1、稅收基礎知識稅收基礎知識提綱提綱第一部分第一部分 稅收概論稅收概論第二部分第二部分 稅制要素與稅制結構稅制要素與稅制結構稅收基礎知識 第一部分 稅收概論 一、稅收的概念及特征 二、稅收的產生 三、稅收職能和作用 四、稅收原則稅收基礎知識稅收基礎知識一、稅收的概念及特征一、稅收的概念及特征(一)稅收稅收 稅收是國家為社會提供公共品，憑稅收是國家為社會提供公共品，憑借政治權力，按照法定標準，向居民和借政治權力，按照法定標準，向居民和經濟組織強制地、無償地征收而取得的經濟組織強制地、無償地征收而取得的財政收入。可以從以下幾個方面進行理財政收入。可以從以下幾個方面進行理解。解。稅收基礎知識稅收基礎知識

2、稅收的基本含義稅收的基本含義主體主體目的目的憑借憑借依據依據特點特點地位地位國國家家為實為實現國現國家的家的職能職能政政治治權權力力法法律律無無償償取取得得財政收財政收入的基入的基本形式本形式強制性強制性無償性無償性固定性固定性稅收的基本特征稅收的基本特征有國必有稅有國必有稅有稅必有法有稅必有法國家通過稅收形式組織財國家通過稅收形式組織財政收入，為自身的存在和政收入，為自身的存在和發展提供物質保障。稅收發展提供物質保障。稅收是國家最理想、最普遍的是國家最理想、最普遍的形式，是財政收入最重要形式，是財政收入最重要的源泉。的源泉。稅收不能隨心所欲，沒有稅收不能隨心所欲，沒有標準。稅法是稅收的法律標

3、準。稅法是稅收的法律依據和法律保障。依據和法律保障。稅收與國家、法律的關系稅收與國家、法律的關系即使是朝廷命即使是朝廷命官也要繳稅；有人官也要繳稅；有人想偷稅結果受到懲想偷稅結果受到懲罰。這說明稅收具罰。這說明稅收具有什么基本特征？有什么基本特征？強制性強制性我是朝廷命官也要繳稅？我是朝廷命官也要繳稅？哼哼！想偷稅？哼哼！想偷稅？國家征稅以后并沒有國家征稅以后并沒有付給納稅人任何報酬，付給納稅人任何報酬，說明稅收具有什么基說明稅收具有什么基本特征？本特征？無償性無償性早就準備好了，就是田坎上那幾擔。早就準備好了，就是田坎上那幾擔。國家對什么征稅，國家對什么征稅，征多少稅不是隨意的，征多少稅不是

4、隨意的，說明稅收具有什么基本說明稅收具有什么基本特征？特征？固定性固定性過橋每人一文過橋每人一文 不管官馬還是民馬都要征不管官馬還是民馬都要征強制性強制性 國家憑借國家憑借政治權力政治權力強制征稅。納稅人必須強制征稅。納稅人必須依法納稅依法納稅；稅務機關；稅務機關必須必須依法征稅依法征稅。 無償性無償性 不需要不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人返還給納稅人，也不需要對納稅人直接直接付出任何代價。付出任何代價。(是相對的，但對整個國家來說是是相對的，但對整個國家來說是 有償的有償的 ，從財政活動的整體來看，從財政活動的整體來看，稅收最終通過政府提供公共產品等方式用之于納稅人，體現了稅收稅收最終

5、通過政府提供公共產品等方式用之于納稅人，體現了稅收取之于民、用之于民的本質。就某一具體的納稅人來說，其所繳納取之于民、用之于民的本質。就某一具體的納稅人來說，其所繳納的稅款與其消費的公共產品中的價格并不一定是相等的。）的稅款與其消費的公共產品中的價格并不一定是相等的。） 固定性固定性 在征收之前就以法律形式，預先規定了在征收之前就以法律形式，預先規定了征稅對象和稅率征稅對象和稅率，不經國，不經國家有關部門批準不能隨意改變。（也是相對的，家有關部門批準不能隨意改變。（也是相對的，隨著經濟形勢社會關隨著經濟形勢社會關系的系的 變化，具體標準可改變。）變化，具體標準可改變。）2 2、稅收的特征、稅收

6、的特征案例探究案例探究廣州一出租屋主黃某因未辦理工商營廣州一出租屋主黃某因未辦理工商營業執照和稅務登記證便私下出租臨時商鋪，在業執照和稅務登記證便私下出租臨時商鋪，在0303年至年至0404年間共取得商鋪租金收入年間共取得商鋪租金收入3434萬元，從萬元，從未向稅務機關申報納稅。稅務機關依法將其移未向稅務機關申報納稅。稅務機關依法將其移送司法機關，司法部門以偷稅罪起訴黃某，送司法機關，司法部門以偷稅罪起訴黃某，0505年年6 6月海珠區法院根據月海珠區法院根據刑法刑法有關規定，對黃有關規定，對黃某偷逃營業稅款、城市維護建設稅、出租房產某偷逃營業稅款、城市維護建設稅、出租房產綜合征收稅合計共綜合

7、征收稅合計共20383.1120383.11元的行為，判處黃元的行為，判處黃某有期徒刑某有期徒刑1111個月，并處罰金個月，并處罰金4 4萬元。萬元。問：從這個案例中同學們能體會到稅收的什么特點？問：從這個案例中同學們能體會到稅收的什么特點？稅收具有強制性稅收具有強制性列寧說：列寧說：“所謂賦稅，就是國家不付任所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得的東西何報酬而向居民取得的東西”這句話這句話主要說明了稅收具有（）主要說明了稅收具有（）強制性強制性 無償性無償性固定性固定性 統一性統一性例年月，各級稅務部例年月，各級稅務部門要進一步推行稅收執法責任制，絕門要進一步推行稅收執法責任制，絕對不能

