1、 關于中國特式的稅務籌劃與稅務關于中國特式的稅務籌劃與稅務風險風險 a a、現實納稅環境下的稅務籌劃、現實納稅環境下的稅務籌劃空間問題；空間問題； b b、目前稅收法規的標準、系統、目前稅收法規的標準、系統性與嚴謹性問題；性與嚴謹性問題； c c、現行稅收法規的可操作性和、現行稅收法規的可操作性和透明度問題；透明度問題；新稅法下的稅務安排與風險問題新稅法下的稅務安排與風險問題1 1、關于企業所得稅的納稅人的界定、關于企業所得稅的納稅人的界定 在中華人民共和國境內，企業和其他取在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人得

2、稅的納稅人 企業分為居民企業和非居民企業。企業分為居民企業和非居民企業。 居民企業，是指依法在中國境內成立，居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國或者依照外國(地區地區)法律成立但法律成立但實際管實際管理機構理機構 在中國境內的企業。在中國境內的企業。（返程投資、避稅港、訂單來源單一）（返程投資、避稅港、訂單來源單一） 1、對外資的判定問題、對外資的判定問題2、實際管理機構的判定、實際管理機構的判定3、國際稅收情報交換的問題、國際稅收情報交換的問題4、商務部、商務部2006年年10號令的問題號令的問題5、相關的架構調整問題、相關的架構調整問題小案例小案例：我國首例補征稅款超億元的反：我

3、國首例補征稅款超億元的反避稅調查個案避稅調查個案 蘇州國稅局對某從事來料加工企業進行蘇州國稅局對某從事來料加工企業進行反避稅調查給我們的啟示反避稅調查給我們的啟示 * 稅務機關的發現過程：對跨國交易評稅務機關的發現過程：對跨國交易評估。估。*為何被選為稽查對象？為何被選為稽查對象？ 企業產品企業產品100%出口銷售，主要貿易方出口銷售，主要貿易方式為來料加工。根據跨國交易風險特征式為來料加工。根據跨國交易風險特征判定，來料加工業務往往是關聯交易，判定，來料加工業務往往是關聯交易，但企業申報數據顯示，該企業連續兩年但企業申報數據顯示，該企業連續兩年只做了跨國交易申報，只做了跨國交易申報，未做任何

4、關聯未做任何關聯交易申報交易申報。之后對企業實施了重點評。之后對企業實施了重點評估。發現該企業估。發現該企業100%產品均銷往產品均銷往 一家一家 位于位于 避稅港避稅港 的公司。的公司。 *企業的第一反應：明確否認與避稅港企業企業的第一反應：明確否認與避稅港企業存在關聯關系。存在關聯關系。 *稅務機關取證調查：（略）稅務機關取證調查：（略） 相關信息：稅務機關相關信息：稅務機關 將風險管理理念將風險管理理念引入跨國稅源控管，拓寬渠道收集各類引入跨國稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業申報數據、審計報告、集信息，如企業申報數據、審計報告、集團財務報表分析、上市報告等，研究跨團財務報表分析、上

5、市報告等，研究跨國交易中的稅收風險特征，把握跨國稅國交易中的稅收風險特征，把握跨國稅源流動規律，將納稅評估、稅務審計等源流動規律，將納稅評估、稅務審計等作為跨國稅源日常管理的主要手段。作為跨國稅源日常管理的主要手段。 稅務部門匯集企業組織架構、貿易方稅務部門匯集企業組織架構、貿易方式、關聯交易、核算模式、經營指標、式、關聯交易、核算模式、經營指標、行業發展等多方面動態、靜態信息，并行業發展等多方面動態、靜態信息，并在此基礎上，從收入成本的系統分析拓在此基礎上，從收入成本的系統分析拓展到內控制度測試、功能風險定位、跨展到內控制度測試、功能風險定位、跨國交易跟蹤、財務指標復核、行業趨勢國交易跟蹤、

6、財務指標復核、行業趨勢分析，最后描繪出企業的經營狀況和經分析，最后描繪出企業的經營狀況和經營風險。營風險。 2 2、關于所得來源的的判定、關于所得來源的的判定新稅法實施條例第七條第三款新稅法實施條例第七條第三款 來源于中國境內、境外的所得，按照來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：以下原則確定： “權益性投資資產轉讓所得按照被投資權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定企業所在地確定” 小案例一：從江蘇最大一筆非居民企業從江蘇最大一筆非居民企業所得稅稅款入庫引發思考所得稅稅款入庫引發思考 yz yz造船集團股份有限公司境外股東將造船集團股份有限公司境外股東將其所持的一部分股份（其

