1、本章教學目的與要求：本章教學目的與要求：教學目的：教學目的：通過本章學習，掌握企業基本通過本章學習，掌握企業基本經濟業務的會計處理，能熟練運用借貸記經濟業務的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關會計分錄。賬法作出有關會計分錄。教學要求：教學要求：根據經濟業務的性質和各會計根據經濟業務的性質和各會計要素之間的規律分析經濟業務發生引起的要素之間的規律分析經濟業務發生引起的會計科目變化，正確作出相關會計分錄。會計科目變化，正確作出相關會計分錄。本章學習參考資料：本章學習參考資料：基礎會計案例實訓基礎會計案例實訓，彭浪、蘇龍，彭浪、蘇龍，立立信會計出版社，信會計出版社，20082008本章主要內容及

2、教學難點、重點本章主要內容及教學難點、重點第一節第一節 企業主要經濟業務核算的內容企業主要經濟業務核算的內容第二節第二節 資金籌集的核算資金籌集的核算第三節第三節 供應過程的核算供應過程的核算第四節第四節 生產過程的核算生產過程的核算第五節第五節 銷售業務的核算銷售業務的核算第六節第六節 財務成果的核算財務成果的核算第一節第一節 企業主要經濟業務內容企業主要經濟業務內容 本章以本章以制造業企業制造業企業的主要經濟業務的主要經濟業務為例來闡述賬戶和借貸記賬法的運用。為例來闡述賬戶和借貸記賬法的運用。 可以從制造業企業資金運動的形式，可以從制造業企業資金運動的形式，概括概括工業企業工業企業的主要經

3、濟業務內容。的主要經濟業務內容。 資金運動的動態表現形式資金運動的動態表現形式（以制造業為例）（以制造業為例）權益權益資本資本負債負債資本資本貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金交納稅金交納稅金補償生補償生產耗費產耗費分配利潤分配利潤資金周轉、耗費、積累資金周轉、耗費、積累資金資金分配分配供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程收收入入費用費用利利 潤潤制造業企業的主要經濟業務內容包括制造業企業的主要經濟業務內容包括: :資金籌集業務資金籌集業務生產準備過程業務（供應過程）生產準備過程業務（供應過程）生產過程業

4、務生產過程業務銷售過程業務銷售過程業務財務成果業務財務成果業務 第二節第二節 資金籌集的核算資金籌集的核算 一、實收資本的核算一、實收資本的核算 二、借入資金的核算二、借入資金的核算一、實收資本的核算一、實收資本的核算 （一）實收資本的含義及內容（一）實收資本的含義及內容 實收資本是企業按照章程規定接受投資實收資本是企業按照章程規定接受投資者投入的資本，它是企業所有者權益的主者投入的資本，它是企業所有者權益的主要組成部分。要組成部分。 按投資主體不同可分為：按投資主體不同可分為： 國家投入資本、法人投入資本、個人投國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。入資本、外商投入資本等

5、。 按投資者出資方式不同可分為：按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實物資產投資、無形貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資等。資產投資等。 （二）實收資本核算應設置的賬戶（二）實收資本核算應設置的賬戶 為了核算實收資本的增減變動的情況及結果應設置為了核算實收資本的增減變動的情況及結果應設置“實收資本實收資本”賬戶。賬戶。用途：用途：專門用來核算企業收到投資者投入的資本。專門用來核算企業收到投資者投入的資本。性質：性質：屬于所有者權益類賬戶。屬于所有者權益類賬戶。結構：結構：實收資本（股本）實收資本（股本）投入資本的減少投入資本的減少 收到投資者投入的資本金收到投資者投入的資本金 余

6、：現有的實收資本額余：現有的實收資本額按按投資者投資者設置明細分類賬戶進行明細分類核算。設置明細分類賬戶進行明細分類核算。股份公司設置股份公司設置“股本股本”賬戶賬戶 1 1、企業收到的貨幣資產投資，應按實、企業收到的貨幣資產投資，應按實際收到的款項：際收到的款項： 借：庫存現金（銀行存款）借：庫存現金（銀行存款） 貸：實收資本貸：實收資本 2 2、企業收到的非貨幣性資產投資，、企業收到的非貨幣性資產投資，應按應按投資各方確認的價值投資各方確認的價值 借：固定資產（無形資產、原材料）借：固定資產（無形資產、原材料） 貸：實收資本貸：實收資本（三）實收資本的核算方法（三）實收資本的核算方法 例例

7、1：華達公司吸收新龍公司投資轉入銀行存款：華達公司吸收新龍公司投資轉入銀行存款300 000元，投入專利權一項，評估價值元，投入專利權一項，評估價值100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 無形資產無形資產 100 000 貸：實收資本貸：實收資本新龍公司新龍公司 400000 例例2：華達公司收到萬里公司投資轉入廠房一棟，雙：華達公司收到萬里公司投資轉入廠房一棟，雙方評估確認該廠房的價值為方評估確認該廠房的價值為2 000 000元。元。 借：固定資產借：固定資產 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本萬里公司萬里公司 2 000 000舉例說明：舉例說明： 例

