1、1輔助生產費用與制造費用的核算輔助生產費用與制造費用的核算2一、輔助生產部門的特點 輔助生產車間是為企業的基本生產車間、行政管理等部門提供產品或勞務的生產車間，一般很少對外銷售或提供服務。輔助生產車間提供的產品和勞務有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運輸和修理等。輔助生產車間發生的費用應由各受益的車間、部門負擔。3輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的各種費用，構成了這些產品或勞務的成本。輔助生產車間應設置“生產成本- 輔助生產成本”賬戶，進行輔助生產費用的歸集和分配.“輔助生產成本” 按輔助生產車間設置明細賬戶，按費用項目設置專欄。輔助生產費用的歸集程序：4“輔助生產成本”科目一般

2、按車間及產品和勞務分別設置明細賬，按成本項目設置專欄或專行, 登記當月發生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。在“制造費用”賬戶下設置“制造費用輔助生產車間”明細賬，單獨核算輔助生產車間的制造費用。月末再轉入“輔助生產成本”借方,計入各產品或勞務的成本。 5“輔助生產成本”科目按車間設置明細賬， 在賬內按成本項目與費用項目相結合設置專欄或專行,車間所發生的所有費用都登記在“輔助生產成本明細賬”內。制造費用不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產成本”科目借方。“制造費用”賬戶僅核算基本生產車間發生的制造費用。這是一種簡化的處理方法，適用與企業規模較小、制造費用不多的輔助生產。6 輔助生

3、產費用的分配通過編制“輔助生產費用分配表”進行。（一）輔助生產費用分配的特點1.1.輔助生產車間提供產品輔助生產車間提供產品根據生產類型選擇采用分批法和品種法等計算產品根據生產類型選擇采用分批法和品種法等計算產品成本。完工產品成本由成本。完工產品成本由“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶的貸賬戶的貸方轉入方轉入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”等賬戶的借方。等賬戶的借方。2.2.輔助生產車間提供勞務輔助生產車間提供勞務輔助生產車間對輔助生產車間以外受益單位直接提輔助生產車間對輔助生產車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業務和運輸業務等。供水、電、汽、修理業務和運輸業務等。在按實際成本分

4、配時，將分配的成本記入在按實際成本分配時，將分配的成本記入“基本生基本生產產”、“制造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。7 在一些企業里，設有多個輔助生產車間。各輔助生產車間對外提供產品或勞務，也相互提供產品或勞務。 （交互分配）（交互分配） （ 對外分配）對外分配） 供電車間供電車間修理車間修理車間一車間一車間企業管理部門企業管理部門二車間二車間基本生產車間基本生產車間8為了正確進行成本分配和計算，首先要解決各輔助生產車間之間費用的交互分配問題，在這一基礎上，再將輔助生產車間成本對外分配。輔助生產費用分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法、順

5、序分配法。（二）輔助生產費用的分配方法9定義 直接分配法是指把輔助生產車間所發生的實際費用，僅在各基本生產車間和行政管理等部門之間按受益數量進行分配，對于各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務不進行分配的一種輔助生產費用分配方法 。 10計算公式 該輔助生產車間直某輔助生產車間 接發生的費用總額 費用分配率 = 該輔助生產車間向基本生產車間、 行政管理等部門提供的勞務數量 某基本生產車 該基本生產車間間或行政管理 = 或行政管理等 費用分配率等部門應分配 部門勞務耗用量輔助生產費用11舉例例例4-14-1：某企業設有供電、修理兩個輔助生產車間，由于該企業輔助生產車間只提供一種勞務，因而不設置制

6、造費用明細賬， 輔助生產車間所發生的費用，全部登記在“輔助生產成本明細賬”中。 供電車間的“輔助生產成本明細賬”如下（見表4-1）。 12日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費費折舊折舊費費外購電外購電力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 計計轉出轉出余額余額略略 略略 分配材料費分配材料費25 00025 000分配工資費分配工資費用用54 00054 000提取折舊費提取折舊費2136021 360分配其他費分配其他費用用28 00014 000 42 000外購電力費外購電力費用用210 000210 000合合 計計54 000 28 000 21360 210 000 25