7、所持的一部分股份（26.7526.75）轉讓給）轉讓給1414個境內外的企業，個境內外的企業， 這這26.7526.75的股權的股權在工商局一次完成變更登記手續；其中在工商局一次完成變更登記手續；其中9 9的股份在境外轉讓給境外的的股份在境外轉讓給境外的5 5個股東，個股東，這這9 9的股權轉讓在境外實現的股權轉讓在境外實現1.021.02億美元億美元的增值，在中國未申報繳納所得稅；的增值，在中國未申報繳納所得稅；20082008年年6 6月稅務機關成功追繳企業所得稅月稅務機關成功追繳企業所得稅71637163萬元。萬元。* * 稅務機關如何獲取相關信息的？稅務機關如何獲取相關信息的？ 與工商

8、登記管理部門的信息交流與工商登記管理部門的信息交流 * * 稅務機關為追繳稅款所作的相關工作稅務機關為追繳稅款所作的相關工作 1 1、要求企業限期提供外方股東變更的董、要求企業限期提供外方股東變更的董事會決議、相關的合同資料；事會決議、相關的合同資料； 2 2、向境外原股東通報相關情況；、向境外原股東通報相關情況； 3 3、認真整理國內相關稅收法規和稅收相、認真整理國內相關稅收法規和稅收相關協定中涉及股權轉讓收益的條款；關協定中涉及股權轉讓收益的條款；4 4、就企業可能提出的問題做好預案；、就企業可能提出的問題做好預案； 5 5、分析企業股權變化的全過程；、分析企業股權變化的全過程； * *

9、企業的相關陳述企業的相關陳述 1 1、股權在境外交易、境外完成，屬境外、股權在境外交易、境外完成，屬境外勞務；勞務； 2 2、根據雙邊協定，締約國（即中國）一、根據雙邊協定，締約國（即中國）一方居民公司支付給締約國另一方居民股方居民公司支付給締約國另一方居民股息，可以在該締約國的另外一方繳稅，息，可以在該締約國的另外一方繳稅，不應在中國繳稅；不應在中國繳稅； 3 3、根據稅收雙邊協定，股權轉讓必須達、根據稅收雙邊協定，股權轉讓必須達到到2525，而增值的股權轉讓只有，而增值的股權轉讓只有9 9；* * 稅務機關的征管新動向稅務機關的征管新動向 通過支付方鎖定管理對象；重點關通過支付方鎖定管理對

10、象；重點關注運用跨國資源較多的企業、與境外公注運用跨國資源較多的企業、與境外公司交易頻繁的企業、使用境外技術較多司交易頻繁的企業、使用境外技術較多的電子設備制造業；建立非居民企業所的電子設備制造業；建立非居民企業所得稅的源泉管控和所得稅管理制度；規得稅的源泉管控和所得稅管理制度；規范售付匯稅務憑證的開具與管理；與相范售付匯稅務憑證的開具與管理；與相關部門充分溝通合作；關部門充分溝通合作； * * 相關的啟示（略）相關的啟示（略）相關案例（郵件問題）相關案例（郵件問題）3 3、關于應納稅所得額的確定、關于應納稅所得額的確定 企業每一企業每一 納稅年度納稅年度 的收入總的收入總額，減除不征稅收入、

11、免稅收入、額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。虧損后的余額，為應納稅所得額。 國稅函發國稅函發19961996008008、京國稅二、京國稅二19960841996084 預繳所得稅時不作納稅調整預繳所得稅時不作納稅調整 國稅函國稅函199419943030、京稅二、京稅二19941994418418 企業應納稅所得額的計算，以企業應納稅所得額的計算，以權責權責發生制為原則發生制為原則，屬于當期的收入和費，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當

12、期的收入和費用，收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。稅務主管部門另有規定的除外。 相關思考：企業所得稅的核定征相關思考：企業所得稅的核定征收給稅務管理帶來的挑戰。收給稅務管理帶來的挑戰。4 4、關于視同銷售、關于視同銷售新企業所得稅法實施條例新企業所得稅法實施條例第二十五條第二十五條 企業發生企業發生非貨幣性資產交換，非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償償債債、贊助、集資、廣告、樣