8、例3：華達公司收到佳興公司捐贈資金：華達公司收到佳興公司捐贈資金100 000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 100 000 例例4：清遠公司按面值發行普通股：清遠公司按面值發行普通股200 000股，每股，每股面值為股面值為10元，籌集資金存入銀行。元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：股本貸：股本 2 000 000二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金核算的主要內容（一）借入資金核算的主要內容 1 1、短期借款：、短期借款：用來核算企業向銀行或用來核算企業向銀行或其他金

9、融機構借入的期限在其他金融機構借入的期限在一年以下一年以下的各的各種借款。種借款。 2 2、長期借款：、長期借款：用來核算企業向銀行或用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在其他金融機構借入的期限在一年以上一年以上的各的各種借款。種借款。 （二）借入資金核算應設置的賬戶（二）借入資金核算應設置的賬戶 1 1、“短期借款短期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款構借入的期限在一年以下的各種借款本金本金。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 結構：結構： 短期借款短期借款償還

10、的各項短期借償還的各項短期借款款本金本金 借入的各種短期借款借入的各種短期借款本金本金 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款短期借款本金本金 按按債權人債權人設置明細賬并按設置明細賬并按債務種類債務種類進行明細分類核算。進行明細分類核算。 2 2、“長期借款長期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。本金及應付利息。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 結構：結構： 長期借款長期借款償還的長期借款償還的長期借款本金及利息

11、本金及利息 借入各種長期借款借入各種長期借款本本金金及及應付利息應付利息 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 長期借款長期借款本息本息 按按債權人債權人設置明細賬并按設置明細賬并按借款種類借款種類進行明細分類核算進行明細分類核算。 3 3、“應付債券應付債券”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業為籌集資金而實際專門用來核算企業為籌集資金而實際發行的發行的債券債券及應付的及應付的利息利息。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 結構：結構： 應付債券應付債券償還的債券償還的債券本金本金及利息及利息 發行債券籌集的資金及發行債券籌集的資金及應付應付的債券的債券利息利

12、息余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 債券債券本息本息 4 4、“財務費用財務費用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業在籌資過程中發生的各種理財專門核算企業在籌資過程中發生的各種理財費用，主要包括費用，主要包括利息利息及支付給金融機構的及支付給金融機構的手續費手續費。 性質：性質：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶-支出類（集合分配類）。支出類（集合分配類）。 結構：結構： 財務費用財務費用發生的各項理財費用發生的各項理財費用 沖減的各項理財費用（如利沖減的各項理財費用（如利息收入）及期末轉入息收入）及期末轉入“本年本年利潤利潤”賬戶的數額賬戶的數額 按按費用項目費用項目設置明細賬戶并進行明細分類

13、核算。設置明細賬戶并進行明細分類核算。 例例5：清遠公司：清遠公司1月月1日由于臨時資金的需要，從銀行日由于臨時資金的需要，從銀行借入為期借入為期3個月、利率為個月、利率為6%的借款的借款20 000元，并存元，并存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：短期借款貸：短期借款 20 000 例例6：1月月31日，清遠公司計算本月日，清遠公司計算本月應付應付借款利息借款利息100元。元。 月利息月利息=200006%12=100 借：財務費用借：財務費用 100 貸：應付利息貸：應付利息 100 2月末作同樣的會計分錄。月末作同樣的會計分錄。（三）借入資金核算的具體方法（三

14、）借入資金核算的具體方法雖然尚未實際支付，雖然尚未實際支付，但按權責發生制應該但按權責發生制應該記入本期費用記入本期費用 例例7：3月月31日，清遠公司以銀行存款歸還借款本金日，清遠公司以銀行存款歸還借款本金和利息，共計和利息，共計20 300元。元。 借：短期借款借：短期借款 20 000 應付利息應付利息 200 財務費用財務費用 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 300 例例8：清遠公司：清遠公司2008年年1月月1日從銀行取得為期兩年、日從銀行取得為期兩年、利率為利率為5%的借款的借款300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：長期借

15、款貸：長期借款 300 000 例例9：年末清遠公司計提上述借款的利息：年末清遠公司計提上述借款的利息15 000元，元，計入當期損益。計入當期損益。 借：財務費用借：財務費用 15 000 貸：長期借款貸：長期借款 15 000 練習題：練習題： 1、9月月30日信達公司從銀行借入的為期日信達公司從銀行借入的為期3個月個月的借款的借款5 000元本日到期，如數償還。同時支付元本日到期，如數償還。同時支付利息利息900元。（利息按月計提，按季支付。前元。（利息按月計提，按季支付。前兩個月已計提應付利息兩個月已計提應付利息600元）元） 借：短期借款借：短期借款 5 000 應付利息應付利息 6