7、 000 14 000 352360本月轉出本月轉出3523600輔助生產成本明細帳輔助生產成本明細帳表表41 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間13修理車間本月發生費用為340 000元(其輔助生產成本明細賬略)。 各輔助生產車間提供的勞務數量及各受益單位耗用量如下(見表4-2)。 14受受 益益 單單 位位用電度數用電度數用修理工時用修理工時供電車間供電車間修理車間修理車間第一生產車間第一生產車間:產品耗用產品耗用 一般耗用一般耗用第二生產車間第二生產車間:產品耗用產品耗用 一般耗用一般耗用管理部門耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 8002

8、7 3005103 5004001 500200690合合 計計383 0006 800表表4-2 輔助生產勞務供應通知單輔助生產勞務供應通知單 200X年年8月月15供電車間費用分配率供電車間費用分配率=352360=352360（ 383000-22200383000-22200） =0.98=0.98元元/ /度度修理車間費用分配率修理車間費用分配率=340000 =340000 （6800-5106800-510）=54.05=54.05元元/ /工時工時采用直接分配法分配的計算結果如下（見表43）：16 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表表表43 200X年年8月月 (直接分配法直

9、接分配法)項目項目分配分配費用費用分配分配數數 量量分分配配率率分分 配配 金金 額額生產成本生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額供電供電車間車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理修理車間車間340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合計合計692 360-571 600-57 910-62 85017編制會計分錄：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 571 600 制造費用制造費用 57 910 管

10、理費用管理費用 62 850 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 352 360 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 340 00018僅對外進行分配一次，計算簡單。輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務不分配費用， 計算出來的輔助生產成本就不完整。只適用于輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少的情況下采用。19定義 將輔助生產車間的費用分兩次進行分配，第一次只限于各輔助生產車間之間的交互分配，基本生產車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產車間的實際費用后，再采用直接分配法，分配給

11、基本生產車間和行政管理部門等各受益單位。20第一階段的交互分配:某輔助生產車 該輔助生產車間直接發生的費用間交互費用分配率 = 該輔助生產車間提供的勞務總量某輔助生產車間 該輔助生產車間應分配其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產車生產車間的費用 產車間勞務量 間交互費用分配率21第二階段的直接分配: 該輔助生產車間 分配轉入 分配轉出某輔助生產車 直接發生費用 + 費用 - 費用間費用對外分配率= 其向基本生產車間、行政管理等部門供的 勞務總量 某基生、行管等部門 該基生或行管等 輔助生產車間應分配輔助生產費用= 部門勞務耗用量 對外費用分配率22仍以例4-1為例，采用一次交互分配法計算如

12、下：（1）交互分配供供電電車間交互費用分配率車間交互費用分配率352360352360383000383000 0.920.92元元/ /度度修理車間交互費用分配率修理車間交互費用分配率34000034000068006800 5050元元/ /工時工時修理車間應分配的電費修理車間應分配的電費 =22200=222000.92=204240.92=20424元元供電車間應分配的修理費供電車間應分配的修理費 =510 =510 50=2550050=25500元元23（2） 對外分配費用(即交互分配后的實際費用) 供供電電車間對外分配費用車間對外分配費用 352360 352360 255002

13、55002042420424357436(357436(元元) )修理車間對外分配費用修理車間對外分配費用 34000034000020424204242550025500334924(334924(元元) ) 24（3 3）對外費用分配）對外費用分配供電車間對外分配率供電車間對外分配率 357436 357436 3608003608000.990.99元元/ /度度修理車間對外分配率修理車間對外分配率 334924 334924 6290629053.2553.25元元/ /工時工時分配計算的結果如下(見表4)。25 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表表表4 2005年年8月月 (一交互