13、品、職工福、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。財政、稅務主管部門另有規定的除外。5 5、關于轉讓財產收入中股權轉讓、關于轉讓財產收入中股權轉讓收入的問題收入的問題 企業所得稅法第六條第（三）項所企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。等財產取得的收入。 案例案例 a有限責任公司（以下稱有限

14、責任公司（以下稱a公司）公司）設立于設立于1998年，股份由中國大陸公年，股份由中國大陸公民李先生和王先生持有，其中李持民李先生和王先生持有，其中李持有有90的股份、王持有的股份、王持有10，a公司公司注冊資本人民幣注冊資本人民幣6000萬元，以生產萬元，以生產汽車配件為主營業務的企業，汽車配件為主營業務的企業， 至至2005年年6月月30日凈資產約人民幣日凈資產約人民幣1.15億，同年億，同年7月一境外投資商提出月一境外投資商提出入股入股a公司，隨即進行盡職調查及相公司，隨即進行盡職調查及相關工作關工作 ，2005年年12月月31日日a公司的公司的凈資產為人民幣凈資產為人民幣1.2億元，中外

15、雙方億元，中外雙方認可認可a公司的估值為人民幣公司的估值為人民幣2.3億元；億元；境外投資者入股境外投資者入股 a公司的增資擴股方案為：境外投公司的增資擴股方案為：境外投資者注入折人民幣資者注入折人民幣1.5億元的資金給億元的資金給a公司占公司占a公司公司35的股份，這的股份，這35的股份由李、王先生轉讓給境外投的股份由李、王先生轉讓給境外投資者，李、王的股份同比例稀釋，資者，李、王的股份同比例稀釋，增資擴股后，由外商負責開拓國際增資擴股后，由外商負責開拓國際市場，負責外銷市場，負責外銷。問題問題：1、a公司收到公司收到1.5億注入的資金多少應億注入的資金多少應計入實收資本？計入實收資本？2、

16、李、王先生在本次股權轉讓的交易、李、王先生在本次股權轉讓的交易中是否應繳納個人所得稅？中是否應繳納個人所得稅？a公司應公司應否繳納企業所得稅？否繳納企業所得稅？6 6、關于扣除的問題、關于扣除的問題 企業實際發生的與取得收入有關的、企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。得額時扣除。 小案例一、（郵件問題小案例一、（郵件問題drfdrf案例）案例） 小案例二：從一企業支付香港某公司小案例二：從一企業支付香港某公司咨詢費給我們的啟示咨詢費給我們的啟示7 7、

17、融通資金的利息產生問題、融通資金的利息產生問題 1、實施條例第實施條例第38條：非金融企業條：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。率計算的數額的部分。 2、關于資本弱化（財稅、關于資本弱化（財稅2008 121）相關鏈接：相關鏈接： 企業從其關聯方接受的債權性投資與企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法第時扣除。企業所得稅法第4646

18、條條債權性投資債權性投資 是指企業直接或者間接從關是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償的融資。以補償的融資。 債權性投資的相關范圍債權性投資的相關范圍 企業企業間接間接從關聯方獲得的債權性投資，從關聯方獲得的債權性投資，包括：包括：（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；權性投資；（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接

19、從關聯方獲得的具有負債（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。實質的債權性投資。 權益性投資權益性投資 是指企業接受的不需要是指企業接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業凈資產償還本金和利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。擁有所有權的投資。3、關聯方企業與個人之間資金融通產生相、關聯方企業與個人之間資金融通產生相關問題；關問題；8關于企業之間支付的管理費問題關于企業之間支付的管理費問題 企業之間支付的管理費、企業內營業機企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得銀行企

20、業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。扣除。國稅發國稅發200886號文號文相關問題：沒有營業收入的集團總部所發生的相關問題：沒有營業收入的集團總部所發生的管理費用產生的問題；管理費用產生的問題； 優惠政策的運用問題稅法第二十六優惠政策的運用問題稅法第二十六條條 ：企業的下列收入為免稅收入：企業的下列收入為免稅收入“符合符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；益性投資收益；”第八十三條實施條第八十三條實施條例：企業所得稅法第二十六條第（二）例：企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利