16、00 財務費用財務費用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 900借：銀行存款借：銀行存款 99 200 財務費用財務費用-手續費手續費 800 貸：應付債券貸：應付債券 100 0002、信達公司委托銀行發行、信達公司委托銀行發行3年期債券籌集到資金年期債券籌集到資金100 000元，存入銀行，同時以存款支付手續費元，存入銀行，同時以存款支付手續費800元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應付債券貸：應付債券 100 000 借：財務費用借：財務費用-手續費手續費 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 第三節第三節 生產準備過程的核算生產準備過程的核算固定資產購置的

17、核算固定資產購置的核算材料供應過程的核算材料供應過程的核算 一、固定資產購置的核算一、固定資產購置的核算 ( (一）固定資產的含義一）固定資產的含義 是指具有以下特征的是指具有以下特征的有形資產有形資產（1 1）為生產商）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2 2）使）使用壽命超過一個會計年度。用壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產的計價（二）固定資產的計價 固定資產按實際成本計價，即購入固定資產所固定資產按實際成本計價，即購入固定資產所發生的全部支出，也就是原始價值。發生的全部支出，也就是原始價值。 原始價值原始價值= =買價買價+ +運雜費

18、運雜費+ +包裝費包裝費+ +安裝費安裝費 （三）固定資產核算應設置的賬戶（三）固定資產核算應設置的賬戶 1 1、“固定資產固定資產”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產的增減變化及結存專門核算固定資產的增減變化及結存情況。情況。 性質：性質：屬于資產類賬戶（盤存類）。屬于資產類賬戶（盤存類）。 結構：結構： 固定資產固定資產增加的固定資產增加的固定資產 的原始價值的原始價值 減少的固定資產減少的固定資產的原始價值的原始價值余：結存的固定余：結存的固定資產原始價值。資產原始價值。 2 2、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產在使用中損耗的價值。專門核算固定資產在使用中損

19、耗的價值。 性質：性質：屬于資產類賬戶（備抵調整類）。屬于資產類賬戶（備抵調整類）。 結構：結構： 累計折舊累計折舊沖減的固定資產沖減的固定資產折舊額折舊額 （減少）（減少）計提的固定資產計提的固定資產折舊額（增加）折舊額（增加）余：固定資產已余：固定資產已提累計折舊額提累計折舊額 原始價值原始價值- -累計折舊累計折舊= =折余價值（凈值）折余價值（凈值） 3 3、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算正在建造的各項固定資產所發生專門核算正在建造的各項固定資產所發生的總支出。的總支出。 性質：性質：屬于資產類賬戶（成本計算類，盤存類）屬于資產類賬戶（成本計算類，盤存類） 結構：結

20、構： 在建工程在建工程建造各項固定資建造各項固定資產發生的支出產發生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用時結轉的工程成本用時結轉的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定資產購置包括兩種情況：固定資產購置包括兩種情況：u購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產u購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產 （四）固定資產購置的核算舉例（四）固定資產購置的核算舉例 例例10：清遠公司清遠公司2009年年1月月1日從外購入機器一臺，買價日從外購入機器一臺，買價80 000元，運雜費元，運雜費400元，包裝費元，包裝費100元，用銀行存款支付全部元，用銀行

21、存款支付全部價款（假設不考慮相關稅費）。設備不需安裝直接投入使用。價款（假設不考慮相關稅費）。設備不需安裝直接投入使用。 借：固定資產借：固定資產 80 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 500 若該機器使用壽命為若該機器使用壽命為10年，預計無殘值，用于企業管理年，預計無殘值，用于企業管理部門，按年限平均法折舊，則部門，按年限平均法折舊，則2009年年12月月31日應作分錄：日應作分錄： 借：管理費用借：管理費用 8050 貸：累計折舊貸：累計折舊 8050 2009年年12月月1日，該固定資產凈值為：日，該固定資產凈值為：80500-8050=72450（元）（元） 例例11：某企業

22、某企業2009年年3月月1日購入需安裝生產設備一日購入需安裝生產設備一臺，設備買價臺，設備買價100 000元，運雜費元，運雜費1 200元，用銀行元，用銀行存款支付全部價款。設備安裝時領用材料存款支付全部價款。設備安裝時領用材料1 500元，元，用現金支付其他安裝費用現金支付其他安裝費500元。設備安裝完畢，交元。設備安裝完畢，交付使用。（假設不考慮相關稅費）付使用。（假設不考慮相關稅費） 購入時：購入時： 借：在建工程借：在建工程 101 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 101 200 安裝時：安裝時： 借：在建工程借：在建工程 2 000 貸：原材料貸：原材料 1 500 庫存現金庫存

