)票等四種。1、 增值稅普通發(fā)票。 增值稅普通發(fā)票又分為手寫(xiě)板普通發(fā)票、 電腦版普通發(fā)票、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。手寫(xiě)版增值稅普通發(fā)票包括：商業(yè)零售發(fā)票、商業(yè)批發(fā)發(fā)票、修理修配發(fā)票、工業(yè)企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票等，此發(fā)票適用于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)開(kāi)具，此類(lèi)發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。電腦版增值稅普通發(fā)票，系通過(guò)防偽稅控

22、系統(tǒng)開(kāi)具、帶有防偽密文的發(fā)票，此發(fā)票適用于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人和個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)時(shí)開(kāi)具，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，用于以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)工業(yè)品的一般納稅人，因購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而無(wú)法取得銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，自行填開(kāi)此收購(gòu)發(fā)票作為記賬和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。2、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具、 帶有防偽密文的發(fā)票。小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為3% 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要憑證。3、 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售同一發(fā)票是零售機(jī)動(dòng)車(chē)的單位在向消費(fèi)者銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)

23、開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，該發(fā)票通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具，是辦理機(jī)動(dòng)車(chē)牌照的憑證。4、 帶銜頭的自印發(fā)票。 所謂帶銜頭自印發(fā)票， 是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)、 發(fā)票上帶有本企業(yè)名稱(chēng)、套有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章并具有專(zhuān)門(mén)用途的自印發(fā)票，此類(lèi)發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。自印帶銜頭發(fā)票分為三類(lèi)： 一類(lèi)是生產(chǎn)型出口企業(yè)印制的出口專(zhuān)用發(fā)票。 此發(fā)票只能因出口貨物向境外客商開(kāi)具，10 并憑此辦理出口貨物退免稅用，不能用于內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。另一類(lèi)是零售企業(yè)印制的銷(xiāo)售發(fā)票。從事商品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物時(shí)開(kāi)具，可以降低開(kāi)具發(fā)票的成本或開(kāi)票方便。第三類(lèi)是收購(gòu)憑證 （不包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）。納稅人

24、采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、 廢舊物資等，無(wú)法取得進(jìn)貨發(fā)票的，可以自行填開(kāi)此收購(gòu)憑證，作為記賬憑證。（二） 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與繳銷(xiāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票管理部門(mén)。納稅然需用各類(lèi)發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可領(lǐng)購(gòu)。1、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量及開(kāi)具版額核定。 納稅人應(yīng)根據(jù)每月銷(xiāo)售成交次數(shù)、 成交金額等具體情況， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。 稅務(wù)機(jī)關(guān)將視納稅人的經(jīng)營(yíng)需要， 核定其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、 每次限購(gòu)數(shù)量、每月限購(gòu)次數(shù)，如是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還要核定其開(kāi)票限額。2、發(fā)票驗(yàn)舊。 發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊售新制度。 納稅人每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)， 還應(yīng)攜帶以前領(lǐng)購(gòu)尚未驗(yàn)舊的發(fā)票，交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)其是否按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定開(kāi)具

25、發(fā)票，重點(diǎn)查驗(yàn)開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票或紅字發(fā)票、不按順序開(kāi)具發(fā)票、填開(kāi)項(xiàng)目不齊全、涂改損毀已開(kāi)具發(fā)票等內(nèi)容。3、發(fā)票繳銷(xiāo)。遇有下列情形之一時(shí)， 納稅人應(yīng)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)：（1）企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記或遷至其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理； （2）領(lǐng)購(gòu)或自印尚未填開(kāi)的發(fā)票已超過(guò)規(guī)定的有效期限；（3）領(lǐng)購(gòu)尚未填開(kāi)的發(fā)票已宣布作廢； （4）領(lǐng)購(gòu)或自印的發(fā)票殘缺不全、 數(shù)量短缺、聯(lián)次短缺、 號(hào)碼有誤、印章不清等。（三） 發(fā)票開(kāi)具規(guī)定按照發(fā)票管理辦法的要求，納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)遵循以下原則和規(guī)定：1、銷(xiāo)售商品、 提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人， 發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)， 收款方必須向付款方開(kāi)具發(fā)票。2、填開(kāi)發(fā)票的單位和