21、等權益性投資收益，是指居民企業紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收直接投資于其他居民企業取得的投資收益。益。9 9、關于規定固定資產產生的問題、關于規定固定資產產生的問題 固定資產，是指企業為生產產品、提供固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間用時間超過超過1212個月個月的非貨幣性資的非貨幣性資產產 。注意：固定資產實質的判定問題、標準判定、取得固定資產原值的的確定問題（未竣工驗收、生產線試生產產生的問題、建造過程中的業務招待費問題、附屬設施問題）、新折舊年限的適用時點、殘值等。10、關于企

22、業所得稅法第四十五條關于企業所得稅法第四十五條 由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。民企業的當期收入。 實施條例第一百一十八條企業所得稅法第四實施條例第一百一十八條企業所得稅法第四十五條

23、所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的條第一款規定稅率的50%. 1111、關于特別納稅調整、關于特別納稅調整關注關注：特別納稅調整實施辦法（試行）特別納稅調整實施辦法（試行）國稅發國稅發20092號號1 1、特別納稅調整與一般納稅調整、特別納稅調整與一般納稅調整2 2、企業在經營活動如何應對特別納稅調整、企業在經營活動如何應對特別納稅調整的挑戰？的挑戰？1212、關聯交易的其他相關問題、關聯交易的其他相關問題關聯方關系與交易的判定問題關聯方關系

24、與交易的判定問題 稅收法規對關聯方關系（主要是關稅收法規對關聯方關系（主要是關聯企業的）界定及關聯交易的相關規定：聯企業的）界定及關聯交易的相關規定：稅收征管法實施細則稅收征管法實施細則 五十一條五十一條在資金、經營、購銷等在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關接的擁有或者控制關系系；直接或者間接地同為第直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯的在利益上具有相關聯的其他關系其他關系；企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例一百零九條企業所得稅一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下

25、列方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：其他組織或者個人：（一）在資金、經（一）在資金、經營、購銷等方面存在直營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；接或者間接的控制關系；（二）直接或者間（二）直接或者間接地同為第三者控制；接地同為第三者控制；（三）在利益上具（三）在利益上具有相關聯的其他關系。有相關聯的其他關系。特別納稅調整實施辦法（試行）特別納稅調整實施辦法（試行）中的中的表述：表述： 稅法實施條例第一百零九條和征管法實稅法實施條例第一百零九條和征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，施細則第五十一條所稱關聯關系，主要主要是指是指 企業與其他企業、企

26、業與其他企業、組織組織 或或 個人個人 具有下列之一關系：具有下列之一關系： （一）（一） 一方直接或間接持有另一方的股份一方直接或間接持有另一方的股份總和達到總和達到25%25%以上，或者雙方直接或間接以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到同為第三方所持有的股份達到25%25%以上。以上。 若一方通過中間方對另一方間接持有若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到股份，只要一方對中間方持股比例達到25%25%以上，則一方對另一方的持股比例按以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。照中間方對另一方的持股比例計算。 （二）一方與另一方（

27、獨立金融機構除外）（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間之間借貸資金占一方實收資本借貸資金占一方實收資本50%50%以上以上，或，或者者一方借貸資金總額的一方借貸資金總額的10%10%以上是由另一方以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保（獨立金融機構除外）擔保。 （三）一方半數以上的（三）一方半數以上的高級管理人員高級管理人員（包括（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以

28、控制董事會會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數以上的高級管理人員（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權方提供的

29、工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方方控制控制。 （ 七）一方接受或提供勞務主要由另一七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。方控制。 （八）一方對另一方的生產經營、交易（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系家族、

30、親屬關系等。等。關聯方交易關聯方交易 特別納稅調整實施辦法（試行）特別納稅調整實施辦法（試行）中中的關聯交易主要包括類型：的關聯交易主要包括類型： （一）有形資產的購銷、轉讓和使用；（一）有形資產的購銷、轉讓和使用； （二）無形資產的轉讓和使用；（二）無形資產的轉讓和使用； （三）（三）融通資金；融通資金； （四）提供勞務；（四）提供勞務；關于關聯方交易的監督與管理關于關聯方交易的監督與管理條例一百零九至一百二十三條（條例一百零九至一百二十三條（114114） 關于附送關于附送“年度關聯業務往來報告年度關聯業務往來報告表表” 中華人民共和國企業年度關聯業務往中華人民共和國企業年度關聯業務往來報