8、以支持發展優化服務為名越對不能以支持發展優化服務為名越權減免稅這主要體現了稅收的（權減免稅這主要體現了稅收的（）：）：強制性強制性 無償性無償性固定性固定性 統一性統一性 案例探究案例探究22、20032003年年5 5月，根據國務院的決定，財政月，根據國務院的決定，財政部，國家稅務總局發出緊急通知，對遭受部，國家稅務總局發出緊急通知，對遭受“非典非典”疫疫情嚴重的行業實行稅收優惠政策，優惠期限從情嚴重的行業實行稅收優惠政策，優惠期限從20032003年年5 5月月1 1日至日至20032003年年9 9月月3030日。日。問：國家實行稅收優惠政策是否違反稅收的固定性？問：國家實行稅收優惠政策

9、是否違反稅收的固定性？問：有人說稅收具有固定性，一經確定就不能改變，問：有人說稅收具有固定性，一經確定就不能改變，這種說法對嗎？為什么？這種說法對嗎？為什么？隨著經濟條件的變化，經國家有關部門批準后，稅隨著經濟條件的變化，經國家有關部門批準后，稅收的標準可以作出適當的調整，因此稅收的固定性收的標準可以作出適當的調整，因此稅收的固定性是相對的。是相對的。稅收的稅收的固定性固定性既是對既是對國家國家的約束，也是對的約束，也是對納稅人納稅人的約束。的約束。合作探究：合作探究： 稅收的固定性不等于說稅收的固定性不等于說一成不變。稅收的固定性一成不變。稅收的固定性是就稅法不變的情況而言。是就稅法不變的情

10、況而言。稅收的對象、范圍、比例稅收的對象、范圍、比例經批準后可以變化，但經批準后可以變化，但任任何變化都必須以稅法固定何變化都必須以稅法固定下來下來，并在一定時期內保，并在一定時期內保持穩定持穩定。20062006年年6 6月，國家審計署對月，國家審計署對6 6個省區個省區8080個開發區個開發區的調查發現，的調查發現，20032003年以來這些地區一共減免稅年以來這些地區一共減免稅123123億元，很多特殊政策導致了除正常減免稅以億元，很多特殊政策導致了除正常減免稅以外，稅收流失外，稅收流失6565個億。地方政府超出國家政策個億。地方政府超出國家政策的規定給企業減免稅收：的規定給企業減免稅收

11、：a a違背了稅收的固定性特征違背了稅收的固定性特征b b違背了稅收違背了稅收“取之于民取之于民”的要求的要求c c是地方政府爭取投資的正常做法是地方政府爭取投資的正常做法d d違背了稅收違背了稅收“用之于民用之于民”的要求的要求(2)稅收三個基本特征之間的關系稅收三個基本特征之間的關系無償性無償性要要 求求強制性強制性保保 障障決決 定定決決 定定固定性固定性稅收的稅收的“三性三性”，集中體現了稅收的，集中體現了稅收的 權威性權威性稅收的基本特征稅收的基本特征是稅收區別于其他財政收入形式的主要標志是稅收區別于其他財政收入形式的主要標志 項項 目目特特 征征強強 制性制性無無 償償 性性固固

12、定定 性性稅稅債債費費 注意注意: 稅稅與與費費的區別的區別 稅收稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其是國家為滿足社會公共需要，依據其社會職能，按照法律規定，強制地、無償地參社會職能，按照法律規定，強制地、無償地參與社會產品分配的一種形式。與社會產品分配的一種形式。 費費是指國家機關向有關當事人提供某種特是指國家機關向有關當事人提供某種特定勞務或服務，按規定收取的一種費用。定勞務或服務，按規定收取的一種費用。稅收基礎知識 稅與費的區別主要有以下稅與費的區別主要有以下3點：點： 1.看征收主體是誰。稅通常由稅務機關、海關看征收主體是誰。稅通常由稅務機關、海關和財政機關收取；費通常由其他稅務機關和

13、事業單和財政機關收取；費通常由其他稅務機關和事業單位收取。位收取。 2.看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則，看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則，而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費，無償而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費，無償課征的是稅。這是兩者在性質上的根本區別。課征的是稅。這是兩者在性質上的根本區別。 3.看是否專款專用。稅款一般是由國家通過預看是否專款專用。稅款一般是由國家通過預算統一支出，用于社會公共需要，除極少數情況外，算統一支出，用于社會公共需要，除極少數情況外，一般不實行專款專用；而收費多用于滿足收費單位一般不實行專款專用；而收費多用于滿足收費單位本身業務支出的需要

14、，專款專用。因此，把某些稅本身業務支出的需要，專款專用。因此，把某些稅稱為費或把某些費看作稅，都是不科學的。稱為費或把某些費看作稅，都是不科學的。稅收基礎知識 二、稅收的產生二、稅收的產生 稅收并不是人類社會一開始就有的，而是人類歷稅收并不是人類社會一開始就有的，而是人類歷史發展到一定階段的產物。史發展到一定階段的產物。 稅收產生和存在的一般前提條件：稅收產生和存在的一般前提條件： 一是社會剩余產品的出現產生了私有制；一是社會剩余產品的出現產生了私有制； 二是國家的產生。二是國家的產生。 正如恩格斯所說，正如恩格斯所說，“為了維持這種公共權力，就需為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用要公民

15、繳納費用捐稅。捐稅是以前的氏族公社捐稅。捐稅是以前的氏族公社完全沒有的。完全沒有的。”稅收基礎知識 在中國，漢語的在中國，漢語的“稅稅”最早見于最早見于春秋春秋記載：記載： “魯宣公十五年（公元前魯宣公十五年（公元前594年），初稅畝。年），初稅畝。” 古人造字，稅從禾，從兌。古人造字，稅從禾，從兌。“禾禾”制谷物，泛制谷物，泛指農作物。兌有兩層意思：一是送達，二是指農作物。兌有兩層意思：一是送達，二是易經易經里兌是八卦之一，卦形里兌是八卦之一，卦形“三三”，含，含“水平水平”之意。所之意。所以，禾、兌結合成以，禾、兌結合成“稅稅”，引申為公平、公正。，引申為公平、公正。稅收基礎知識 （一）我