26、個(gè)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。3、開(kāi)具發(fā)票時(shí)， 開(kāi)票方不得開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 禁止使用非法制作、 偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉谩U止的發(fā)票或者以其他憑證代替發(fā)票使用。4、開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、 順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開(kāi)具， 并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。 發(fā)生銷(xiāo)貨退回或者結(jié)算退款的，可以按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票；計(jì)算機(jī)打印發(fā)票的，可以開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票。發(fā)11 生銷(xiāo)售折讓的，可以按照規(guī)定重新開(kāi)具發(fā)票。5、已經(jīng)安裝使用稅控裝臵的，必須使用該裝臵開(kāi)具發(fā)票。6、 臨時(shí)到本省、 自治區(qū)、 直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人， 應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)或者開(kāi)具

27、經(jīng)營(yíng)地的普通發(fā)票；增值稅納稅人憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明回原地開(kāi)具，或者由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。三、增值稅納稅申報(bào)（一）納稅期限與申報(bào)期限1、納稅期限。增值稅納稅期限分別為1日、3 日、5日、10日、15日、1 個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為1 個(gè)月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為 1個(gè)季度。 。2、申報(bào)期限。增值稅的納稅期限為1個(gè)月或者1 個(gè)季度的，自期滿(mǎn)之日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅期限為1日、3日、5 日、10日、15日的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款， 于次月 1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)

28、納稅款。（二）納稅申報(bào)地點(diǎn)所謂納稅地點(diǎn)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，應(yīng)向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅地點(diǎn)按以下規(guī)定執(zhí)行：1、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、固定業(yè)戶(hù)到外縣市銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅申報(bào)方法第三節(jié)增值稅計(jì)算增值稅的

29、計(jì)算可分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅計(jì)算是采取間接計(jì)算法。12 所謂間接計(jì)算法， 就是先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù) （即銷(xiāo)項(xiàng)稅） ，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款 （即進(jìn)項(xiàng)稅） 。 由于這種方法是以外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)， 所以又叫購(gòu)進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類(lèi)型，其計(jì)算方法又有區(qū)別。一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式（一） 一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)其應(yīng)稅銷(xiāo)售額*稅率當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-當(dāng)期免抵退應(yīng)退稅額按照

30、上述公式計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)時(shí)，表示當(dāng)期有應(yīng)納稅額；計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，表示有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（即期末留抵稅額）。（二） 一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收計(jì)算公式增值稅一般納稅人銷(xiāo)售稅法列舉的產(chǎn)品，如果取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可實(shí)行按簡(jiǎn)易辦法征收，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額*征收率（三） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式不具備增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人， 視為增值稅小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額*征收率（四） 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)

31、格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按上述公式計(jì)算繳納增值稅。二、銷(xiāo)售額的確定增值稅銷(xiāo)售額，為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包13 括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅。這就是說(shuō)用以計(jì)稅的銷(xiāo)售額是不含銷(xiāo)項(xiàng)稅的價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用。（一） 一般納稅人銷(xiāo)售額確定1、 銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的， 銷(xiāo)售額為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)具的價(jià)款加上向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票或未開(kāi)具發(fā)票的，銷(xiāo)售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅銷(xiāo)售額普通發(fā)票開(kāi)具的金額或向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部款項(xiàng)（ 1稅率）（二） 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)

32、售額確定1、 銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的， 銷(xiāo)售額為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)具的價(jià)款加上向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票或未開(kāi)具發(fā)票的，銷(xiāo)售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅銷(xiāo)售額普通發(fā)票開(kāi)具的金額或向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部款項(xiàng)（ 1征收率）（三）價(jià)外費(fèi)用范圍銷(xiāo)貨方向購(gòu)買(mǎi)方收取得下列費(fèi)用，視為增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金（不包括代政府收取且使用財(cái)政部門(mén)印制的票據(jù)、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的基金） 、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、 賠償金、代收款項(xiàng)（不包括受托加工消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅）