31、告表來報告表國稅發國稅發20082008114114號文號文 企業向稅務機關報送年度企業所得稅納企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表務往來，附送年度關聯業務往來報告表企業所得稅法第四十三條的規定。企業所得稅法第四十三條的規定。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及以及與關聯業務調查有關的其他企與關聯業務調查有關的其他企業業，應當按照規定提供相關資料。，應當按照規定提供相關資料。所稱相關資所稱相關資料包括：料包括：（一）與關聯業務往來有

32、關的價格、費用的制定標（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等準、計算方法和說明等同期資料；同期資料；（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（或者轉讓）價格或者勞務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終最終銷售（或者轉讓）價格銷售（或者轉讓）價格的相關資料的相關資料；（三）與關聯業務調查有關的其他企業須提供的與（三）與關聯業務調查有關的其他企業須提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；水平等資料；（四）其他與關聯業務往來有關的資料。（四）其他與關聯

33、業務往來有關的資料。關于關于同期資料同期資料管理管理 企業應按照稅法實施條例第一百一十四企業應按照稅法實施條例第一百一十四條的規定，條的規定，按納稅年度按納稅年度 準備、保存、準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。期資料。同期資料應主要包括以下內容：同期資料應主要包括以下內容：（一）組織結構（一）組織結構（二）生產經營情況二）生產經營情況1.企業的業務概況，包括企業發展變化概況，所企業的業務概況，包括企業發展變化概況，所處的行業及發展概況，產業政策、行業限制等處的行業及發展概況，產業政策、行業限制等影響企業和行業的一般經濟和法律問題，影響企業和

34、行業的一般經濟和法律問題，集團集團 產業鏈產業鏈 以及企業以及企業所處地位；所處地位；2.企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；的比重；3.企業的企業的 經營策略經營策略 及其及其 預期收益預期收益 分析；分析；4.企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析；析；5.企業內部組織結構情況，企業及其關聯方在關企業內部組織結構情況，企業及其關聯方在關聯交易中所發揮的聯交易中所發揮的 功能功能、 使用的資產使用的資產 以及以及 承擔

35、的承擔的風險風險 等相關信息，并填寫等相關信息，并填寫企業功能企業功能風險分析表風險分析表；6.企業年度財務報告，注冊會計師的審計報告，企業年度財務報告，注冊會計師的審計報告，稅務檢查結論等資料的副本；稅務檢查結論等資料的副本；7.關聯方的關聯方的 財務報告，注冊會計師的審計報告，財務報告，注冊會計師的審計報告，企業集團合并財務報表等；企業集團合并財務報表等；8.對對企業融資企業融資 的說明，包括債權性融資與權益的說明，包括債權性融資與權益性融資的數額及其來源等；性融資的數額及其來源等；9.關聯交易所采用的關聯交易所采用的貿易方式、變化及其貿易方式、變化及其理由。理由。（委托加工變更為委托加工

36、變更為.（三）關聯交易情況（三）關聯交易情況1.關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交交易條件易條件 等；等；運輸、包裝、售后服務、結算方式運輸、包裝、售后服務、結算方式 、結算期限、結算期限.2.關聯交易的業務流程（包括各個環節的物流和資金流），關聯交易的業務流程（包括各個環節的物流和資金流），與非關聯交易業務流程的異同；與非關聯交易業務流程的異同； 3.關聯交易中所涉及的關聯交易中所涉及的無形資產無形資產 及其對定價的影響；及其對定價的影響；4.與關聯交易相關的合同（協議）副本與關聯交易相關的合同（協議）副本及其履行情況及其履行情況的的說

37、明；說明；5.對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析；素的分析；6.按照按照合理比例劃分合理比例劃分 關聯和非關聯交易收入、費用關聯和非關聯交易收入、費用和利潤情況，并填寫和利潤情況，并填寫企業關聯交易財務狀況分析企業關聯交易財務狀況分析表表。？。？（四）可比性分析四）可比性分析1.可比性分析所考慮的因素，包括可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產或勞交易中資產或勞務的特性、發揮的功能、承擔的風險、使用的務的特性、發揮的功能、承擔的風險、使用的資產、合同條款、經營策略、經濟環境資產、合同條款、經營策略、經濟環境等；等； 2.可比交易的說明，如：可比交易