23、現金 500 安裝完畢交付使用時：安裝完畢交付使用時： 借：固定資產借：固定資產 103 200 貸：在建工程貸：在建工程 103 200 二、材料供應過程的核算二、材料供應過程的核算 供應過程的主要經濟業務是組織材料采購，供應過程的主要經濟業務是組織材料采購，包括付款和驗貨。包括付款和驗貨。 （一）外購材料的計價（一）外購材料的計價 外購材料按實際成本計價，即購入材料所發外購材料按實際成本計價，即購入材料所發生的全部支出，也就是材料采購成本。生的全部支出，也就是材料采購成本。 采購成本采購成本 = =買價買價+ +運雜費運雜費+ +挑選整理費挑選整理費+ +合理損耗合理損耗 = =買價買價+

24、 +附帶成本附帶成本不包括增值稅不包括增值稅 ( (二二) )材料供應過程核算應設置的賬戶材料供應過程核算應設置的賬戶 在途物資在途物資（材料采購）（材料采購） 原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 應付賬款應付賬款 應付票據應付票據 預付賬款預付賬款 1 1、“在途物資在途物資”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算外購材料的各項采購費用，歸集專門核算外購材料的各項采購費用，歸集采購成本的賬戶。采購成本的賬戶。 性質：性質：屬于資產類賬戶（盤存類，成本計算類）屬于資產類賬戶（盤存類，成本計算類） 結構：結構： 在途物資在途物資購入材料的買價購入材料的買價和采購費用和采購費用入庫材料的采

25、購入庫材料的采購成本成本余：尚未入庫的余：尚未入庫的在在途材料的實際成本途材料的實際成本按按材料類別或品種材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。 2 2、“原材料原材料”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算專門核算庫存材料庫存材料的增減變化及結存的增減變化及結存情況的賬戶。情況的賬戶。 性質：性質：屬于資產類賬戶（盤存類）屬于資產類賬戶（盤存類） 結構：結構： 原材料原材料驗收入庫材料的驗收入庫材料的成本成本領用發出材料的領用發出材料的成本成本余：期末庫存余：期末庫存材料材料的成本的成本按按材料類別或品種材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。

26、3 3、“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業應向國家交納的各專門用來核算企業應向國家交納的各種稅金，包括種稅金，包括增值稅增值稅、營業稅、所得稅等。、營業稅、所得稅等。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 結構：結構：應交稅費應交稅費實際上交的有關實際上交的有關稅費稅費 企業計提的應交未交企業計提的應交未交稅費稅費 余：期末應交未交余：期末應交未交 的稅費的稅費 按按稅費稅費種類種類設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。 3.1 3.1 應交增值稅的核算應交增值稅的核算 （1）增值稅的計算（采用抵扣法）增值稅的計算（采用抵扣法）

27、 應交給稅務機關的增值稅應交給稅務機關的增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額：是企業銷售貨物或提供應稅勞務時向：是企業銷售貨物或提供應稅勞務時向購貨方收取的增值稅額。購貨方收取的增值稅額。 銷項稅額銷項稅額=不含稅的售價不含稅的售價增值稅率（增值稅率（17%） 進項稅額：進項稅額：是企業購進貨物或接受應稅勞務時所是企業購進貨物或接受應稅勞務時所支付給供貨商的增值稅額。支付給供貨商的增值稅額。 進項稅額進項稅額=不含稅的買價不含稅的買價增值稅率（增值稅率（17%） 例例12 清遠公司清遠公司2009年年3月份共購進貨物買價月份共購進貨物買價10 000元，增值稅率為元，增

28、值稅率為17%；當月企業銷售貨物共收取價；當月企業銷售貨物共收取價稅合計款稅合計款17 550元，增值稅率為元，增值稅率為17%。要求：計算。要求：計算該企業該企業3月份應交的增值稅。月份應交的增值稅。 進項稅額進項稅額=不含稅的買價不含稅的買價17% =10 000 17% = 1 700 銷項稅額銷項稅額=不含稅的售價不含稅的售價17% 不含稅價不含稅價=含稅價含稅價/（1+稅率）稅率） 不含稅的售價不含稅的售價=17 550/（1+17%）=15 000 銷項稅額銷項稅額=15 00017%=2 550 應交給稅務機關的增值稅應交給稅務機關的增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 =

29、2 550-1 700 = 850 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 購入貨物支付的購入貨物支付的進項稅額進項稅額 （2 2）增值稅的會計處理）增值稅的會計處理 設置設置“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶賬戶銷售貨物代收銷售貨物代收的銷項稅額的銷項稅額 余：期末應交未交余：期末應交未交的增值稅的增值稅 依依上例：上例： 清遠公司購貨時：清遠公司購貨時： 借：在途物資借：在途物資 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 清遠公司銷貨時：清遠公司銷貨時： 借：銀行存款借：銀行存款 17 550 貸