33、、代墊款項(xiàng) （不包括承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的代墊運(yùn)費(fèi)）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)將其換算成不含稅收入。（四）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定1、視同銷(xiāo)售行為。 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?規(guī)定，視同銷(xiāo)售行為應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）沒(méi)有同類(lèi)貨物可比銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格成本（ 1利潤(rùn)率） ，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是

34、指： 自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本；公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，一般貨物利潤(rùn)率為14 10，應(yīng)消費(fèi)稅貨物利潤(rùn)率為消費(fèi)品所適用的利潤(rùn)率。 2、以折扣方式銷(xiāo)售貨物。 折扣可分為兩種方式， 一種是商業(yè)折扣， 另一種是現(xiàn)金折扣。 納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 3、銷(xiāo)售貨物后購(gòu)貨方索取折讓。 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)后， 購(gòu)貨方又索取價(jià)格上的折讓?zhuān)?如果對(duì)方提供了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的索取折讓證明，銷(xiāo)貨方可開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額。 4

35、、 銷(xiāo)售貨物后購(gòu)貨方退貨。 銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售貨物發(fā)生退回， 如果能夠收回開(kāi)出的發(fā)票或取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，可沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額。否則，不得沖減銷(xiāo)售額。5、 以舊換新方式銷(xiāo)售貨物。 采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的， 應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。6、還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物。 采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的， 不得從銷(xiāo)售額中減除當(dāng)期或以后還本支出。7、以物易物方式銷(xiāo)售貨物。 以物易物方式銷(xiāo)售貨物的， 購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)以各自發(fā)出貨物的公允價(jià)格核算銷(xiāo)售額。8、購(gòu)貨方取得銷(xiāo)貨方返還貨物。 購(gòu)貨方收到銷(xiāo)貨方返還的貨物， 要單獨(dú)記帳核算， 收到返還貨物的當(dāng)期不確認(rèn)銷(xiāo)售，待貨物售出后記入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。三、進(jìn)

36、項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人正確地計(jì)算出應(yīng)納增值稅額， 除了準(zhǔn)確確認(rèn)銷(xiāo)售額、 正確適用稅率外， 還要處理好進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付的增值稅額，稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人支付進(jìn)項(xiàng)稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。1、準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)范圍目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票和憑證，可分為以下幾類(lèi)：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)， 從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （包括銷(xiāo)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增15 值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票） ；（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，納稅人自行填開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證或者取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票；（4）購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨

37、物支付運(yùn)費(fèi)， 取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù) （包括公路河道運(yùn)輸發(fā)票、 鐵路運(yùn)輸大票、中鐵快運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)發(fā)票等） ；（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車(chē)（不含應(yīng)消費(fèi)稅的汽車(chē)）取得的銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票。2、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的計(jì)算（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額。（3） 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品， 自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =支付的買(mǎi)價(jià)*抵扣率（13% ） 。（4）支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算票據(jù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

38、額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額*抵扣率（7% ） 。其中：取得公路河道運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)*7% ；支付運(yùn)費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用） +鐵路建設(shè)基金*7%；支付運(yùn)費(fèi)取得中鐵快運(yùn)運(yùn)單的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =（快運(yùn)包干費(fèi)+超重費(fèi)+到付運(yùn)費(fèi)+轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)）*7% 。（5） 購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車(chē)取得的銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票， 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍納稅人下列行為支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)在應(yīng)納增值稅額計(jì)算中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于非增值稅項(xiàng)目 （如營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目， 房屋建筑物在建工程） 所支付的