14、分配法一交互分配法)項項 目目分分 配配費費 用用分分 配配數數 量量分分配配率率 分配金額分配金額供電車間供電車間 修理車間修理車間 生產成本生產成本制造費用制造費用 管理費用管理費用數數量量金額金額數量數量金額金額數量數量 金額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額交交互互分分配配供電供電車間車間352 360383 0000.922220020424修理修理車間車間340 0006 800 5051025500小小 計計692 360-對對外外分分配配供電供電車間車間3574363608000.993075003044252600025740273002727126（）交互分配的會

15、計分錄：（）交互分配的會計分錄：借：生產成本借：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 25 50025 500 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 20 42420 424 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 20 20 424424 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 25 25 50050027（）對外分配的會計分錄（）對外分配的會計分錄：借：生產成本基本生產成本借：生產成本基本生產成本 570 675570 675 制造費用制造費用 57 69057 690 管理費用管理費用 63 99563 995

16、貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 357436357436 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 334 924 334 924 28克服了直接分配法在輔助生產車間之間不分配費用的缺點，使計算更加準確；同時也能促使各輔助生產車間降低相互之間的消耗，加強經濟核算。實行廠部、車間兩級成本核算的企業里，各輔助生產車間只能在接到財會部門轉來其他輔助生產車間分入費用后，才能計算出實際費用, 影響了成本計算的及時性。第一階段交互分配時所要分配的費用不包括耗用其他輔助生產車間勞務的費用，所以計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一些。 29定義

17、按事先確定的輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數量，計算各車間、部門應分配的輔助生產費用的一種方法。 對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產車間實際發生費用之間的差額，為了簡化核算,可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節約差，則應沖減管理費用。 30計算公式各車間部門應分 該車間部門 輔助生產車間提供產品配的輔助生產費用 =的勞務耗用量或勞務的計劃單位成本某項輔助生產費用 該輔助生產車間直 分配轉 按計劃成本分配的差異額 = (接發生的實際費用+入額 ) - 的分配數額31舉例 仍以例4-1的資料為基礎，并假設每度電的計劃單位成本為1元，每

18、小時修理計劃單位成本為55元，采用計劃成本分配法分配的結果如下（見表4-5）：32 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表表表4 200X年年8月月 (計劃成本分配法計劃成本分配法)項項 目目直接直接發生發生費用費用分分 配配數數 量量計計劃劃單單位位成成本本按計劃成本分配的金額按計劃成本分配的金額直接直接發生發生數與數與轉入轉入數合數合計計差差 異異 供電車間供電車間 修理車間修理車間 生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用數數量量金額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額供供電電車車間間35236038300012220022200

19、30750030750026000260002730027300380410-2590修修理理車車間間3400006800 55 5102805050002750006003300069037950362200-11800合合計計692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439033借：生產成本借：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 28 05028 050 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 22 20022 200 基本生產成本基本生產成本 582 582 500500 制造費用制造費用 59 00059

20、000 管理費用管理費用 65 65 250250 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 374 000374 000 輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 383 383 000000對于結轉的差異額，應作如下的會計分錄：對于結轉的差異額，應作如下的會計分錄： 借借: :管理費用管理費用 14 39014 390 貸貸: :生產成本生產成本- -輔助生產成本輔助生產成本 14 39014 39034優缺點及適用范圍 計算手續簡單，各種輔助生產費用只計算分配一次，加快了會計核算的速度。 能考核各輔助生產車間成本計劃的執行情況，有利于廠內經濟核算。

21、 假若輔助生產車間生產的產品或勞務的計劃單位成本制定的不準確，會影響輔助生產費用分配的準確性。將較大的差異額列入“管理費用”科目中，則對當期的損益有較大的影響。 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。35定義 代數分配法是運用代數中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產車間內部）耗用輔助生產車間產品或勞務的數量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。 36計算公式 某輔助生產 該產品或輔助 車間提供產 生產勞務 品或勞務數量 的單位成本 該輔助生 該輔助生產車間耗 其他輔助生產 = 產車間