30、：主營業務收入貸：主營業務收入 15 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2 550 清遠公司購進貨物買價清遠公司購進貨物買價10 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%清遠公司銷售貨物收取價稅款清遠公司銷售貨物收取價稅款17 550元，增值稅率為元，增值稅率為17%應付賬款應付賬款 已償還給購貨方的已償還給購貨方的 應付未付的購貨應付未付的購貨購貨款及進項稅額購貨款及進項稅額 款及進項稅額款及進項稅額 余：尚未償還的購余：尚未償還的購 貨款及進項稅額貨款及進項稅額 按按供應單位名稱供應單位名稱設置明細賬戶設置明細賬戶 4 4、“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶（

31、負債類，結算類賬戶）（負債類，結算類賬戶） 應付票據應付票據 4 4、“應付票據應付票據”賬戶賬戶 開出并承兌的應付開出并承兌的應付 票據的票據的面值和利息面值和利息 到期兌付的應付票到期兌付的應付票據的據的面值和利息面值和利息 余：尚未兌付的余：尚未兌付的 應付票據的應付票據的本息本息 用途：用途：專門用來核算企業購貨時開出并專門用來核算企業購貨時開出并承兌的商業匯票。承兌的商業匯票。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 例例13清遠公司清遠公司3月月12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，噸，單價單價700元，乙材料元，乙材料60噸，單價噸

32、，單價900元，共支付運雜費元，共支付運雜費2000元（按重量分攤，元（按重量分攤，假設不能抵扣增值稅假設不能抵扣增值稅），增值），增值稅率稅率17%，取得了增值稅發票，全部款項以銀行存款，取得了增值稅發票，全部款項以銀行存款支付，材料尚未運到。支付，材料尚未運到。15日，材料運到入庫。日，材料運到入庫。 費用分配率費用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料應分配的運雜費甲材料應分配的運雜費=4020=800 乙材料應分配的運雜費乙材料應分配的運雜費=6020=1 200 ( (三三) )材料供應過程核算案例材料供應過程核算案例3月月12日，支付材料貨款：日，支付材料貨款： 借：在途物

33、資借：在途物資甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13 940 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 940 3月月15日，材料運到入庫：日，材料運到入庫：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 （4040* *700+60700+60* *900900）* *17%17%例例143月月20日，清遠公司用銀行存款日，清遠公司用銀行存款30 000元，預付元，預付漣鋼廠購買丙材料貨款。漣鋼廠購買丙材料貨款。2

34、5日，清遠公司收到漣鋼日，清遠公司收到漣鋼發來丙材料，驗收入庫，同時轉來增值稅發票，買發來丙材料，驗收入庫，同時轉來增值稅發票，買價價26 000元，運雜費元，運雜費400元，增值稅元，增值稅4 420元，扣除預元，扣除預付款后，不足部分以轉賬支票支付。付款后，不足部分以轉賬支票支付。 借：預付賬款借：預付賬款漣鋼廠漣鋼廠 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 26 400 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）4 420 貸：預付賬款貸：預付賬款漣鋼廠漣鋼廠 30 000 銀行存款銀行存款 820例例153月月28日，清

35、遠公司從彼特公司購入丁材料日，清遠公司從彼特公司購入丁材料1 000公斤，單價公斤，單價20元，運雜費元，運雜費500元，增值稅率元，增值稅率17%，材，材料運到入庫，同時收到料運到入庫，同時收到b公司轉來有關發票等單證，公司轉來有關發票等單證，開出商業匯票延期開出商業匯票延期3個月支付。個月支付。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：應付票據貸：應付票據 23 900 存貨核算計價方法（選講）存貨核算計價方法（選講）1 1、實際成本法、實際成本法 （1 1）按實際采購費用記入）按實際采購費用記入“在途物資

36、在途物資”帳戶帳戶 （2 2）材料入庫后按實際采購費用從）材料入庫后按實際采購費用從“在途物資在途物資”帳帳戶轉入戶轉入“原材料原材料”帳戶帳戶 2 2、計劃成本法、計劃成本法 （1 1）按實際采購費用記入）按實際采購費用記入“材料采購材料采購”帳戶帳戶 （2 2）月末）月末按計劃成本按計劃成本從從“材料采購材料采購”帳戶轉入帳戶轉入“原原材料材料”帳戶，計劃成本與實際費用的差額記入帳戶，計劃成本與實際費用的差額記入“材料材料成本差異成本差異”帳戶帳戶計劃成本法案例計劃成本法案例例：某月例：某月5日，日，a公司購入甲材料一批，貨款公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值元，增值稅額稅額34

37、000元，發票帳單收到，計劃成本為元，發票帳單收到，計劃成本為220000元，材料元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。5日日 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000 月末按計劃成本匯總入庫材料月末按計劃成本匯總入庫材料 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220000 貸：材料采購貸：材料采購 220000 實際成本與計劃成本差額計入實際成本與計劃成本差額計入“材料成本差異材料成本差異”帳戶帳戶 借：材料采購借：材料采購甲材料甲