39、進(jìn)項(xiàng)稅額（含運(yùn)費(fèi)，以下同） ；（2） 購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免增值稅項(xiàng)目所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 （包括外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)貨物用于出口并申請(qǐng)退稅所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額） ；16 （3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬消費(fèi)的外購(gòu)貨物或勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅；（4） 非正常損失 （因管理不善造成被盜、 丟失、 霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理不善造成被盜、 丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；（6） 購(gòu)進(jìn)貨物索取折讓以及從銷(xiāo)貨方取得返還資金， 均應(yīng)依據(jù)所購(gòu)進(jìn)貨物的稅率計(jì)算并沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。2、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般按下列原

40、則處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)入賬時(shí)， 已知進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的， 應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用中。（2）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的， 要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 其中不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的， 要按下列公式計(jì)算轉(zhuǎn)出額： 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 -當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 -當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） *（非應(yīng)稅或免稅收入額全部收入額） +當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅計(jì)算舉例例題 1.某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售空調(diào)器10臺(tái)，每臺(tái)價(jià)稅合計(jì)2340元，并負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)安裝費(fèi)50 元； （2）以舊換新方式銷(xiāo)售電冰箱20 臺(tái)，每臺(tái)新冰箱不含稅售價(jià)2000

41、元，收回舊冰箱每臺(tái)作價(jià)100元，共收取銷(xiāo)貨款38000元； （3）上期銷(xiāo)售貨物發(fā)生退貨，取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的銷(xiāo)貨退回證明單，退貨價(jià)稅金額合計(jì) 11700元； （4）當(dāng)期采購(gòu)電視機(jī)100臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅額3400元； （5）支付購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸行業(yè)專(zhuān)用發(fā)票， 發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)1000元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)1000元； （6）庫(kù)存的電暖氣因保管不善損毀10臺(tái)，每臺(tái)不含稅進(jìn)價(jià)500元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納稅銷(xiāo)售額（計(jì)稅依據(jù)） =2340*10/（1+17% ）+50*10/（1+17% ）+2000*20-11700/

42、 （1*17% ）=20000+427.35+40000-10000=50427.35元銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50427.35*17%=8572.65 元17 進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額=3400+8000*7%=3960元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=500*10*17%=850元準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3960-850=3110 元應(yīng)納增值稅額=8572.65-3110=5462.65 元例題 2.某以生產(chǎn)加工為主的增值稅小規(guī)模納稅人， 本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物價(jià)稅合計(jì) 20000元； （2）提供加工業(yè)務(wù)， 收取加工費(fèi)不含稅金額10000元； （3）銷(xiāo)售邊角廢料， 收取現(xiàn)金 200元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)稅銷(xiāo)售額=20

43、000/ （1+3% ）+10000+200/ （1+3% ）=19417.48+10000+194.17=29611.65元應(yīng)納增值稅額=29611.65元*3%=888.35 元第二部分企業(yè)所得稅2007年 3月 16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了 ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法） ，并于 2008年 1月 1 日起實(shí)施，2007年 12月 6 日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了 ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? （以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例） ，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的頒布實(shí)施， 標(biāo)志著我國(guó)建立起了統(tǒng)一、 規(guī)范的企業(yè)所得稅體系， 對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、 快速發(fā)展

44、，具有重要的作用。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人的范圍納稅義務(wù)人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。這里所稱(chēng)企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括境內(nèi)有代理人）的外國(guó)企業(yè)、未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。這里所稱(chēng)其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、外國(guó)商會(huì)、從事經(jīng)營(yíng)

45、活動(dòng)的其他組18 織。（二）納稅義務(wù)人分類(lèi)企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)。居民企業(yè)， 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立， 或者依照外國(guó) （地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)包括下列單位和組織：（1）依照中國(guó)法律成立的除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織； （2）依照外國(guó) （地區(qū)） 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)， 如在我國(guó)設(shè)立的沃爾瑪 （中國(guó)）公司，在境外注冊(cè)成立的中國(guó)聯(lián)通公司等。2、非居民企業(yè)。非居民企業(yè)， 是指依照外國(guó) （地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在