16、國稅收的雛形階段（一）我國稅收的雛形階段 夏、商、周是我國三個最早的奴隸制國家夏、商、周是我國三個最早的奴隸制國家,稅收形式稅收形式采取貢、助、徹三種低級形式。采取貢、助、徹三種低級形式。孟子孟子.藤文公上藤文公上記載：記載：“夏后氏五十而貢，殷人七夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也。十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也。” 夏朝的夏朝的“貢貢”: 據史籍記載，夏王朝是中國古代最早出現的國家，它用貢據史籍記載，夏王朝是中國古代最早出現的國家，它用貢賦形式向臣民進行征收，征收的原則：賦形式向臣民進行征收，征收的原則：“禹別九州，量遠近，禹別九州，量遠近，制五服，任土作貢，分田

17、定稅，十一而賦。制五服，任土作貢，分田定稅，十一而賦。”就是說，禹根就是說，禹根據各地離京畿的遠近，土質的肥瘠、高下，評定土地等級，據各地離京畿的遠近，土質的肥瘠、高下，評定土地等級，征收收獲量十分之一的稅。征收收獲量十分之一的稅。稅收基礎知識 商朝的商朝的“助助”: 助法是建立在井田制度基礎上的一種田賦制度。在助法是建立在井田制度基礎上的一種田賦制度。在商代實行的是井田制度，商代實行的是井田制度，孟子孟子說：說：“殷人七十殷人七十而助而助”。據朱熹解釋：以六百三十畝的土地，分為。據朱熹解釋：以六百三十畝的土地，分為九塊，每塊七十畝，中為公田，八家共耕；外為私九塊，每塊七十畝，中為公田，八家共

18、耕；外為私田，八家各授一區。納稅的形式，是使八家之力助田，八家各授一區。納稅的形式，是使八家之力助耕公田，以公田所獲交公。私田不再納稅。這種田耕公田，以公田所獲交公。私田不再納稅。這種田賦的性質，賦的性質，孟子孟子說：說：“助者借也。助者借也。”實是一種實是一種借民力助耕的勞役地租。這種以租代稅的形式實際借民力助耕的勞役地租。這種以租代稅的形式實際上是對活勞動動的直接征收。上是對活勞動動的直接征收。助法的稅率，助法的稅率，孟子孟子說是十一稅率，朱熹推說是十一稅率，朱熹推算是九一稅率。因為每家負擔的是八分之一，即百算是九一稅率。因為每家負擔的是八分之一，即百分之十二點五，比十一稅要高。分之十二點

19、五，比十一稅要高。稅收基礎知識 周朝的周朝的“徹徹” 孟子孟子說：說：“周人百畝而徹周人百畝而徹”。是指周代田賦征。是指周代田賦征收實行徹法，即把九百畝大小一塊田，分為九個百收實行徹法，即把九百畝大小一塊田，分為九個百畝一塊的田，每夫授田一塊。每年終了，按百畝的畝一塊的田，每夫授田一塊。每年終了，按百畝的實際收獲量征收實物，稅率大概為十分之一。實際收獲量征收實物，稅率大概為十分之一。徹法同助法一樣，也建立在井田制的基礎上；徹法同助法一樣，也建立在井田制的基礎上；但徹法的征收同助法有所不同。首先，授地畝數不但徹法的征收同助法有所不同。首先，授地畝數不同；其次，夏代是定額稅，周代則采取比例稅形式；

20、同；其次，夏代是定額稅，周代則采取比例稅形式；最后，它能多收多得，有利于調動勞動者的積極性。最后，它能多收多得，有利于調動勞動者的積極性。可見，徹法比貢法要進步得多。可見，徹法比貢法要進步得多。 稅收基礎知識 （二）（二）“初稅畝初稅畝”是我國稅收成熟的標志是我國稅收成熟的標志 春秋時期春秋時期,由于鐵制農具的廣泛使用由于鐵制農具的廣泛使用,在井田以外開在井田以外開墾私田的現象日益增多。私田不屬王室所有墾私田的現象日益增多。私田不屬王室所有,不向王不向王室繳納貢賦室繳納貢賦,從而造成國家財政狀況日益惡化從而造成國家財政狀況日益惡化. 為了增加財政收入和抑制私田開墾為了增加財政收入和抑制私田開墾

21、,魯宣公十五年魯宣公十五年(公元前公元前594年年)，魯國正式推翻過去按井田征收賦稅，魯國正式推翻過去按井田征收賦稅的舊制度，改行的舊制度，改行“初稅畝初稅畝”。即不分以田、私田，。即不分以田、私田，凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私凡占有土地者均須按畝交納土地稅。井田之外的私田，從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認私田，從此也開始納稅。這是三代以來第一次承認私田的合法性，是一個很大的變化。田的合法性，是一個很大的變化。 稅收基礎知識 （三）工商稅收的出現（三）工商稅收的出現 除農業賦稅外，我國早在周代就已經開除農業賦稅外，我國早在周代就已經開始征收始征收“關市之賦關市之賦”、“山

22、澤之賦山澤之賦”。對經過。對經過關卡或交易的物品關卡或交易的物品,以及伐木、采礦、狩獵、以及伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等等，都要征稅。這是我國最早出捕魚、煮鹽等等，都要征稅。這是我國最早出現的工商稅收。現的工商稅收。稅收基礎知識 三、稅收職能和作用三、稅收職能和作用 （一）職能（一）職能 稅收職能是指由稅收本質所決定的，內在稅收職能是指由稅收本質所決定的，內在于稅收分配過程中的基本功能，即固有的職責于稅收分配過程中的基本功能，即固有的職責和功能。它是稅收自身固有的，因此是抽象的、和功能。它是稅收自身固有的，因此是抽象的、無條件的。不論什么社會形態下的稅收都存在無條件的。不論什么社會形態下的稅