38、材料 20000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20000 課堂練習：課堂練習： 某月某月12日日a公司采用商業承兌匯票支付方式購入材料一公司采用商業承兌匯票支付方式購入材料一批，貨款批，貨款60000元，增值稅元，增值稅10200元，發票帳單已收到，計元，發票帳單已收到，計劃成本劃成本58000元，材料于本月元，材料于本月25日驗收入庫。請分別按實際日驗收入庫。請分別按實際成本法和計劃成本法編制會計分錄。成本法和計劃成本法編制會計分錄。實際成本法：實際成本法：12日日 借：在途物資借：在途物資 60000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：應付

39、票據貸：應付票據 70200 25日日 借：原材料借：原材料 60000 貸：在途物資貸：在途物資 60000 計劃成本法：計劃成本法：12日日 借：材料采購借：材料采購 60000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1020010200 貸：應付票據貸：應付票據 7020070200月底月底 借：原材料借：原材料 5800058000 貸：材料采購貸：材料采購 5800058000 借：材料成本差異借：材料成本差異 20002000 貸：材料采購貸：材料采購 20002000第四節第四節 生產過程的核算生產過程的核算 生產過程核算的原理及成本項目構成生產過程核算的

40、原理及成本項目構成生產過程核算應設置的主要賬戶生產過程核算應設置的主要賬戶生產過程業務的具體核算舉例生產過程業務的具體核算舉例一、生產過程核算的業務概述一、生產過程核算的業務概述 （一）生產過程核算的主要業務內容（一）生產過程核算的主要業務內容 1 1、歸集并分配產品生產費用、歸集并分配產品生產費用 2 2、計算本月完工產品成本和月末、計算本月完工產品成本和月末在產品成本在產品成本 3 3、結轉完工產品成本。、結轉完工產品成本。 （二）費用的分類及產品成本項目的構成（二）費用的分類及產品成本項目的構成費用費用構成構成產品成本產品成本的費用的費用（生產（生產費用）費用）不構成不構成產品成產品成本

41、的費用本的費用直接費用直接費用間接費用間接費用（制造費用）（制造費用）銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用直接材料直接材料直接人工直接人工產品成本項目產品成本項目= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用營業稅金及附加營業稅金及附加期間費用期間費用二、生產過程核算應設置的賬戶二、生產過程核算應設置的賬戶 生產成本生產成本制造費用制造費用 管理費用管理費用累計折舊累計折舊應付職工薪酬應付職工薪酬庫存商品庫存商品 1 1、“生產成本生產成本”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業生產產品時所發生的構成產品專門核算企業生產產品時所發生的構成產品成本項目的各項生產費用成

42、本項目的各項生產費用性質：性質：屬于成本類賬戶（成本計算類）屬于成本類賬戶（成本計算類）結構：結構：生產成本生產成本發生的直接材料、發生的直接材料、直接人工、分配轉直接人工、分配轉入的制造費用入的制造費用結轉的完工產品的結轉的完工產品的實際成本實際成本 余：月末在產品成本余：月末在產品成本按按品種和成本項目品種和成本項目設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本 注意注意 本月產品生產費用與本月完工產品成本本月產品生產費用與本月完工產品成本和月末在產品成本之間的關系：和月末在產品成本之間的關系： 月初在產品成本本月生產成本月初在產品成

43、本本月生產成本 = =完工產品成本月末在產品成本完工產品成本月末在產品成本 2 2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業為生產產品專門核算企業為生產產品車間車間所發生的所發生的間接費用（車間經費）間接費用（車間經費） 性質：性質：屬于成本類賬戶（集合分配類）屬于成本類賬戶（集合分配類） 結構：結構：制造費用制造費用車間發生間接材料、車間發生間接材料、間接人工等間接費間接人工等間接費用用月末分配結轉的月末分配結轉的制造費用制造費用按按車間分費用項目車間分費用項目設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。借：生產成本借：生產成本 貸：制造費用貸：制造費用 3 3、“管理

44、費用管理費用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業行政管理部門為組織管理專門核算企業行政管理部門為組織管理生產所發生的費用（期間費用）生產所發生的費用（期間費用） 性質：性質：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶- -費用類（集合分配類）費用類（集合分配類） 結構：結構：管理費用管理費用為組織管理生產經為組織管理生產經營發生的管理費用營發生的管理費用月末結轉的管理月末結轉的管理費用費用按按費用項目費用項目設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用應付職工薪酬應付職工薪酬 4 4、“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 計提分配應付的職工計提分配應

45、付的職工薪酬薪酬 實際支付的工資等實際支付的工資等薪酬薪酬 用途：用途：用來核算企業應付給職工的工資及福利費等用來核算企業應付給職工的工資及福利費等薪酬。薪酬。 性質：性質：屬于負債類賬戶（結算類）。屬于負債類賬戶（結算類）。 結構：結構：期末應付但未付的職期末應付但未付的職工薪酬工薪酬 5 5、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算已生產完工驗收入庫的產品成本專門核算已生產完工驗收入庫的產品成本的增減變化及結存情況。的增減變化及結存情況。 性質：性質：屬于資產類賬戶（盤存類）屬于資產類賬戶（盤存類） 結構：結構： 庫存商品庫存商品完工驗收入庫的完工驗收入庫的商品商品實際成本實際成