22、直接 + 用其他輔助生產車 車間產品或勞 發生的費用 間產品或勞務的數量 務的單位成本各車間、部門應分配 該車間、部門 產品或勞務的輔助生產費用 = 的勞務耗用量 的單位成本舉例37以例4-1的資料為基礎，采用代數分配法時的計算過程如下: 首先，設X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時的單位成本。 其次，建立多元一次方程組: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解上述二元一次方程組.則： X=0.99088726337 Y=53.234944848438經過計算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工

23、時的單位成本為53.2349448484元。根據各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計算各車間、部門應分配的輔助生產費用。根據計算結果編制的“輔助生產費用分配表”如下（見表4-6）。39輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表表表4-6 200X年年8月月 (代數分配法代數分配法)部部門門單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計計供電車供電車間間修理車修理車間間生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用數數量量金額金額 數量數量金金額額數量數量 金額金額數數量量金額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額供供電電車車間間0.990887263372220021

24、99730750030469826000257632730027051383000379509修修理理車車間間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合合 計計-27150-21997-570873-57704-63783-74150740根據表4-6中的數字，應作如下的會計分錄：借：生產成本輔助生產成本（供電車間）借：生產成本輔助生產成本（供電車間） 27 15027 150 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 21 99721 997 基本生產成本基本生產成本 570 570 873873 制造費用制造

25、費用 57 70457 704 管理費用管理費用 63 78363 783 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 379 379 509509 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 361 361 99899841優缺點及適用范圍 分配結果準確。 當企業的輔助生產車間較多時，需設的末知數就多，建立的方程組中的方程就多，計算比較麻煩。 適用于輔助生產車間較少或會計工作實現了電算化的企業采用。 42定義 根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務費用的多少排成順序。耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將其費用分配出去；耗用其他輔助生產車間費

26、用多的輔助生產車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。43計算公式計算公式某輔助生產車某輔助生產車 間費用分配率間費用分配率 該輔助生產車間直接發生的費用該輔助生產車間直接發生的費用 + + 分配轉入費用分配轉入費用= = 該輔助車間向其他車間、部門提供產品或勞務數量該輔助車間向其他車間、部門提供產品或勞務數量各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產輔助生產配的輔助生產費用配的輔助生產費用 = =的產品或勞務數量的產品或勞務數量 費用分配率費用分配率44舉例仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費用少，因而供電車間排列在先，先將費用分配出去。

27、分配時既要將電費分配給基本生產車間、行政管理等部門，還要分配給排列在后的修理車間。修理車間排列在后，其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發生的費用和供電車間轉入的費用。所應分配的勞務數量，不包括供電車間耗用的修理工時510小時。編制的“輔助生產費用分配表”如下（見表4-7）。45輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表表表4 47 7 200X200X年年8 8月月 ( (順序分配順序分配法法)項目項目分配分配數量數量分分 配配 費費 用用分分配配率率分分 配配 額額直接直接發發生費生費用用分分配配轉轉入入費費用用小計小計修理車間修理車間生產成本生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用數量數量 金

28、額金額 數量數量 金額金額 數量數量 金額金額 數量數量金金額額供電車供電車間間383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理車修理車間間62903400002042436042457.30-50002851506003421869041056合合 計計-69236020424712784-20424-568050-58138-6617246 借：生產成本輔助生產成本（修理車間）借：生產成本輔助生產成本（修理車間） 2042420424 基本生產成本基本生產成本 568050568050 制造費用制造費用

29、5813858138 管理費用管理費用 6617266172 貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）貸：生產成本輔助生產成本（供電車間） 352360352360 輔助生產成本（修理車間）輔助生產成本（修理車間） 360424 360424 47優缺點及適用范圍 計算方法簡便。 排列在先的輔助生產車間不負擔耗用排列在后輔助生產車間的費用，分配準確性受到影響。且不便于調動排列在先輔助生產車間降低耗用排列在后輔助生產車間產品或勞務的積極性。 適用于各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。(三)生產多種產品車間輔助生產費用的分配48若基本生產車間車間只生產一種產品,分配計入的輔助生