23、收都存在其基本職能，這是共同的。稅收的職能概括為其基本職能，這是共同的。稅收的職能概括為財政職能、經濟職能和監督管理職能。財政職能、經濟職能和監督管理職能。稅收基礎知識 財政職能財政職能 稅收的財政職能是指稅收具有從社會成員和經濟組織手稅收的財政職能是指稅收具有從社會成員和經濟組織手中強制性地取得一部分收入，用以滿足國家提供公共品或服中強制性地取得一部分收入，用以滿足國家提供公共品或服務需要的職責和功能。稅收自產生之日起，就是為國家籌集務需要的職責和功能。稅收自產生之日起，就是為國家籌集收入的。收入的。 就稅收與國家的關系而言，稅收分配過程就是國家集中就稅收與國家的關系而言，稅收分配過程就是國

24、家集中收入的過程，稅收表現出來的第一個結果就是國家財政收入收入的過程，稅收表現出來的第一個結果就是國家財政收入的形成。稅收奠定了國家存在的經濟基礎，維持了國家的存的形成。稅收奠定了國家存在的經濟基礎，維持了國家的存在。也正因為稅收具有財政職能，使其在不同的社會形態下在。也正因為稅收具有財政職能，使其在不同的社會形態下都是國家財政收入的重要支柱，在政治經濟生活中具有十分都是國家財政收入的重要支柱，在政治經濟生活中具有十分顯著的地位。然而，稅收自產生以來幾千年間的發展，主要顯著的地位。然而，稅收自產生以來幾千年間的發展，主要表現在為國家籌集財政收入的具體方式的發展上。表現在為國家籌集財政收入的具體

25、方式的發展上。稅收基礎知識 經濟職能經濟職能 稅收的經濟職能是指在稅收分配過程中對生產經營單位稅收的經濟職能是指在稅收分配過程中對生產經營單位和個人的經濟行為所產生的影響。和個人的經濟行為所產生的影響。 稅收在執行財政職能的過程中，一方面為國家取得了財稅收在執行財政職能的過程中，一方面為國家取得了財政收入，另一方面直接改變了一部分社會產品的所有權和支政收入，另一方面直接改變了一部分社會產品的所有權和支配權歸屬，形成了經濟單位和個人新的收入格局。這種收入配權歸屬，形成了經濟單位和個人新的收入格局。這種收入新格局的形成是不可避免和必然的，也是客觀的。它對經濟新格局的形成是不可避免和必然的，也是客觀

26、的。它對經濟產生的影響，可能是積極的，也可能是消極的；國家正是利產生的影響，可能是積極的，也可能是消極的；國家正是利用稅收具有調節經濟的職能，通過稅種、稅目、稅率的設計用稅收具有調節經濟的職能，通過稅種、稅目、稅率的設計和調整，通過征稅對象的選擇以及稅收優惠措施的運用等，和調整，通過征稅對象的選擇以及稅收優惠措施的運用等，實現國家的經濟政策目標，調節不同主體的經濟利益，從而實現國家的經濟政策目標，調節不同主體的經濟利益，從而協調社會經濟的發展。協調社會經濟的發展。稅收基礎知識 監督管理職能監督管理職能 稅收的監督管理職能是指稅收在取得收入的過程中，能稅收的監督管理職能是指稅收在取得收入的過程中

27、，能夠借助它與經濟的必然聯系來反映國民經濟運行和企業生產夠借助它與經濟的必然聯系來反映國民經濟運行和企業生產經營中的某些情況，發現存在的問題，并為國家和企業解決經營中的某些情況，發現存在的問題，并為國家和企業解決這些問題提供線索和依據。這些問題提供線索和依據。 列寧說：列寧說：“要使稅收實際可靠，不至落空，就必須實行要使稅收實際可靠，不至落空，就必須實行實際的而不是停留在紙上的監督。實際的而不是停留在紙上的監督。”在稅收的征收過程中，在稅收的征收過程中，需要對納稅人的經濟活動進行稅務管理，如稅務檢查、稅源需要對納稅人的經濟活動進行稅務管理，如稅務檢查、稅源調查與預測等一系列工作，以正確反映國民

28、經濟動態和對經調查與預測等一系列工作，以正確反映國民經濟動態和對經濟活動實行有效的監督。濟活動實行有效的監督。 稅收基礎知識 稅收三個職能之間的關系是辯證統一的關系。稅收三個職能之間的關系是辯證統一的關系。其中起支配作用的始終是稅收的財政職能，因為稅其中起支配作用的始終是稅收的財政職能，因為稅收分配規律始終是取得收入的規律，是取得收入的收分配規律始終是取得收入的規律，是取得收入的具體方式演變的規律，而不是稅收調節的規律，也具體方式演變的規律，而不是稅收調節的規律，也不是稅收監督管理的規律，只是在取得收入的同時不是稅收監督管理的規律，只是在取得收入的同時連帶地具有調節經濟和監督管理的功能。離開財

29、政連帶地具有調節經濟和監督管理的功能。離開財政職能，稅收的監督和管理就成了一句空話。此外，職能，稅收的監督和管理就成了一句空話。此外，經濟職能和監督管理職能之間沒有直接的關系。它經濟職能和監督管理職能之間沒有直接的關系。它們之間沒有像它們對財政職能的那種依存關系。們之間沒有像它們對財政職能的那種依存關系。稅收基礎知識（二）作用（主要有五個方面）（二）作用（主要有五個方面）1、 組織財政收入，保證國家實現其職能的資金需要組織財政收入，保證國家實現其職能的資金需要 稅收收入是我國財政收入最主要的來源。稅收收入是我國財政收入最主要的來源。 近幾年，我國的稅收收入呈現快速增長的態勢，近幾年，我國的稅收