46、本因銷售等而結轉因銷售等而結轉 的商品實際成本的商品實際成本余：期末結存的庫余：期末結存的庫存商品存商品實際成本實際成本按按商品商品品種品種設置明細賬戶進行明細核算。設置明細賬戶進行明細核算。借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品三、生產過程核算案例分析三、生產過程核算案例分析 例例16清遠公司生產清遠公司生產a、b兩種產品，本月發生以下兩種產品，本月發生以下業務：業務： 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生產元，其中生產a產品領用產品領用50 000元，元，b產品產品25 000元，車間一般消耗元，車間一般消耗8 000元，管元，管理部門耗用理部門耗用2

47、000元。元。 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產工人工資元，其中生產工人工資20 000元（按工時分配，元（按工時分配，a產品產品13 000小時，小時，b產品產品7 000小時），車間管理人小時），車間管理人員工資員工資500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2100元，元，醫務人醫務人員工資員工資400元。元。要求：從銀行提現，發放工資，并要求：從銀行提現，發放工資，并分配應付職工薪酬。分配應付職工薪酬。 3、按工資總額的、按工資總額的14%預提應付的職工福利費。預提應付的職工福利費。 4、計提本月固定資產折舊費，

48、其中車間、計提本月固定資產折舊費，其中車間6 000元，廠元，廠部部4 000元。元。 5、本月車間租入一臺機器，預付當月租金、本月車間租入一臺機器，預付當月租金300元。元。 6、支付本月車間設備修理費、支付本月車間設備修理費630元。元。 7、以銀行存款支付辦公費、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產車間元，其中生產車間500元，廠部元，廠部1 000元。元。 8、月未，匯總本月制造費用，按工時分配結轉制造、月未，匯總本月制造費用，按工時分配結轉制造費用。費用。 9、月未，、月未，a產品投產產品投產100臺全部生產完工，結轉完工臺全部生產完工，結轉完工產品的生產成本。產品的生產成本。

49、b產品投產產品投產60臺尚未完工。臺尚未完工。案例分析案例分析 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生產元，其中生產a產品產品領用領用50 000元，元，b產品產品25 000元，車間一般消元，車間一般消耗耗8 000元，管理部門耗用元，管理部門耗用2 000元。元。 借：生產成本借：生產成本a產品產品 50 000 b產品產品 25 000 制造費用制造費用 8 000 管理費用管理費用 2 000 貸：原材料貸：原材料 85 000 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產工人工資元，其中生產工人工資20 000元

50、（按工時元（按工時分配，分配，a產品產品13 000小時，小時，b產品產品7 000小時），小時），車間管理人員工資車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 100元，醫務人員元，醫務人員400元。要求：從銀行提現，元。要求：從銀行提現，發放工資，并分配應付職工薪酬。發放工資，并分配應付職工薪酬。 提現提現 借：庫存現金借：庫存現金 23 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 000 發放工資發放工資 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 23 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 23 000 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬、根據本月工資匯總表，本月應付職

51、工薪酬23 000元，其中生產工人工資元，其中生產工人工資20 000元（按工時分元（按工時分配，配，a產品產品13 000小時，小時，b產品產品7 000小時），車間小時），車間管理人員工資管理人員工資500元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 100元，元，醫務福利人員醫務福利人員400元。要求：從銀行提現，發放元。要求：從銀行提現，發放工資，并分配應付職工薪酬。工資，并分配應付職工薪酬。 分配應付工資分配應付工資 借：生產成本借：生產成本a產品產品 13 000 b產品產品 7 000 制造費用制造費用 500 管理費用管理費用 2 100 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利

52、 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 23 000 3、按工資總額的、按工資總額的14%計提應付的職工福利費用計提應付的職工福利費用3 220元元.其中其中:按按a、b產品生產工人工資分別計提產品生產工人工資分別計提1 820元、元、980元，按車間管理人員工資計提元，按車間管理人員工資計提70元，元，按行政管理部門人員及福利人員工資計提按行政管理部門人員及福利人員工資計提350元。元。 借：生產成本借：生產成本a產品產品 1 820 b產品產品 980 制造費用制造費用 70 管理費用管理費用 350 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-職工福利職工福利 3 220 4、計提本月

53、固定資產折舊費，其中車間、計提本月固定資產折舊費，其中車間6 000元，廠部元，廠部4 000元。元。 借：借： 制造費用制造費用 6 000 管理費用管理費用 4 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 000 5、本月車間租入一臺機器，支付當月租、本月車間租入一臺機器，支付當月租金金300元。元。 借：制造費用借：制造費用 300 貸：庫存現金貸：庫存現金 300 6、支付本月車間固定資產修理費、支付本月車間固定資產修理費630元。元。 借：制造費用借：制造費用 630 貸：庫存現金貸：庫存現金 630 7、以銀行存款支付辦公費、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中元，其中生產車間生產車