30、產費用應直接列入到該種產品的成本計算單中。生產多種產品時應將分配給基本生產車間產品耗用的勞務費用，選擇適當的分配標準在各種產品之間進行分配，見表4-8。 49分分 配配對對 象象分配標準分配標準(定額工定額工時時)分配率分配率分分 配配 金金 額額電費電費修理費修理費 電費電費修理費修理費 合計合計甲產品甲產品 20 00060 88553 250114 135乙產品乙產品 50 000152 212.50 133 125 285 337.50丙產品丙產品 30 00091 327.5079 875171 202.50合合 計計100 0003.04425 2.6625304 425266 2

31、50 570675表表4-8 動力費用分配表動力費用分配表 200X年年8月月50一.制造費用的概念制造費用是指企業的生產單位為組織和管理生產而發生的各項費用，以及固定資產使用費、維修費等費用。 制造費用是產品成本的重要組成部分。51設置“制造費用”科目。借方登記發生的制造費用，貸方登記分配計入有關的成本核算對象的制造費用。一般情況下，“制造費用”科目即核算基本生產車間的制造費用，又核算輔助生產車間的制造費用。因此，該科目應按不同的車間、部門設置明細賬。 制造費用明細賬的格式如下（見表4-9）。摘摘 要要 工資工資費用費用辦公辦公費費機物料機物料消耗消耗水電水電費費折舊折舊費費修理修理費費低值

32、易低值易耗品耗品勞動保勞動保護費護費其他其他 小計小計轉出轉出分配材料費分配材料費用用24002400分配工資費分配工資費用用 580 580分配折舊、分配折舊、修理費修理費280 9837 8分配其他費分配其他費用用4808402001520待攤費用待攤費用80 80分配輔助生分配輔助生產費用產費用250 250月月 計計58 048 0 2400840 280 9 88 0200250 5208本月轉出本月轉出5208 制造費用明細帳制造費用明細帳表表4 4 第一車間第一車間 200X200X年年8 8月月53在只生產一種產品的車間，發生的制造費用可直接計入該種產品的成本計算單中。在生產多

33、種產品的車間，發生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產的各種產品負擔，應采用適當的方法在各產品中進行分配。重點介紹兩種分配方法:54定義 生產工時比例法是以各種產品所耗的實際(或定額)工時為標準,來分配制造費用的一種方法。 計算公式 制造費用 制造費用總額分配率= 各種產品實際(或定額)工時之和 某產品應分配 該產品實際 制造費用的制造費用 = (或定額)工時分配率55舉例 例例4-24-2：基本生產車間制造費用總額為64000元，實際生產工時為128000小時，其中，甲產品實際生產工時為84000小時，乙產品實際生產工時為44000小時，按生產工時分配制造費用。56制造費用分配率64000

34、1280000.5甲產品應分配的制造費用840000.542000(元)乙產品應分配的制造費用440000.522000(元)編制“制造費用分配表”見表4-10所示。 表表4-104-10 制造費用分配表制造費用分配表 20072007年年5 5月月 單位：元單位：元6464 000000128 000128 000合合 計計2222 0000000.50.544 00044 000制造費用制造費用乙產品乙產品42 00042 0000.50.584 00084 000制造費用制造費用甲產品甲產品基本生基本生產成本產成本分配額分配額分配率分配率分配標準分配標準費用項目費用項目明細科目明細科目總

35、賬科目總賬科目借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 42 00042 000 乙產品乙產品 2222 000000 貸：制造費用貸：制造費用基本生產車間基本生產車間 6464 000000根據上述分配結果編制會計分錄：根據上述分配結果編制會計分錄： 59優缺點 資料容易取得，方法比較簡單。 適用于原始記錄和生產工時統計資料比較健全的車間。60定義 以企業制造費用預算和各種產品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。 預算分配額與實際發生費用額之間的差額，平時留在“制造費用”科目中，年末調整計入12月份的產品成本中。計算公式 61制造費用制造費用 全年制造費用預算總額全年制造費用預算總額預算分配率預算分配率 = = 全年各種