30、收入呈現快速增長的態勢，1999年我國稅收收入突破年我國稅收收入突破1萬億元萬億元大關，大關，2003年突年突破破2萬億元萬億元，2005年突破年突破3萬億元萬億元，2006年達到年達到3.76萬億元萬億元。2007年前三季度，全國稅收收入（不包括年前三季度，全國稅收收入（不包括關稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）保持關稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）保持平穩較快增長，累計完成平穩較快增長，累計完成37161億元億元，比上年同期增，比上年同期增收收8741億元，增長億元，增長30.8%.稅收基礎知識 2、 鼓勵市場的公平競爭鼓勵市場的公平競爭 市場的公平競爭是優化資源配置的前提。市場

31、的公平競爭是優化資源配置的前提。市場競爭的公平環境由多方面因素組成，其中市場競爭的公平環境由多方面因素組成，其中稅收是市場公平競爭的外在環境的重要組成部稅收是市場公平競爭的外在環境的重要組成部分。因此，社會主義市場經濟要求必須實行公分。因此，社會主義市場經濟要求必須實行公平稅負，發揮稅收鼓勵市場公平競爭的作用。平稅負，發揮稅收鼓勵市場公平競爭的作用。稅收基礎知識 3、 貫徹產業政策，調整和優化經濟結構貫徹產業政策，調整和優化經濟結構 稅收是國家調控宏觀經濟的重要杠桿。國家可稅收是國家調控宏觀經濟的重要杠桿。國家可以利用稅收政策，調節產業結構、產品結構，鼓勵以利用稅收政策，調節產業結構、產品結構

32、，鼓勵或限制某些產業或產品的生產和發展。我國現在正或限制某些產業或產品的生產和發展。我國現在正處于經濟結構調整和優化時期，國家對高新技術產處于經濟結構調整和優化時期，國家對高新技術產業，安置就業和再就業的企業，節約能源、利用業，安置就業和再就業的企業，節約能源、利用“三廢三廢”的項目，直接為農業生產和農民生活服務的項目，直接為農業生產和農民生活服務的產業等，給予低稅率或減稅、免稅的優惠政策，的產業等，給予低稅率或減稅、免稅的優惠政策，對那些不符合國家產業政策，或污染嚴重、能耗高對那些不符合國家產業政策，或污染嚴重、能耗高的產業，不予減稅、免稅，并可以通過提高稅率等的產業，不予減稅、免稅，并可以

33、通過提高稅率等政策措施予以調節或限制。政策措施予以調節或限制。 稅收基礎知識 4、 調節個人收入差距，實現社會共同富裕調節個人收入差距，實現社會共同富裕 經濟體制改革以來，隨著收入分配政策的調整，居民的經濟體制改革以來，隨著收入分配政策的調整，居民的收入差距逐漸拉大。解決收入分配上存在的問題，需要多管收入差距逐漸拉大。解決收入分配上存在的問題，需要多管齊下，綜合治理。其中稅收作為重要的調節手段，通過政策齊下，綜合治理。其中稅收作為重要的調節手段，通過政策的調整和征管力度的加大，可以起到有效調節收入分配的作的調整和征管力度的加大，可以起到有效調節收入分配的作用。比如，通過提高個人所得稅工資、薪金

34、等費用扣除標準用。比如，通過提高個人所得稅工資、薪金等費用扣除標準（由每人每月（由每人每月800元到元到1600元）元）,可以惠及廣大中低收入群體。可以惠及廣大中低收入群體。2006年全國減少個人所得稅納稅人年全國減少個人所得稅納稅人2000多萬。同時，通過對多萬。同時，通過對年收入超過年收入超過12萬元以上個人實行自行申報等，加強對高收入萬元以上個人實行自行申報等，加強對高收入群體的稅收監管，都能在一定程度上加大對高收入者的稅收群體的稅收監管，都能在一定程度上加大對高收入者的稅收調節力度，縮小各階層收入分配差距。調節力度，縮小各階層收入分配差距。稅收基礎知識 5、在融入經濟全球化的過程中，維

35、護國家權益、在融入經濟全球化的過程中，維護國家權益 我國加入我國加入wto以后，對我國稅收制度改革和稅以后，對我國稅收制度改革和稅收作用無疑產生深刻影響。但是，對一國政府而言，收作用無疑產生深刻影響。但是，對一國政府而言，稅收主權是至高無上的。即使在經濟全球化的進程稅收主權是至高無上的。即使在經濟全球化的進程中，稅收主權也必然是各國經濟主權中受全球波及中，稅收主權也必然是各國經濟主權中受全球波及最小或最遲的部分，是應對經濟全球化對本國經濟最小或最遲的部分，是應對經濟全球化對本國經濟沖擊的最強有力的堡壘。沖擊的最強有力的堡壘。 我國是發展中國家，國內市場發育不成熟，市我國是發展中國家，國內市場發

36、育不成熟，市場規則不完善，政府運用宏觀調控手段顯得尤其重場規則不完善，政府運用宏觀調控手段顯得尤其重要。稅收杠桿是國家宏觀調控手段中的最主要內容。要。稅收杠桿是國家宏觀調控手段中的最主要內容。根據根據wto的貿易自由化和透明度原則要求，增加我的貿易自由化和透明度原則要求，增加我國稅制的透明度，并提高稅收征管效率，加快依法國稅制的透明度，并提高稅收征管效率，加快依法治稅的步伐。治稅的步伐。稅收基礎知識 四、稅收原則（稅該如何收）四、稅收原則（稅該如何收） 稅收原則是一國稅收制度建立的指導思想與稅稅收原則是一國稅收制度建立的指導思想與稅收行為準則，是對一定歷史時期稅收思想的概括和收行為準則，是對一