38、的說明，如：有形資產有形資產 的物理特性、質量、的物理特性、質量、及其效用；及其效用；融資業務融資業務 的正常利率水平、金額、幣的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；法等；勞務勞務 的性質與程度；的性質與程度；無形資產無形資產 的類型，無的類型，無形資產交易的形式，通過交易獲得的使用無形資產的形資產交易的形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，權利，使用無形資產獲得的收益；使用無形資產獲得的收益；3.可比信息選擇條件及理由；可比信息選擇條件及理由；4.可比數據的差異調整及理由；可比數據的差異調整及理由；（五）轉

39、讓定價方法的選擇和使用（五）轉讓定價方法的選擇和使用 1.轉讓定價方法的選用及理由；轉讓定價方法的選用及理由；2.可比信息是否支持所選用的轉讓定價方可比信息是否支持所選用的轉讓定價方法；法；3.確定獨立交易價格的過程中所做的假設確定獨立交易價格的過程中所做的假設和判斷；和判斷；4.對企業集團整體利潤或剩余利潤水對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明；平所做貢獻的說明；5.運用轉讓定價方法和可比信息，確定獨運用轉讓定價方法和可比信息，確定獨立交易價格或利潤；立交易價格或利潤；免于準備、保存和提供同期資料的條免于準備、保存和提供同期資料的條件件 （一）年度發生的關聯購銷金額（來料加工業（一

40、）年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在務按年度進出口報關價格計算）在2 2億元人民億元人民幣以下且其他關聯交易金額（幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按關聯融通資金按利息收付金額計算利息收付金額計算）在）在40004000萬元人民幣以下，萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額； （二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；的范圍； （三）外資股份低于（三）外資股份低于50%50%且且僅與境

41、內關聯僅與境內關聯方發方發生關聯交易。生關聯交易。 企業所得稅法所稱企業所得稅法所稱與關聯業務調查有關與關聯業務調查有關的其他企業的其他企業，是指與被調查企業在經營內容，是指與被調查企業在經營內容和方式上相類似的企業。和方式上相類似的企業。 企業應當在稅務機關規定的期限內提供與企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料。關聯方以及與關計算方法和說明等同期資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機在稅務機關與其約定的期限內關與其約定的期限內提供相關資料。提供

42、相關資料。 企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核核定定其應納稅所得額。其應納稅所得額。 稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：法：（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法（二）按照企業成本加

43、合理的費用和利潤的方法核定；核定；（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；定；（四）按照（四）按照其他合理方法核定。其他合理方法核定。 企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。關于關于“預約定價預約定價”（apaapa）機制。）機制。 預約定價安排預約定價安排是指企業就其未來年度關是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提聯交易的

44、定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。確認后達成的協議。關于限制企業的避稅行為問題關于限制企業的避稅行為問題 企業實施其他不具有企業實施其他不具有合理商業目的合理商業目的的的安排安排而減少其應納稅收入或者所得額而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，的，稅務機關有權按照合理方法調整，稅務機關因此調整而補征的稅款還需加稅務機關因此調整而補征的稅款還需加收利息。收利息。 如：境外避稅地設立公司、財稅如：境外避稅地設立公司、財稅 2008 1212008 121號文及在號文及在低稅率地區

45、設立關聯企業的安排等低稅率地區設立關聯企業的安排等企業與其關聯方之間的業務往來問題企業與其關聯方之間的業務往來問題 企業與其關聯方之間的業務往來，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照機關有權按照合理方法合理方法調整。調整。 獨立交易原則是指：獨立交易原則是指：沒有關聯關系的沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和交易各方，按照公平成交價格和 營業常規營業常規 進行業務往來遵循的原則。進行業務往來遵循的原則。 轉讓定價方法包括：轉讓定價方法包括：可比非受

46、控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法。其他符合獨立交易原則的方法。相關鏈接相關鏈接：（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；價的方法；（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減去相同或銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減去相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法

47、；者類似業務的銷售毛利進行定價的方法； （三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；潤進行定價的方法；（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法確定利潤的方法（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；法；（六）其他符合獨立交易原則的方法。（

48、六）其他符合獨立交易原則的方法。轉讓定價調查轉讓定價調查 重點選擇重點選擇 以下企業：以下企業： （一）關聯業務往來數額較大或類型較多的企（一）關聯業務往來數額較大或類型較多的企業；業；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；（三）低于同行業利潤水平的企業；（三）低于同行業利潤水平的企業；（四）低于集團公司利潤水平的企業；（四）低于集團公司利潤水平的企業；（五）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不（五）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業；相匹配的企業； 如：（廈國稅函號）。以下對象如：（廈國稅函號）。以下對象列為審核重點：列為審核重點： 年度關