46、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)包括下列企業(yè)和組織：（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，如外國(guó)公司在我國(guó)設(shè)立的辦事處、代表處、分支機(jī)構(gòu)等； （2）未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)，如將專(zhuān)利技術(shù)有償提供中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用。這里所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，主要包括： （1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； （3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

47、活動(dòng)的場(chǎng)所。（三）納稅義務(wù)范圍企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)的目的，就是為了設(shè)定納稅義務(wù)范圍。按照國(guó)際通行做法，為了行使我國(guó)稅收管轄權(quán)、維護(hù)我國(guó)稅收利益，企業(yè)所得稅法規(guī)定居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)（就其來(lái)源于境內(nèi)、 境外所得納稅） ，非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù) （僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅） 。這樣立法，是選擇了居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄原則。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

48、所得稅。非居民企業(yè)未在中境內(nèi)19 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象，是指對(duì)什么課稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)或其他取得收入組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（一） 征稅所得的范圍企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，所得包括：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接收捐贈(zèng)所得和其他所得。（二） 所得來(lái)源地確定由于居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)不同，正確區(qū)分所得是來(lái)源于境內(nèi)還是來(lái)源于境外，就非常必要了。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第

49、七條的規(guī)定，區(qū)分所得來(lái)源于境內(nèi)還是來(lái)源于境外，應(yīng)按照以下原則確定：1、銷(xiāo)售貨物，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地；2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來(lái)源地；3、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來(lái)源地；4、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所在地確定所得來(lái)源地；5、轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)，按照被投資企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地；6、取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地；7、取得利息，按照負(fù)擔(dān)、支付利息的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來(lái)源地；8、租賃資產(chǎn)，按照負(fù)擔(dān)、支付租金的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來(lái)源地；9、特許權(quán)使用費(fèi)，按照負(fù)擔(dān)、支付使用費(fèi)

50、的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來(lái)源地；10、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。三、所得稅稅率（一）一般企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25% 。20 （二）小型微利企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。何謂小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條作了明確的規(guī)定。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8

51、0 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。上述“從業(yè)人數(shù)” 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額” 按企業(yè)年初和年末資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 （國(guó)稅函2008）251號(hào)）非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20% 稅率征收企業(yè)所得稅的政策。 （國(guó)稅函2008650 號(hào) （三）高新技術(shù)企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)的企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備什么樣的條件呢？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 ?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范

52、圍；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（四）重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)適用稅率國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)， 如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的， 減按 10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅20081 號(hào)）四、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額，是計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的依據(jù)，應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，關(guān)系到企業(yè)所21 得稅額的計(jì)算是否正確。由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異，所以要全面掌握稅法關(guān)于確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的相關(guān)規(guī)定和具體要求。（一）應(yīng)納稅所得額概念應(yīng)

53、納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序計(jì)算出的應(yīng)納所得稅收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的余額。應(yīng)納稅所得額，它與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能不一致，這是因?yàn)楹怂銜?huì)計(jì)利潤(rùn)和計(jì)算應(yīng)納稅所得額是依據(jù)不同的法律法規(guī)。征收企業(yè)所得稅的國(guó)家，大都以法定的形式將應(yīng)稅收入項(xiàng)目和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目固定下來(lái)。 雖然范圍和標(biāo)準(zhǔn)不盡一致， 但大都遵循了下列原則：即只允許扣除與取得應(yīng)所得稅收入有關(guān)的那一部分必要的成本、 費(fèi)用支出， 與其無(wú)關(guān)的則不允許扣除，如個(gè)人支出、非營(yíng)業(yè)性支出、資本性支出。（二） 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

54、原則。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的， 從而減少了依稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額與依會(huì)計(jì)制度計(jì)算利潤(rùn)額的差異。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2、收付實(shí)現(xiàn)制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則，但從國(guó)家征稅的角度來(lái)看，僅適用這一原則是不夠的，因此企業(yè)所得稅法的某些規(guī)定還適用了收付實(shí)現(xiàn)制原則。所謂收付實(shí)現(xiàn)制原則，是指以款項(xiàng)的收付確認(rèn)收入、成本、 費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 準(zhǔn)予扣除的成本、 費(fèi)用應(yīng)是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的。如按照會(huì)計(jì)制度提取的各種準(zhǔn)備金、不符合規(guī)定的預(yù)提