37、定歷史時期稅收思想的概括和總結，并為當時社會普遍接受的原則。總結，并為當時社會普遍接受的原則。 稅收行為包括稅收立法、執法和守法及其征收管理等各稅收行為包括稅收立法、執法和守法及其征收管理等各個過程，整個稅收表現為一個有機的統一體，它需要遵循一個過程，整個稅收表現為一個有機的統一體，它需要遵循一定的原則才能協調有效地開展活動。因此，稅收原則是治稅定的原則才能協調有效地開展活動。因此，稅收原則是治稅思想的高度概括，是具體社會經濟條件下稅收實踐經驗的總思想的高度概括，是具體社會經濟條件下稅收實踐經驗的總結。在不同的經濟社會中稅收原則具有一定的普遍性和共性，結。在不同的經濟社會中稅收原則具有一定的普

38、遍性和共性，但在不同的社會形態及其在不同的歷史發展時期稅收原則又但在不同的社會形態及其在不同的歷史發展時期稅收原則又具有不同的側重點與內涵。具有不同的側重點與內涵。稅收基礎知識一、西方稅收基本原則一、西方稅收基本原則 西方稅收基本原則的理論始于西方稅收基本原則的理論始于17世紀，隨著英國資本主義生世紀，隨著英國資本主義生產方式的出現，中世紀遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能產方式的出現，中世紀遺留下來的繁重課稅和包稅制已不能適應資本主義經濟發展的需要，適應資本主義經濟發展的需要，歷史上首次提出稅收基本原歷史上首次提出稅收基本原則理論的是英國的威廉則理論的是英國的威廉配弟。配弟。他認為，稅收應盡量

39、公平合理，他認為，稅收應盡量公平合理，對納稅人要一視同仁；稅收負擔要相對穩定，不能超過勞動對納稅人要一視同仁；稅收負擔要相對穩定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，并因此提出了賦稅者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，并因此提出了賦稅的的“公平公平”、“簡便簡便”和和“節省節省”三項原則。三項原則。 其后德國官方學派的代表攸士弟發展了威廉其后德國官方學派的代表攸士弟發展了威廉配弟的思想。配弟的思想。他他指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時要使人民的負擔最指出，賦稅的根本問題就是在國家征稅時要使人民的負擔最少，亦指出少，亦指出“臣民必須納稅臣民必須納稅”；“稅收課征要平等稅收課征要平

40、等”；“稅稅收要無害國家的繁榮與國民的幸福收要無害國家的繁榮與國民的幸福”等六條規則。等六條規則。稅收基礎知識稅收基礎知識 18世紀末到世紀末到19世紀上半葉，正值資本主義迅速成長世紀上半葉，正值資本主義迅速成長時期，社會經濟穩定而迅速的發展，資產階級在經時期，社會經濟穩定而迅速的發展，資產階級在經濟上普遍要求自由競爭，反對國家干預。這一思潮濟上普遍要求自由競爭，反對國家干預。這一思潮的集中代表人物是的集中代表人物是亞當亞當斯密。斯密。 他在他在國富論國富論中系統地闡明了他的限制國家職中系統地闡明了他的限制國家職能，政府充當經濟生活的能，政府充當經濟生活的“守夜人守夜人”，應盡可能消，應盡可能

41、消減政府支出和稅收收入等觀點。他認為，臣民應盡減政府支出和稅收收入等觀點。他認為，臣民應盡其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例其力資助政府，依其在國家保護下所獲收入的比例作出分擔，所納稅額必須確定，不得任意改變；賦作出分擔，所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；稅完納的日期和方法等要給予納稅人最大的便利；所征賦稅盡量歸入國庫。即所征賦稅盡量歸入國庫。即稅收四大原則稅收四大原則“平等原平等原則則”、“確定原則確定原則”、“便利原則便利原則”、“最少征費最少征費原則原則”。稅收基礎知識稅收基礎知識二、現代稅收原則二、現代稅收原則 （一）（一） 財政原

42、則財政原則 （二）（二） 效率原則效率原則 （三）（三） 公平原則公平原則 （四）（四） 穩定原則穩定原則稅收基礎知識稅收基礎知識 財政原則財政原則 組織財政收入是稅收的重要職責，保證組織財政收入是稅收的重要職責，保證國家的財政收入是稅務部門義不容辭的任務，國家的財政收入是稅務部門義不容辭的任務，也是制定稅收政策，設計稅收制度的基本出發也是制定稅收政策，設計稅收制度的基本出發點。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能點。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財政收入的過程中實現。從這個意義上在組織財政收入的過程中實現。從這個意義上看，財政原則應是稅制的基本原則。看，財政原則應是稅制的基本原則

43、。稅收基礎知識稅收基礎知識 效率原則效率原則 稅收效率原則就是政府征稅應講求效率，通常稅收效率原則就是政府征稅應講求效率，通常有兩層含義：有兩層含義： 一是經濟效率，稅收應有利于促進經濟效率的一是經濟效率，稅收應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小；提高，或者對經濟效率的不利影響最小； 二是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，二是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，在稅收征收和繳納過程中耗費成本最小。在稅收征收和繳納過程中耗費成本最小。稅收基礎知識稅收基礎知識 公平原則公平原則 在當代經濟學家看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制在當代經濟學家看來，稅收公平原則是設計和實施稅收

44、制度的最重要或首要的原則。按照經濟學界的解釋，稅收公平度的最重要或首要的原則。按照經濟學界的解釋，稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人所承受的負擔與其經濟狀原則是指政府征稅要使各個納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它可況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它可以從兩個方面把握：以從兩個方面把握： 一是經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收一是經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收，即，即以同等的方式對待條件相同的納稅人。稅收不應是專斷的或以同等的方式對待條件相同的納稅人。稅收不應是專斷的或有差別的。這稱作有差別的。這稱作“橫向公

45、平橫向公平”。 二是經濟能力或納稅能力不同的納稅人應當繳納數額不同的二是經濟能力或納稅能力不同的納稅人應當繳納數額不同的稅收稅收，即以不同的方式對待條件不同的納稅人，這稱作，即以不同的方式對待條件不同的納稅人，這稱作“縱縱向公平向公平”。稅收基礎知識稅收基礎知識 穩定原則穩定原則 稅收穩定原則是從稅收的宏觀經濟影響來考慮稅收政策和稅收穩定原則是從稅收的宏觀經濟影響來考慮稅收政策和制度設計、制定時所必須遵循的指導思想，通過這樣的原則制度設計、制定時所必須遵循的指導思想，通過這樣的原則指導來促進經濟的穩定。這是資本主義發展到一定階段而提指導來促進經濟的穩定。這是資本主義發展到一定階段而提出來的一個