49、聯交易超過萬元的企業且承擔年度關聯交易超過萬元的企業且承擔單一生產功能的企業（即不承擔研發和銷售功能，僅單一生產功能的企業（即不承擔研發和銷售功能，僅承擔制造功能的企業）；承擔制造功能的企業）； 。（六）與避稅港關聯方發生業務往來的企（六）與避稅港關聯方發生業務往來的企業；業；（七）未按規定進行關聯申報或準備同期（七）未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業；資料的企業；（八）其它明顯違背獨立交易原則的企業。（八）其它明顯違背獨立交易原則的企業。 （實際稅負相同的境內關聯方之（實際稅負相同的境內關聯方之間交易原則上不做轉讓定價調查調間交易原則上不做轉讓定價調查調整）整）注意理解注意理解“實際稅

50、負實際稅負”相關規定：相關規定：關聯企業間業務往來的追溯期限有以下情形關聯企業間業務往來的追溯期限有以下情形之一的可自業務往來的納稅年度起之一的可自業務往來的納稅年度起10年內年內進行調整：進行調整：( (見稅收征管法實施細則第見稅收征管法實施細則第5656條的規定）條的規定） a、納稅人在以前年度與其關聯企業間的業、納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來累計達到或超過務往來累計達到或超過10萬元人民幣的。萬元人民幣的。b、經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以、經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來，預計前年度與其關聯企業間的業務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達

51、到或超過需調增其應納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣。萬元人民幣。c、納稅人在以前年度與設在避稅地的關、納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯企業有業務往來的。聯企業有業務往來的。d、納稅人在以前年度、納稅人在以前年度未按規定進行關聯未按規定進行關聯企業間業務往來年度申報，企業間業務往來年度申報，或經稅務機或經稅務機關審查核實，關聯企業間業務往來年度關審查核實，關聯企業間業務往來年度申報內容不實，以及不履行提供有關價申報內容不實，以及不履行提供有關價格、費用標準等資料義務的。格、費用標準等資料義務的。（國稅發【（國稅發【2003】47號文補充規定）號文補充規定）關聯方分攤共同發生的成本費用問

52、題關聯方分攤共同發生的成本費用問題 企業與其關聯方共同開發、受讓無形企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。獨立交易原則進行分攤。企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。 企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收

53、益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。按照稅務機關的要求報送有關資料。 涉及勞務的成本分攤協議一般適用于集團采購和集涉及勞務的成本分攤協議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。團營銷策劃。 企業簽署勞務類的成本分攤協議企業簽署勞務類的成本分攤協議須層報國家稅務總局批準須層報國家稅務總局批準。 符合獨立交易原則的成本分攤協議，有關稅務處理符合獨立交易原則的成本分攤協議，有關稅務處理規定如下：規定如下：（一）企業按照協議分攤的成本，（一）企業按照協議分攤的成本，可在協議規定的可在協議規定的各年度稅前扣除；各年度

54、稅前扣除；（二）涉及補償調整的，（二）涉及補償調整的，在補償調整的年度在補償調整的年度 稅前扣稅前扣除或計入應納稅所得額；除或計入應納稅所得額；（三）加入支付或退出補償應按資產處置的相關規定（三）加入支付或退出補償應按資產處置的相關規定處理。處理。企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本列情形之一的，其自行分攤的成本不得不得稅前扣除：稅前扣除：（一）成本分攤協議不具有商業目的；（一）成本分攤協議不具有商業目的；（二）不符合獨立交易原則；（二）不符合獨立交易原則；（三）企業分攤的成本和收益不相配比；（三）企業分攤的成本和收益不相配比；

55、（四）企業未按本規程有關規定備案或（四）企業未按本規程有關規定備案或準備、保存和提供同期資料準備、保存和提供同期資料;（五）未經國家稅務總局批準的勞務類（五）未經國家稅務總局批準的勞務類成本分攤協議；成本分攤協議；（六）（六）經營期限少于經營期限少于2020年的企業年的企業。1313、關于納稅評估引發的相關問題（有色、關于納稅評估引發的相關問題（有色金屬價格劇烈波動給企業帶來的相關稅金屬價格劇烈波動給企業帶來的相關稅務問題）務問題）1 1）最受關注的報表項目？）最受關注的報表項目？2 2）最受關注的財務指標？）最受關注的財務指標？3 3）最應關注的表間關系？）最應關注的表間關系？4 4）如何避