54、間500元，廠部元，廠部1 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 500 管理費用管理費用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 8、月末匯總本月制造費用，按、月末匯總本月制造費用，按a、b產品生產品生產工時比例進行分配。產工時比例進行分配。a產品生產工時為產品生產工時為13 000小時，小時，b產品生產工時為產品生產工時為7 000小時。小時。制造費用制造費用(1)8 000(2) 500(3) 70(4)6 000(5) 300(6) 630(7) 500 匯總本月制造費用匯總本月制造費用(8) (8) 16 000本月合計本月合計16 000本月合計本月合計16 000

55、制造費用分配率制造費用分配率=16 000/（13 000+7 000） =0.8(元元/小時小時)a產品應負擔制造費用產品應負擔制造費用 =13 0000.8=10 400b產品應負擔制造費用產品應負擔制造費用 = 7 0000.8= 5 600 借：生產成本借：生產成本a產品產品 10 400 b產品產品 5 600 貸：制造費用貸：制造費用 16 000 按工時分配結轉制造費用按工時分配結轉制造費用 9、月未，、月未，a產品投產產品投產100臺全部生產完工，結轉完臺全部生產完工，結轉完工產品的生產成本。工產品的生產成本。b產品投產產品投產60臺尚未完工。臺尚未完工。生產成本生產成本a a

56、產品產品（1）50 000（2）13 000（3） 1 820（8）10 400 結轉完工結轉完工a a產品成本產品成本（9）75 220本月合計本月合計75 220本月合計本月合計75 220 借：庫存商品借：庫存商品a產品產品 75 220 貸：生產成本貸：生產成本a產品產品 75 220 月初余額月初余額 0 9、月未，、月未，a產品投產產品投產100臺全部生產完工，結轉完臺全部生產完工，結轉完工產品的生產成本。工產品的生產成本。b產品投產產品投產60臺尚未完工。臺尚未完工。生產成本生產成本b b產品產品(1) 25 000(2) 7 000(3) 980(8) 5 600 計算月末在產

57、品成本計算月末在產品成本本月合計本月合計38 580本月合計本月合計 0月初余額月初余額 0 月末余額月末余額38 580（月末在產品成本）（月末在產品成本） 第五節第五節 銷售過程的核算銷售過程的核算 銷售過程核算的原理銷售過程核算的原理銷售過程核算應設置的主要賬戶銷售過程核算應設置的主要賬戶銷售過程業務的具體核算舉例銷售過程業務的具體核算舉例一、銷售過程核算的業務內容一、銷售過程核算的業務內容 銷售過程是是企業產品價值的實現過程。銷售過程是是企業產品價值的實現過程。 在銷售過程中企業核算的主要經濟業務在銷售過程中企業核算的主要經濟業務: : 1. 1.確認銷售收入確認銷售收入 2.2.結轉

58、銷售成本結轉銷售成本 3.3.計算交納銷售稅金計算交納銷售稅金. . 4. 4.支付銷售費用支付銷售費用二、銷售過程核算應設置的賬戶二、銷售過程核算應設置的賬戶 主營業務收入主營業務收入 主營業務成本主營業務成本營業稅金及附加營業稅金及附加銷售費用銷售費用 應收賬款應收賬款 應收票據應收票據借：主營業務收入借：主營業務收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 1、“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業銷售產品所取得的收入專門核算企業銷售產品所取得的收入. . 性質：性質：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶( (收入類收入類) )主營業務收入主營業務收入沖減或期末轉銷的沖減或期末轉銷

59、的銷售收入銷售收入取得的銷售收入取得的銷售收入 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 2 2、“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業專門核算企業已銷產品的生產成本已銷產品的生產成本 性質：性質：屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶- -費用類費用類主營業務成本主營業務成本結轉的已銷產品成本結轉的已銷產品成本月末結轉到月末結轉到”本本年利潤年利潤”的數額的數額 注意：注意：本月完工產品成本與本月已銷產本月完工產品成本與本月已銷產品成本和月末庫存產品成本之間的關系：品成本和月末庫存產品成本之間的關系：

60、月初庫存產品成本本月完工產品成本月初庫存產品成本本月完工產品成本 = =可供銷售的產品可供銷售的產品 = =本月已銷產品成本月末庫存產品成本本月已銷產品成本月末庫存產品成本 分析填列下表中的數據分析填列下表中的數據項目項目3月月4月月本月全部生產費用本月全部生產費用32002500期初在產品成本期初在產品成本3000期末在產品成本期末在產品成本1000本月完工產品成本本月完工產品成本2800期初庫存商品成本期初庫存商品成本500期末庫存商品成本期末庫存商品成本1100450030002600110026002200借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業稅金及附加貸：營業稅金及附加 3 3、“營業稅