46、稅收原則。稅收穩定經濟的作用可以從兩個方面出來的一個稅收原則。稅收穩定經濟的作用可以從兩個方面看：看： 一是稅收通過自身主動地增加或減少，依照經濟周期的波動一是稅收通過自身主動地增加或減少，依照經濟周期的波動狀態，有意識地對宏觀經濟不穩定狀態進行干預和調節，發狀態，有意識地對宏觀經濟不穩定狀態進行干預和調節，發揮稅收的相機抉擇機制的作用；揮稅收的相機抉擇機制的作用； 二是稅收在既定的制度下能夠自動地隨著經濟周期的變化，二是稅收在既定的制度下能夠自動地隨著經濟周期的變化，而反向地更大變化，自動地調節宏觀經濟的運行狀態，從而而反向地更大變化，自動地調節宏觀經濟的運行狀態，從而發揮稅收的自動穩定器作

47、用。發揮稅收的自動穩定器作用。稅收基礎知識稅收基礎知識 第二部分第二部分 稅制要素與稅制結構稅制要素與稅制結構 一、稅制要素一、稅制要素 二、稅收分類二、稅收分類 三、稅收制度與稅制結構三、稅收制度與稅制結構 四、我國現行稅制體系四、我國現行稅制體系稅收基礎知識稅收基礎知識 一、稅制要素一、稅制要素 稅制要素是指各種單行稅法具有的共同的稅制要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。基本要素的總稱。 稅制要素主要包括：稅制要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅和違章處率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，理等，其中納稅人、征稅對象、稅

48、率是稅法的其中納稅人、征稅對象、稅率是稅法的三個最基本要素。三個最基本要素。稅收基礎知識稅收基礎知識 （一）納稅人（一）納稅人 （法律用語）（法律用語） 稅法規定的負有納稅義務的人。納稅人分為法人和自然人。稅法規定的負有納稅義務的人。納稅人分為法人和自然人。 法人納稅人是指依法成立并能以自己名義參與民事活動，享法人納稅人是指依法成立并能以自己名義參與民事活動，享有民事權利和承擔民事義務的社會組織。有民事權利和承擔民事義務的社會組織。 自然人具體又可分為自然人個人和自然人企業。自然人企業自然人具體又可分為自然人個人和自然人企業。自然人企業指不具有法人資格的企業，如獨資、合伙企業。指不具有法人資格

49、的企業，如獨資、合伙企業。 負稅人（經濟學概念），即稅收的實際承擔者。負稅人（經濟學概念），即稅收的實際承擔者。稅收基礎知識稅收基礎知識（一）納稅人與負稅人（一）納稅人與負稅人納稅人納稅人-負稅人負稅人-二者關系二者關系 指稅法規定的直接有納稅義務的單位指稅法規定的直接有納稅義務的單位和個人。和個人。指最終承擔稅款的單位和個人。指最終承擔稅款的單位和個人。一個單位或一個人是否成為納稅人的標準一個單位或一個人是否成為納稅人的標準要看其是否取得應稅收入，是否發生應稅行為。要看其是否取得應稅收入，是否發生應稅行為。 當納稅人所繳的稅款是由自己負擔時，當納稅人所繳的稅款是由自己負擔時，納稅人與負稅人是

50、一致的。納稅人與負稅人是一致的。 當納稅人通過一定的途徑將稅款轉嫁給當納稅人通過一定的途徑將稅款轉嫁給他人負擔時，納稅人與負稅人是不一樣的。他人負擔時，納稅人與負稅人是不一樣的。 稅法還規定了稅法還規定了扣繳義務人、委托代征人、稅務代理人扣繳義務人、委托代征人、稅務代理人 扣繳義務人扣繳義務人是稅法規定的，在經營活動中向納稅人支付款項或是稅法規定的，在經營活動中向納稅人支付款項或向納稅人取得收入時，負有代扣或代收納稅人的應納稅款并向向納稅人取得收入時，負有代扣或代收納稅人的應納稅款并向國庫繳納稅款義務的單位和個人。國庫繳納稅款義務的單位和個人。 委托代征人委托代征人是指按照稅法規定，由稅務機關

51、指派、委托，代稅是指按照稅法規定，由稅務機關指派、委托，代稅務機關征收稅款的單位和個人。實質上，委托代征人是在取得務機關征收稅款的單位和個人。實質上，委托代征人是在取得稅務機關的授權的前提下，履行稅務機關的部分職能。稅務機關的授權的前提下，履行稅務機關的部分職能。 稅務代理人稅務代理人是指經有關部門批準，依照稅法規定，在一定的代是指經有關部門批準，依照稅法規定，在一定的代理權限內，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理各項稅務理權限內，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理各項稅務事宜的單位和個人。稅務代理是一種民事代理行為，享受我國事宜的單位和個人。稅務代理是一種民事代理行為，享受我國民法通則所

52、規定的關于代理人的各項權利，履行一定義務，承民法通則所規定的關于代理人的各項權利，履行一定義務，承擔一定法律責任。擔一定法律責任。 稅收基礎知識稅收基礎知識 （二）征稅對象（二）征稅對象 征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。 征稅對象可以從質和量兩方面進行具體化。其征稅對象可以從質和量兩方面進行具體化。其質的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是質的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是計稅依據和計稅單位。計稅依據和計稅單位。稅收基礎知識稅收基礎知識征稅對象征稅對象的覆蓋面的覆蓋面及其外延及