56、免出現異常的報表項目與財務指）如何避免出現異常的報表項目與財務指標？標？1414、關于新增值稅條例及設施細則產、關于新增值稅條例及設施細則產生的相關影響生的相關影響1）對投資的影響）對投資的影響2）對進口設備的影響）對進口設備的影響3)對相關行業的影響（如來料加工等）對相關行業的影響（如來料加工等）4）對混合銷售、財務會計核算、銷售合同）對混合銷售、財務會計核算、銷售合同簽訂的影響簽訂的影響5）對中小企業的影響）對中小企業的影響6）對計稅價及非正常損失判定的影響）對計稅價及非正常損失判定的影響7）對融資租賃業的影響）對融資租賃業的影響 增值稅轉型對企業各項稅收的影響分析：增值稅轉型對企業各項稅

57、收的影響分析： 增增值稅轉型改革值稅轉型改革, ,由生產型增值稅轉為由生產型增值稅轉為消費型增值稅。總體而言，增值稅、城市消費型增值稅。總體而言，增值稅、城市維護建設稅、教育費附加將減少，企業所維護建設稅、教育費附加將減少，企業所得稅將有所增加。得稅將有所增加。 增值稅的轉型主要從以下幾個方面增值稅的轉型主要從以下幾個方面影響企業的各項稅收：影響企業的各項稅收： 1 1、企業抵扣購入設備所含的增值稅，企業抵扣購入設備所含的增值稅，繳納的增值稅減少，相關的城建稅和教繳納的增值稅減少，相關的城建稅和教育附加減少，在企業所得稅前扣除的稅育附加減少，在企業所得稅前扣除的稅金及附加減少，增加應納稅所得稅

58、額；金及附加減少，增加應納稅所得稅額；購買設備所支付的增值稅作為進項抵扣，購買設備所支付的增值稅作為進項抵扣，固定資產原值不含增值稅進項稅，計提固定資產原值不含增值稅進項稅，計提的折舊費減少，增加企業所得稅的應納的折舊費減少，增加企業所得稅的應納稅所得額。稅所得額。2 2、取消進口設備免征增值稅和外商投資企取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將相業采購國產設備增值稅退稅政策，將相應增加應繳增值稅、城建稅和教育附加應增加應繳增值稅、城建稅和教育附加增加，減少企業所得稅的應納稅所得額。增加，減少企業所得稅的應納稅所得額。3 3、購進設備企業設備的價格增加免退增值購進設備

59、企業設備的價格增加免退增值稅的金額，會增加固定資產的原值，增稅的金額，會增加固定資產的原值，增加提取的折舊額，從而減少企業所得稅加提取的折舊額，從而減少企業所得稅的應納稅所得額。的應納稅所得額。 4 4、小規模納稅人的增值稅征收率調至小規模納稅人的增值稅征收率調至3%3%，增值稅、城建稅和教育附加減少，增加企增值稅、城建稅和教育附加減少，增加企業所得稅的應納稅所得額；另外，增值稅業所得稅的應納稅所得額；另外，增值稅銷項稅減少，使企業銷售收入總額增加，銷項稅減少，使企業銷售收入總額增加，也增加企業所得稅的應納稅所得額。也增加企業所得稅的應納稅所得額。5 5、礦產品增值稅稅率恢復到礦產品增值稅稅率

60、恢復到17%17%，購買礦產，購買礦產品企業增值稅進項稅金增加，繳納的增值品企業增值稅進項稅金增加，繳納的增值稅、城建稅和教育附加減少，增加企業所稅、城建稅和教育附加減少，增加企業所得稅的應納稅所得額；但銷售礦產品企業得稅的應納稅所得額；但銷售礦產品企業增值稅銷項稅金增加，使實現的銷售收入增值稅銷項稅金增加，使實現的銷售收入減少，導致企業所得稅的應納稅所得額減減少，導致企業所得稅的應納稅所得額減少。少。 1515、稅收新規給財務會計核算帶來的新挑、稅收新規給財務會計核算帶來的新挑戰戰從以下稅收規定應得到的啟示從以下稅收規定應得到的啟示營業稅條例實施細則：營業稅條例實施細則：第七條第七條 納稅人