1、第 1 頁 共 7 頁關于 b 項目境外機構銷售傭金是否可以稅前10%扣除的咨詢報告咨字（ 2013）第 xxx 號a 公司：我們接受委托， 對貴公司 2013 年度開發產品b 項目委托“c公司” （以下簡稱“ c 公司” ）代理銷售，向其支付的代理銷售費用(含傭金或手續費 )中不超過委托銷售收入10%的部分，在企業所得稅稅前扣除提出咨詢意見。貴公司的責任是向我們充分介紹b 項目的基本情況，以及該項目產生的背景；并對所提供的資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規及其有關規定，針對貴公司的委托提出咨詢意見。一貴公司概況及b 項目簡介a 公司，成立日期：2004 年 9

2、月 28 日，稅務登記證號：xxxxx ，注冊地址： xxxxx ，法人代表： xxx ，注冊資本：伍仟萬人民幣整，企業類型：有限責任公司（外國法人獨資），經營范圍：房地產開發經營，房屋租賃，物業管理，危舊房屋的拆遷、改造，住宅區的網絡及智能化建設，房屋咨詢（憑許可證經營） 。b 項目在 2011年 12 年動工興建，在2012 年 7 月已與 c 公司簽訂“委托策劃及銷售合同書”。銷售人員的工資、水電費、辦公費等由嘉禾公司代墊。截止2012 年 8 月-12 月“預收賬款”9300 萬元，在 2012 年 12 月已按 10%的計提傭金入“銷售費用”第 2 頁 共 7 頁900 萬左右。二貴

3、公司 b 項目涉及政策1、企業所得稅（1）房地產企業委托境外機構銷售開發產品的,其支付境外機構的銷售費用 (含傭金或手續費 )不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。三、 c 公司的主體資格的認定非居民企業（以下統稱“派遣企業”）派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險， 通常考核評估被派遣人員的工作業績，應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務； 如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業， 且提供勞務的機構、 場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：（一）接收勞務的境

4、內企業（以下統稱“接收企業”）向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項；（二）接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；（三）派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項；（四）派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知(國稅發 200931 號) 關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第 19 號）第 3 頁 共 7 頁中國繳納個人所得稅；（五）派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在

5、中國境內的工作地點。“常設機構”一語還包括： （二）一方企業直接或者通過雇員或者雇用的其它人員， 在另一方為同一個項目或者相關聯的項目提供的勞務， 包括咨詢勞務， 僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限。四、 c 公司涉及政策外國機構幫助國內房地產企業銷售國內房產的業務，屬于向國內企業提供勞務， 按照規定房地產開發企業支付境外銷售費用時，應該代扣代繳5%的營業稅、 10%的預提企業所得稅。1、代扣代繳預提企業所得稅（1）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、 場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（2）非居民企業

6、取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為 20%。（3）非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。（4）企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（五）內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第五條常設機構企業所得稅法第三條第三款企業所得稅法第四條第二款企業所得稅法實施條例第九十一條第 4 頁 共 7 頁本法第三條第三款規定的所得。（5）非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （二）轉讓財產所得，以收

7、入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。（6）對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳， 以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。（7）對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。（8）非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅

8、地點11。（9）扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議(以下簡稱合同 )的，扣繳義務人企業所得稅法實施條例第二十七條企業所得稅法第十九條非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發 20093 號）第三條企業所得稅法第三十七條11企業所得稅法第五十一條第二款第 5 頁 共 7 頁應當自合同簽訂之日起30 日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記12。（10）扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同 )之日起 30 日內，向其主管稅務機關報送扣繳企業所得稅合同備案登記表 、合同復印件及相

9、關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本13。（11）中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理14。2、代扣代繳的營業稅（1）在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人， 應當依照本條例繳納營業稅15。（2）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的， 以受讓方或者購買方為扣繳義務人16。（3）營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天17。12非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行

10、辦法（國稅發 20093 號）第四條13非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發 20093 號）第五條14企業所得稅法第五十八條15中華人民共和國營業稅暫行條例第一條16中華人民共和國營業稅暫行條例第十一條第一款17中華人民共和國營業稅暫行條例第十二條第二款第 6 頁 共 7 頁（4）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款18。五、貴公司 b 項目境外機構銷售傭金稅前10%扣除的條件1、c 公司主體資格為非居民企業，且不形成常設機構；2、取得 c 公司出具的合法有效的票據。六、貴公司與c

11、公司簽訂委托策劃及銷售合同書存在問題1、該合同中第二條第一款中委托時間的有效期：經雙方協定自2012 年 7 月 1 日起至 2015 年 6 月 30 日止。另外該合同中乙方（即：c 公司）的責任第4 項：配備策劃負責人及銷售負責人各一人，當班一線售樓人員現場售樓處不少于6 人。從該項目中，顯示境外機構的雇員要在境內提供勞務的時間為 3 年（即：36 個月） ，導致 c 公司的主體資格成為常設機構。2、該合同中第一條委托的范圍包括：樓盤設計方案、營銷策劃并負責銷售。“樓盤設計方案、營銷策劃”不符合國稅發200931 號文件中 10%的傭金范圍。3、傭金支付，國家對傭金支付管理較嚴格，需要經貿局審核批準后到外匯管理局再次審核。付國外傭金（美金）所需要的資料如下： （1）傭金發票（正本）； （2）水單（看正本留復印件） ； （3）傭金合同（復印件） ； （4）銷售合同（復印件） ； （5）購買外匯申18中華人民共和國營業稅暫行條例第十四條第三款第 7 頁 共 7 頁請書（ 2 份，銀行提供，一般蓋個章就可以）； （6）付匯申請書（銀行提供，需要自己填寫）； （7）當然還需要公章，財務章，轉帳支票。七、咨詢意見綜上所述，我們認為，貴公司b 項目委托境外機構c 公司