53、其外延界定界定應征稅的具體項應征稅的具體項目，是征稅對象目，是征稅對象的具體化的具體化 按照價值量為計稅單位的按照價值量為計稅單位的稅收，稱為從價稅。按照稅收，稱為從價稅。按照實物量為計稅單位的稅收，實物量為計稅單位的稅收，稱為從量稅；稱為從量稅； （三）稅率（三）稅率 稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是應納稅額的計算尺度。稅率體現國家征稅的深應納稅額的計算尺度。稅率體現國家征稅的深度和納稅人的負擔程度，是稅收制度的中心環度和納稅人的負擔程度，是稅收制度的中心環節。它反映國家有關的經濟政策與社會政策，節。它反映國家有關的經濟政策與社會政策，直接關系著國

54、家的財政收入。直接關系著國家的財政收入。 稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式。種基本形式。 稅收基礎知識稅收基礎知識 1、比例稅率（大部分稅種采用）、比例稅率（大部分稅種采用） 比例稅率是對同一征稅對象不分其數額大小，只規定一比例稅率是對同一征稅對象不分其數額大小，只規定一個比例的稅率，即應征稅額與征稅對象數量之間的等比個比例的稅率，即應征稅額與征稅對象數量之間的等比關系。這種稅率不因征稅對象的多少而變化。關系。這種稅率不因征稅對象的多少而變化。 優點：（優點：（1）同一征稅對象不同納稅人的稅收負擔相同，稅負比同一征稅對象不同納稅人的稅收

55、負擔相同，稅負比較均衡合理，具有鼓勵先進，鞭策后進的作有，有利于在同等條較均衡合理，具有鼓勵先進，鞭策后進的作有，有利于在同等條件下開展競爭；（件下開展競爭；（2）計算簡便，有利于稅收的征收管理。）計算簡便，有利于稅收的征收管理。 缺點：稅收負擔與納稅人的負擔能力不相適應，不能體現負擔能缺點：稅收負擔與納稅人的負擔能力不相適應，不能體現負擔能力大者多征、小者少征的原則，稅收負擔程度不合理，調節收入力大者多征、小者少征的原則，稅收負擔程度不合理，調節收入有局限性。有局限性。 稅收基礎知識稅收基礎知識 2、 累進稅率累進稅率 累進稅率是指對同一征稅對象，隨著數額累進稅率是指對同一征稅對象，隨著數額

56、的增大，征收比例也隨著提高的稅率。即在稅的增大，征收比例也隨著提高的稅率。即在稅收制度中按征稅對象數額的大小，劃分若干等收制度中按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高。對象數額越大稅率越高。 累進稅率具體又分：全額累進稅率、超額累進累進稅率具體又分：全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率稅率、全率累進稅率、超率累進稅率 稅收基礎知識稅收基礎知識 全額累進稅率全額累進稅率 全額累進稅率是指當征稅對象數額的增加達到高全額累進稅率是指當征稅對象數額的增加達到高一級稅率級距時，則對征稅對象全額

57、都按高一級一級稅率級距時，則對征稅對象全額都按高一級稅率計算應納稅額的一種稅率制度。稅率計算應納稅額的一種稅率制度。 超額累進稅率（個人所得稅使用）超額累進稅率（個人所得稅使用） 超額累進稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分超額累進稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分成若干等級，并規定每一等級的適用稅率，當征成若干等級，并規定每一等級的適用稅率，當征稅對象的數量超過某一等級時，只就其超過部分稅對象的數量超過某一等級時，只就其超過部分按高一等級的適用稅率計稅的一種稅率制度。按高一等級的適用稅率計稅的一種稅率制度。 稅收基礎知識稅收基礎知識 例例1：甲、乙兩人的應納稅收入分別為：甲、乙兩人的應納稅收入

58、分別為3000元和元和3001元。運用元。運用全額累進稅率全額累進稅率分別計算兩人各應納分別計算兩人各應納稅額多少元？稅額多少元？ 則：甲應納稅額則：甲應納稅額3000元元10%300元元 乙應納稅額乙應納稅額3001元元20%600.20元元稅收基礎知識稅收基礎知識級次級次應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率速算扣除數速算扣除數10-10005%021000-300010%503 3000以上以上20%350 從計算的結果看出，乙比甲的應納稅收入多了從計算的結果看出，乙比甲的應納稅收入多了1元，則要多納元，則要多納300.20元的稅款。這種稅率制度會造元的稅款。這種稅率制度會造成稅收負擔的極不合

59、理，幾乎屬于一種懲罰性稅收成稅收負擔的極不合理，幾乎屬于一種懲罰性稅收制度，對擴大稅基，增加稅收收入起到極大的抑制制度，對擴大稅基，增加稅收收入起到極大的抑制作用。在新中國的稅收歷史上，曾經對個體工商戶作用。在新中國的稅收歷史上，曾經對個體工商戶采用過采用過21級全額累進稅率。在我國現行的稅收制度級全額累進稅率。在我國現行的稅收制度中，已經不再實行全額累進稅率。在國外的稅收制中，已經不再實行全額累進稅率。在國外的稅收制度中，實行全額累進稅率的情況也非常罕見。度中，實行全額累進稅率的情況也非常罕見。稅收基礎知識稅收基礎知識 例例2：某納稅人的應納稅收入為：某納稅人的應納稅收入為3001元，運用超

60、額累元，運用超額累進稅率計算其應納稅額多少元？進稅率計算其應納稅額多少元？ 應納稅額計算如下：應納稅額計算如下： 第一級應納稅額為：第一級應納稅額為：1000元元5%50元元 第二級應納稅額為：第二級應納稅額為：(3000元元1000元元)10%200元元 第三級應納稅額為：第三級應納稅額為：(3001元元3000元元)20%0.2元元 應納稅額：應納稅額：50元元+200元元+0.2元元=250.2元元或：或： 應納稅額應納稅額=征稅對象總額征稅對象總額適用稅率速算扣除數適用稅率速算扣除數應納稅額為：應納稅額為：3001元元20% 350250.2元元稅收基礎知識稅收基礎知識20%30001