55、費(fèi)用，一般不得在稅前扣除。3、稅法優(yōu)先原則為了維護(hù)國(guó)家的利益和稅法的嚴(yán)肅，企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式22 企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式整理如下應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度虧損（四）彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年

56、度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。關(guān)于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、準(zhǔn)予在以后年度彌補(bǔ)的虧損額， 是依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的虧損額， 是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后的結(jié)果。2、 結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的的期限， 從虧損年度的下一個(gè)納稅年度算起。 彌補(bǔ)期間， 不論是盈利還是虧損，均應(yīng)算為一個(gè)年度。3、匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得免抵境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)申報(bào)繳納的所得稅額。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。（一） 應(yīng)納稅額的計(jì)算公

57、式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額- 抵免稅額上述公式中減免稅額，是指企業(yè)依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。上述公式中抵免稅額，是指企業(yè)取得境外所得已在境外繳納的所得稅額。（二） 境外已納稅額抵免企業(yè)從境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)是所得稅后的凈利潤(rùn)，也就是說(shuō)在境外已經(jīng)按照外國(guó)法律繳納了所得稅，如果再按所得全額征稅，就出現(xiàn)了重復(fù)征稅問(wèn)題。但各國(guó)所得稅的稅率不盡一致，來(lái)源于不同國(guó)家的所得其已繳納的所得稅水平也就不同，如果對(duì)境外所得不再征稅，意味著國(guó)家放棄了這部分征稅權(quán)利，也會(huì)帶來(lái)稅負(fù)不公平問(wèn)題。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)來(lái)源于境外的所得采取已納稅額抵免的辦法。23 1、允許抵免的范圍。

58、企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定， 下列所得已在境外繳納的所得稅稅額， 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免： （1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 ;（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；（3）居民企業(yè)從其直接控制或者間接控制（直接持有或間接持有外國(guó)企業(yè)20% 以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、抵免限額。 企業(yè)在境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率， 既有高于我國(guó)稅法規(guī)定稅率的， 也有低于我國(guó)稅法規(guī)定稅率的。稅法規(guī)定，境外所得已繳納的所得稅，準(zhǔn)予在企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免，其中抵免方式又分為直接抵免 （適用于從境外子公司取得

59、的所得） 、間接抵免 （適用于從境外二級(jí)子公司取得的所得）兩種方式。 允許在當(dāng)期抵免的境外已繳納所得稅額， 是依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率 （25% ）和方法計(jì)算出來(lái)的，這就是抵免限額。企業(yè)所得稅法規(guī)定，抵免的限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額（但不能超過(guò)在境外已納稅額）。抵免限額計(jì)算采取分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算方法，計(jì)算公式為：直接抵免限額=（中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額*適用稅率25% ）*（來(lái)源境外某國(guó)應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額）境外應(yīng)納稅所得額=境外所得(1- 境外征稅適用的所得稅稅率 ) 間接抵免限額= （從子公司取得的所得/子公司稅后應(yīng)分配所得） *（子公司從二級(jí)子

60、公司分得的所得/二級(jí)子公司稅后應(yīng)分配所得） *二級(jí)子公司已納所得稅額3、 抵免期限。 如果在境外實(shí)際繳納的所得稅額大于按照規(guī)定計(jì)算的抵免限額， 意味著境外已納稅額尚有未抵免的部分。企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。4、 抵免憑證。 依據(jù)本法規(guī)定抵免境外所得已繳納的企業(yè)所得稅， 應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。（三） 清算所得應(yīng)納稅額計(jì)算清算是指企業(yè)因某種原因終止時(shí)，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為，清算可分為解散清算、撤銷(xiāo)清算、破產(chǎn)清算。對(duì)清算所得進(jìn)行征收所得稅，是為了行使